资金岗位.ppt
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1、项目七项目七 资金岗位资金岗位第一节 概述一、金融资产的概念和内容:一、金融资产的概念和内容:1 1、指企业持有的现金、权益工具投资、指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利,以及在有利条件下与其他单合同权利,以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。位交换金融资产或金融负债的合同权利。金融工具:金融资产、金融负债、权益金融工具:金融资产、金融负债、权益工具工具2 2、金融资产的内容:、金融资产的内容:(1 1)以公允价值计量且其变动计入当期)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。(2
2、 2)持有至到期投资)持有至到期投资(3 3)贷款和应收款)贷款和应收款(4 4)可供出售的金融资产)可供出售的金融资产二、交易性金融资产的概念和特点:二、交易性金融资产的概念和特点:是指企业为近期内出售而持有的金融资产。是指企业为近期内出售而持有的金融资产。例例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股股票、债券、基金票、债券、基金等。等。特点:特点:1、变现能力强、变现能力强2、持有的主要目的通常是利用闲置资金获利。、持有的主要目的通常是利用闲置资金获利。3、持有期限较短、持有期限较短第二节 交易性金融资产的核算一、账户设置一、账户设置 为了核算交易性金
3、融资产的取得、收为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务,企业取现金股利或利息、处置等业务,企业应当设置应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”“”“公允价公允价值值变动损益变动损益”“”“投资收益投资收益”等科目。等科目。公允价值公允价值:在公允价在公允价值计量下,资产和负值计量下,资产和负债按照在公平交易中,债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计者债务清偿的金额计量量1、“交易性金融资产交易性金融资产”账户,该账户属资账户,该账户属资产类账户,借方登记交易性金融资产的产类账户,借方登记交易性金融资产
4、的取得成本,资产负债表日其公允价值高取得成本,资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额债表日其公允价值低于账面余额的差额以及出售交易性金融资产时结转的成本以及出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置易性金融资产的类别和品种分别设置“成成本本”和和“公允价值变动公允价值变动”等明细科目进行核等明细科目进行核算。算。核算企业为交易目的所持有的债核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等券投资、股票投资、基金投资
5、等交易性金融资产的公允价值。企交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金计量且其变动计入当期损益的金融资产也在此科目核算。融资产也在此科目核算。2、公允价值变动损益公允价值变动损益。(收入类科目)。(收入类科目)贷方登记资产负债表日高于账面余额的贷方登记资产负债表日高于账面余额的差额;借方登记资产负债表日企业持有差额;借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。面余额的差额。核算核算企业交易性金融资产企业交易性金融资产 等公允价值变动而形成的应计入等公允价值变
6、动而形成的应计入当期损益的利得或损失当期损益的利得或损失3、投资收益:、投资收益:核算核算企业持有交易性金融企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失易性金融资产等实现的投资收益或损失二、账务处理二、账务处理 1 1、取得:、取得:(1 1)对外投资时)对外投资时 借:交易性金融资产借:交易性金融资产xxxxxx(成本)(成本)贷:其他货币资金贷:其他货币资金存出投资款存出投资款(2 2)支付相关交易费时:)支付相关交易费时:借:投资收益借:投资收益 贷:其他货币资金贷:其他货币资金存出投资款存出投资款 例:例:20
7、07年年1月月20日,甲公司委托某证券日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入公司从上海证券交易所购入A上市公司股票上市公司股票100万股,并将其划分为交易性金融资产。万股,并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元万元.2007年年1月月20日购入时日购入时:借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 10000 000贷:其他货币资金贷:其他货币资金存出投资款存出投资款100000001月月20日支付相关交易费用时:日支付相关交易费用时:借借:投资收益投资收
8、益 25000 贷:其他货币资金贷:其他货币资金存出投资款存出投资款25000(3 3)购买时包含已宣告发放的股利或尚未领取)购买时包含已宣告发放的股利或尚未领取的利息时:的利息时:借:交易性金融资产借:交易性金融资产xxxxxx(成本)(成本)应收股利(股票)应收股利(股票)应收利息(债券)应收利息(债券)投资收益(交易税费)投资收益(交易税费)贷:银行存款(其他货币资金贷:银行存款(其他货币资金存出投资款)存出投资款)(二)、收到垫付的利息或宣告分派的股利时(二)、收到垫付的利息或宣告分派的股利时:借借:应收利息应收利息/应收股利应收股利 贷贷:投资收益投资收益 借借:银行存款银行存款 贷
9、:应收利息贷:应收利息/应收股利应收股利(三)确认本公司的利息时:(三)确认本公司的利息时:(四)实际收到本公司确认的利息时:(四)实际收到本公司确认的利息时:借借:银行存款银行存款 贷:应收利息贷:应收利息/应收股利应收股利例:例:2007年年1月月8日,甲公司购入丙公司日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于发行的公司债券,该笔债券于2006年年7月月1日发行,面值为日发行,面值为2 500万元,票面利万元,票面利率为率为4%,债券利息按年支付,债券利息按年支付.买价是买价是2600万元(其中包含已宣告发放的债券万元(其中包含已宣告发放的债券利息利息50万元),另支付相关交易费用金万
10、元),另支付相关交易费用金额为额为30万元。万元。2007年年2月月5日,甲公司日,甲公司收到该笔债券利息收到该笔债券利息50万元。万元。2008年年2月月10日,甲公司收到债券利息日,甲公司收到债券利息100万元。万元。借借:交易性金融资产交易性金融资产-债券债券(成本成本)25500 000 应收利息应收利息 500 000 投资收益投资收益 30 0000 贷:其他货币资金贷:其他货币资金存出投资款存出投资款 26300 000借借:银行存款银行存款 500 000500 000 贷:应收利息贷:应收利息 500 000500 000借借:应收利息应收利息 1000 0001000 00
11、0 贷:贷:投资收益投资收益 1000 0001000 000借借:银行存款银行存款 1000 0001000 000 贷:应收利息贷:应收利息 1000 0001000 000(五)交易性金融资产的期末计量(五)交易性金融资产的期末计量资产负债表日,交易性金融资产应当资产负债表日,交易性金融资产应当按照交易性金融资产公允价值与账面余额按照交易性金融资产公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额之间的差额的差额:与账面余额之间的差额的差额:借借:交易性金融资产交易性
12、金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益或或 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动【例例】接上例,假定接上例,假定20072007年年6 6月月3030日,甲公日,甲公司购买的该笔债券的市价为司购买的该笔债券的市价为25802580万元;万元;20072007年年1212月月3131日,甲公司购买的该笔债券的日,甲公司购买的该笔债券的市价为市价为25602560万元。万元。甲公司应作如下处理:甲公司应作如下处理:6 6月月3030日确认变动损益时:日确认变动损益时:借借:交易性金融资产交易性金
13、融资产-公允价值变动公允价值变动300000300000 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 3000003000001212月月3131日确认变动损益时:日确认变动损益时:借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 200 000200 000 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动20000020000012月月31公允公允2560-账面账面(2550+30)6月月30公允公允2580-账账面面2550 (六)处置(六)处置交易性金融资产交易性金融资产时:时:借借:银行存款银行存款 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 投资收
14、益投资收益 同时:同时:借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷:投资收益贷:投资收益【例例】接上例,假定接上例,假定20082008年年1 1月月1515日,甲公司出售日,甲公司出售所持有丙公司的公司债券,售价为所持有丙公司的公司债券,售价为25652565万元(账面万元(账面金额为金额为 25502550万元)。万元)。借借:银行存款银行存款 25 650 00025 650 000贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产-成本成本 25 500 00025 500 000 -公允价值变动公允价值变动 100 000100 000 投资收益投资收益 50 00050 000同时:借同时:借:
15、公允价值变动损益公允价值变动损益 100 000100 000 贷:投资收益贷:投资收益 100 000100 000资金岗位持有至到期投资 第一节第一节 持有至到期投资概述持有至到期投资概述一、概念:是指到期日固定、回收金额固定一、概念:是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。(回顾金融资产、金融工具)(回顾金融资产、金融工具)衍生工具包括远期合同、期货衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权期合同、期货合同、互换和
16、期权中一种或一种以上特征的工具中一种或一种以上特征的工具 二、持有至到期投资的确认:二、持有至到期投资的确认:1 1、到期日固定、回收金额固定或可确定、到期日固定、回收金额固定或可确定 2 2、企业有能力持有至到期、企业有能力持有至到期 3 3、企业有明确的意图持有至到期、企业有明确的意图持有至到期特点:特点:1 1、投资风险小,收益固定、投资风险小,收益固定 2 2、投资者无权参与被投资方的经营管理、投资者无权参与被投资方的经营管理及利润分配及利润分配第二节第二节 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量一、购入债券的价格:一、购入债券的价格:比较两种利率比较两种利率 平价:票面利率
17、平价:票面利率=市场利率市场利率 溢价:票面利率溢价:票面利率 市场利率市场利率 折价:票面利率折价:票面利率 市场利率市场利率 二、持有至到期投资的初始计量:二、持有至到期投资的初始计量:1 1、科目设置:持有至到期投资、科目设置:持有至到期投资 明细账:成本、利息调整、应计利息明细账:成本、利息调整、应计利息 2 2、会计处理:、会计处理:(1)(1)(1)(1)债券付息方式:债券付息方式:债券付息方式:债券付息方式:分次付息,一次还本和到期一次还本付息分次付息,一次还本和到期一次还本付息.(2)(2)会计处理会计处理:平价平价:借:持有至到期投资借:持有至到期投资成本成本 应应收利息收利
18、息 贷:银行存款贷:银行存款支付的价款中包含支付的价款中包含的已到期但尚未领的已到期但尚未领取的利息取的利息;溢价溢价:借:持有至到期投资借:持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 贷:银行存款贷:银行存款折价折价:借:持有至到期投资借:持有至到期投资成本成本 贷贷 :银行存款:银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整例题例题:见教材见教材练习练习:1 1、企业企业2006年年1月月3日购入企业日购入企业2006年年1月月1日发行的五年期债券,票日发行的五年期债券,票面利率面利率12,债券面值,债券面值1 000元,企业元,企业按按1 000元的价格购入元的价格购入80张,另支
19、付有张,另支付有关税费关税费400元,该债券每年付息一次,元,该债券每年付息一次,此时市场利率约为此时市场利率约为12,债券到期归还,债券到期归还本金并付最后一年的利息。本金并付最后一年的利息。购入债券时,根据有关原始凭证,购入债券时,根据有关原始凭证,借:持有至到期投资借:持有至到期投资成本成本 80 400 贷:银行存款贷:银行存款 80 4002、企业、企业2006年年1月月3日购入企业日购入企业2006年年1月月1日发行的五年期债券,票面利率日发行的五年期债券,票面利率12,债券面值,债券面值1 000元,企业按元,企业按1 050元的价格购入元的价格购入80张,另支付张,另支付有关税
20、费有关税费400元,该债券每年付息一次,此时市场元,该债券每年付息一次,此时市场利率为利率为10.66,债券到期归还本金并付最后一年,债券到期归还本金并付最后一年的利息。的利息。3、企业、企业2006年年1月月3日购入企业日购入企业2006年年1月月1日发行的五年期债券,票面利率日发行的五年期债券,票面利率12,债,债券面值券面值1 000元,企业按元,企业按950元的价格购入元的价格购入80张,另支付有关税费张,另支付有关税费500元,该债券每年付息元,该债券每年付息一次,此时市场利率为一次,此时市场利率为13.66,债券到期归,债券到期归还本金并付最后一年的利息。还本金并付最后一年的利息。
21、购入债券时,根据有关原始凭证购入债券时,根据有关原始凭证:借:借:持有至到期投资持有至到期投资成本成本 80 40080 400 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4 0004 000 贷:银行存款贷:银行存款 84 40084 400 购入债券时,购入债券时,借:持有至到期投资借:持有至到期投资成本成本 80 500 贷:银行存款贷:银行存款 76500 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4000 第三节第三节 持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量一、平价购入:按票面利率确认投资收益一、平价购入:按票面利率确认投资收益计息时:借:应收利息计息时:借:应收利
22、息(面值面值票面利率票面利率)(持有至到期投资(持有至到期投资应计利息)应计利息)贷:投资收益贷:投资收益(实得利息实得利息)二、溢价或折价购入:二、溢价或折价购入:在持有期间应按在持有期间应按实际利率法实际利率法确认利息收入,并确认利息收入,并计入投资收益。计入投资收益。溢价或折价都是对利息金额的调整溢价或折价都是对利息金额的调整 溢价:调减溢价:调减 折价:调增折价:调增实际利率法:实际利率法:是指以持有到期投资期初账面摊余成本价值乘以实际是指以持有到期投资期初账面摊余成本价值乘以实际利率作为当期投资收益,与按票面利率计算的应收利率作为当期投资收益,与按票面利率计算的应收利息比较,差额作为
23、当期成本摊销额的方法利息比较,差额作为当期成本摊销额的方法每期应收利息每期应收利息=债券面值债券面值票面利率票面利率每期投资收益每期投资收益=持有至到期债券账面价值持有至到期债券账面价值实际利率实际利率每期溢价摊销额每期溢价摊销额=应收利息投资收益应收利息投资收益每期折价摊销额每期折价摊销额=投资收益应收利息投资收益应收利息会计处理:会计处理:平价:平价:借:应收利息(分次付息,一次还本)借:应收利息(分次付息,一次还本)持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息 (到期一次还本付息)(到期一次还本付息)贷:投资收益贷:投资收益 溢价:溢价:借:应收利息借:应收利息 (或持有至到期投资(或
24、持有至到期投资-应计利息)应计利息)贷:投资收益贷:投资收益 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整折价:借:应收利息折价:借:应收利息 (或持有至到期投资(或持有至到期投资-应计利息)应计利息)持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 贷:投资收益贷:投资收益 例题:见教材例题:见教材练习:集宏公司练习:集宏公司2004年年1月月1日购入华丰公司日购入华丰公司同日发行的四年期债券,面值同日发行的四年期债券,面值100000元,票元,票面利率为面利率为6%,每年支付利息一次,到期还本。,每年支付利息一次,到期还本。买价买价103576元。元。购入时:购入时:借:持有至到期投资借:
25、持有至到期投资-成本成本 100000 -利息调整利息调整 3576 贷:银行存款贷:银行存款 103576计息及溢价摊销:计息及溢价摊销:实际利率法实际利率法(5%)(5%)计息日期计息日期应收应收利息利息1投资收益投资收益2=55%溢价摊销溢价摊销3=1-2未摊数未摊数 4账面价账面价 52004、1、135761035762004、1260005178。8821。22754。8102754。82005、1260005137。74862。261892。54101892。542006、1260005094。63905。37987。17100987。172007。1260005012.8398
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