审计计划、重要性和.ppt
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1、第六章 审计计划、重要性和审计风险12/27/20221审计学第四章 学习要点及目标l通过本章的学习,应掌握审计计划工作、通过本章的学习,应掌握审计计划工作、重要性和审计风险的基本理论,并了解计重要性和审计风险的基本理论,并了解计划审计工作、重要性和审计风险的内容,划审计工作、重要性和审计风险的内容,其中要了解计划审计工作的作用、计划审其中要了解计划审计工作的作用、计划审计工作的内容和记录;理解重要性的定义,计工作的内容和记录;理解重要性的定义,掌握重要性的确定,掌握审计风险模型。掌握重要性的确定,掌握审计风险模型。12/27/202212/27/20222 2审计学第四章审计学第四章 第一节
2、 审计计划l一、审计计划工作的作用一、审计计划工作的作用l二、审计计划工作的内容二、审计计划工作的内容l三、对审计计划工作的纪录三、对审计计划工作的纪录12/27/202212/27/20223 3审计学第四章审计学第四章 第一节 审计计划一、计划审计工作的作用一、计划审计工作的作用l有助于注册会计师关注的重点审计领域;有助于注册会计师关注的重点审计领域;l有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题;有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题;l有助于注册会计师合理的分配工作和提供指导有助于注册会计师合理的分配工作和提供指导监督和复核;监督和复核;l有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家有助于注册会
3、计师协调其他注册会计师和专家的工作;的工作;l有助于注册会计师提高审计工作的有效性。有助于注册会计师提高审计工作的有效性。12/27/202212/27/20224 4审计学第四章审计学第四章 第一节 审计计划二、计划审计工作的内容(二、计划审计工作的内容(P 113-114)l(一)初步业务活动(一)初步业务活动l(二)总体审计策略(二)总体审计策略l(三)具体审计计划(三)具体审计计划12/27/202212/27/20225 5审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作(一)初步业务活动(一)初步业务活动1、初步业务活动的内容、初步业务活动的内容u针对保持客户关系和具体审计业务实施相
4、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;应的质量控制程序;u评价遵守职业道德规范的情况;评价遵守职业道德规范的情况;u签订或修改审计业务约定书。签订或修改审计业务约定书。12/27/202212/27/20226 6审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作2、初步业务活动的目的、初步业务活动的目的u注册会计师已具备执行业务所需要的独立注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;性和专业胜任能力;u不存在因管理层诚信问题而影响注册会计不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;师保持该项业务意愿的情况;u与被审计单位不存在对业务约定条款的误与被审计
5、单位不存在对业务约定条款的误解。解。12/27/202212/27/20227 7审计学第四章审计学第四章 第一节 计划审计工作(二)总体审计策略(二)总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略,总体审计策略用以确定审计范围、策略,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划时间和方向,并指导制定具体审计计划1、制定总体审计策略时考虑的事项、制定总体审计策略时考虑的事项审计范围审计范围 报告目标报告目标 审计方向审计方向 12/27/202212/27/20228 8审计学第四章审计学第四章 第一节 审计计划2、总体审计策略的
6、内容、总体审计策略的内容u被审计业务的特征;被审计业务的特征;u审计业务的报告目标;审计业务的报告目标;u重要会计问题和重点审计领域;重要会计问题和重点审计领域;u审计工作进度及时间、费用预算;审计工作进度及时间、费用预算;u审计小组人员分工;审计小组人员分工;u审计重要性确定及审计风险的评估审计重要性确定及审计风险的评估12/27/202212/27/20229 9审计学第四章审计学第四章 第一节 审计计划3、总体审计策略与具体审计计划的关系、总体审计策略与具体审计计划的关系u总体审计策略的编制通常在具体审计计划总体审计策略的编制通常在具体审计计划之前,但两者活动并非孤立、不连续的过之前,但
7、两者活动并非孤立、不连续的过程,而是内在紧密联系的,对其中一项的程,而是内在紧密联系的,对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定;定;u注册会计师在实施具体审计计划过程中,注册会计师在实施具体审计计划过程中,可能会对总体审计策略的内容予以调整。可能会对总体审计策略的内容予以调整。12/27/202212/27/20221010审计学第四章审计学第四章 第一节 审计计划(三)具体审计计划(三)具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细,其内容具体审计计划比总体审计策略更加详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风包括为获取充分、适当的审
8、计证据已将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括:审计程序的性质、时间和范围。具体包括:l风险评估程序风险评估程序l计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序l计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序 12/27/202212/27/20221111审计学第四章审计学第四章 第一节 审计计划工作u风险评估程序风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,注册会计师为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,注册会计师应计划实施风险评估程序的性质、时间和范围。应计划实施风险评估程序的性质、时间和范围。
9、u计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序通常,注册会计师计划的进一步审计程序可分为:通常,注册会计师计划的进一步审计程序可分为:总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案列报决定采用的总体方案具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化,它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和细化,它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围范围 u计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没计划的其他
10、审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。既定程序。12/27/202212/27/20221212审计学第四章审计学第四章 第一节 审计计划三、对计划审计工作的纪录三、对计划审计工作的纪录1、对总体审计策略的记录、对总体审计策略的记录2、对具体审计计划的记录、对具体审计计划的记录3、对计划的重大修改的记录、对计划的重大修改的记录四、审计计划的编制与审核:见四、审计计划的编制与审核:见P115(时间预算表、审计程序表)(时间预算表、审计程序表)12/27/202212/27/202213
11、13审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性一、重要性的界定一、重要性的界定二、重要性的确定二、重要性的确定三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系四、评价错报的影响四、评价错报的影响12/27/202212/27/20221414审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性一、重要性的定义一、重要性的定义 中国注册会计师职业准则中规定:中国注册会计师职业准则中规定:重重要性取决于具体环境下对错报要性取决于具体环境下对错报金额和性质金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能报可能影响影响财务报表财务报表使用者使用者依据财务报表依据财务报表做
12、出的经济决策,则该项错报是重要的。做出的经济决策,则该项错报是重要的。12/27/202212/27/20221515审计学第四章审计学第四章 l几点:几点:l重要性概念中的错报包含漏报。重要性概念中的错报包含漏报。l重要性从总体上是针对财务报表而言的。重要性从总体上是针对财务报表而言的。l重要性必须从报表使用者的角度来考虑。重要性必须从报表使用者的角度来考虑。l重要性判断离不开特定的环境。重要性判断离不开特定的环境。12/27/202212/27/20221616审计学第四章审计学第四章 l重要性包括数量和性质两个方面的而考虑,重要性包括数量和性质两个方面的而考虑,数量指错报的金额;性质指错
13、报的本质。数量指错报的金额;性质指错报的本质。l对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。l重要性水平在理论上是一个确定性概念,但实重要性水平在理论上是一个确定性概念,但实际工作只能接近。际工作只能接近。12/27/202212/27/20221717审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性二、重要性的确定二、重要性的确定(一)确定计划的重要性水平时应考虑的因(一)确定计划的重要性水平时应考虑的因素素1对被审计单位及其环境的了解:对被审计单位及其环境的了解:较好的,要高较好的,要高一些,以节省审计成本。一些,以节省审计成本。2财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目
14、的性质及其相互关系3财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度12/27/202212/27/20221818审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性(二)从两个层次考虑重要性水平(二)从两个层次考虑重要性水平1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平水平(三)在两个时点考虑重要性(三)在两个时点考虑重要性1在确定审计程序的性质、时间和范围时:在确定审计程序的性质、时间和范围时:作为允许的错报的限度。作为允许的错报的限度。2在评价审计结果时:在评价审计结果时:作为是否有影响的标志
15、作为是否有影响的标志 12/27/202212/27/20221919审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性(四)从两个方面考虑重要性(四)从两个方面考虑重要性l数量数量一般来说,金额大的错报比金额小的错报更一般来说,金额大的错报比金额小的错报更重要。重要。计算公式:计算公式:财务报表层次重要性水平财务报表层次重要性水平=判断基础判断基础百分比百分比(确定审计计划阶段)(确定审计计划阶段)12/27/202212/27/20222020审计学第四章审计学第四章(五)报表层次重要性水平的确定:l1.判断基础:判断基础:资产总额、净资产、营业收入、净利润等。审计资产总额、净资产、营业收入、净利润
16、等。审计人员应当合理选用。人员应当合理选用。l2.选择百分比:选择百分比:有固定比率和变动比率两种有固定比率和变动比率两种 固定比率的经验参考值:固定比率的经验参考值:税前净利润:(净利润较小时用税前净利润:(净利润较小时用10%,较大时用,较大时用5%)资产总额:资产总额:0.5%-1%净资产:净资产:1%营业收入:营业收入:0.5%-1%变动比率法的基本原理:变动比率法的基本原理:规模越大的企业,允许的错报金额比率就越小,一般是根据资产总额规模越大的企业,允许的错报金额比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。
17、12/27/202212/27/20222121审计学第四章审计学第四章 重要性水平变动比率重要性水平变动比率资产总额或营业收入中较大一项资产总额或营业收入中较大一项 百分比(百分比(%)2500 000 4 25000 000 2 75000 000 1.5 125 000 000 1 125 000 000 0.712/27/202212/27/20222222审计学第四章审计学第四章.选取:如果同一期间各财务报表的选取:如果同一期间各财务报表的重要性不同,审计人员应当选择其重要性不同,审计人员应当选择其最最低者低者作为财务报表层次的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平.例题:例题:31
18、2/27/202212/27/20222323审计学第四章审计学第四章 l从性质方面考虑重要性:从性质方面考虑重要性:l违法的错报违法的错报l引起履行合同义务的错报引起履行合同义务的错报l影响收益趋势的错报影响收益趋势的错报l不期望出错的错报不期望出错的错报l错报涉及特定方的相关项目错报涉及特定方的相关项目12/27/202212/27/20222424审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系(一)重要性与审计风险的关系(一)重要性与审计风险的关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计证据之间存在反向关系
19、重要性和审计证据之间存在反向关系注册会计师应合理确定重要性水平注册会计师应合理确定重要性水平(二)考虑两者关系对审计程序的影响(二)考虑两者关系对审计程序的影响审计计划阶段:审计计划阶段:如果重要性水平很小,则要修改审计计如果重要性水平很小,则要修改审计计划中的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险划中的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险审计执行阶段审计执行阶段评价审计程序结果时评价审计程序结果时12/27/202212/27/20222525审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性四、评价错报的影响四、评价错报的影响(一)尚未更正的错报的汇总数(一)尚未更正的错报的汇总数 1.已经识
20、别的具体错报已经识别的具体错报对事实的错报对事实的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报 2推断误差推断误差通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报中发现的已经识别的具体错报通过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报 12/27/202212/27/20222626审计学第四章审计学第四章 第二节 重要性(二)评估尚未更正错报的汇总数(二)评估尚未更正错报的汇总数1应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性层次和财务报表层次
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