《中级财务会计》涉与账务处理.doc
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1、中级财务会计涉及的账务处理一、现金业务的帐务处理11. 现金收支业务1) 取得零星销售收入时,作如下分录: 借:库存现金贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)2) 支付职工差旅费时,作如下分录:借:其他应收款贷:库存现金3) 购买办公用品时,作如下分录: 借:管理费用 贷:库存现金4) 支付工资时,作如下分录: 借:应付职工薪酬 贷:库存现金5) 将现金送存银行,作如下分录: 借:银行存款 贷:库存现金例子:例1:从银行提取1000元用以支付水电费借:库存现金 1000 贷:银行存款 1000借:管理费用 1000 贷:库存现金 1000例2:职工王强出差预借差旅费2000元,以现金
2、支付。借:其他应收款 2000 贷:库存现金 2000例3:王强出差归来实际报销差旅费1780元,余款退回现金。借:管理费用 1780 库存现金 220 贷:其他应收款 20002. 清查现金,发现不符时的账务处理处理1) 现金短缺时,作如下分录: a 根据现金盘点报告单: 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 b 批准处理时: 借:其他应收款(保险公司、出纳赔偿) 管理费用(无法查明原因) 贷:待处理财产损溢2) 现金溢余时,作如下分录: a 根据现金盘点报告单: 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 b 批准处理时: 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入例子:例1:企业对现金进行清查时,发现现金短缺
3、258元。借:待处理财产损溢待处理流动资产损益 258 贷:库存现金 258经查上述短缺的现金中,由出纳员责任造成的短缺128元,应由其赔偿,其余130元无法查明原因,经批准作为管理费用处理。借:其他应收款出纳员 128 管理费用 130 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损益 258例2:企业对现金进行清查时,发现现金溢余105元。借:库存现金 105 贷:待处理财产损益待处理流动资产损益 105 经查上述溢余无法查明原因,经批准作收益处理。借:待处理财产损益待处理流动资产损益 105 贷:营业外收入现金溢余 1053. 两种备用金管理制度业务处理方法的比较预借报销注销备用金或其他应收款非定额
4、备用金借:其他应收款备用金 贷:库存现金借:管理费用 库存现金贷:其他应收款备用金 (库存现金)报销时已注销定额备用金借:其他应收款备用金 贷:库存现金借:管理费用 贷:库存现金取消备用金定额时注销借:库存现金贷:其他应收款备用金例:企业供应部实行定额备用金制度,经核定定额为1000元,由财会部门签发现金支票拨付。借:其他应收款备用金(供应部) 1000 贷:银行存款 1000 业务部经管人员定期持有关付款凭证向财会部门报销750元,财会部门补足现金借:管理费用 750 贷:库存现金 750例:采购员王勇经批准向财会部门预支差旅费1800元,以现金支付。(非定额备用金)借:其他应收款备用金(王
5、勇) 1800 贷:库存现金 1800 林海出差回来报销差旅费1600元,退回余款借:管理费用 1600 库存现金 200 贷:其他应收款备用金(王勇) 1800二、银行存款业务的帐务处理251. 银行收支业务例子:例1:收到销货款10000元和增值税1700元,存入银行借:银行存款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700例2:签发转账支票一张,支付用以购买办公用纸价款400元借:管理费用办公费 400 贷:银行存款 400例3:签发现金支票1500元,从银行提取现金备用。借:库存现金 1500 贷:银行存款 1500例4:签发转账支票一张,支付材料
6、采购款项10000元借:材料采购 10000 贷:银行存款 100002. 银行存款余额调节表银行存款余额调节表,是在银行对账单余额与企业帐面余额的基础上,各自加上对方已收、本单位未收帐项数额,减去对方已付、本单位未付帐项数额,以调整双方余额使其一致的一种调节方法。表格如下:项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加:银行已收企业未收款加:企业已上银行未收款减:银行已付企业未付款减:企业已付银行未付款调节后存款余额调节后存款余额3. 其他货币资金的核算设置“其他货币资金”帐户,下设“在途资金”、“外埠存款”、 “银行本票存款”、 “银行汇票存款”、“信用卡存款”、 “信用证保证金存款”
7、、“存出投资款”1)外埠存款的核算例3 - 5 某企业4月8日,委托其开户银行汇款50 000元给采购地银行开立采购专户。5月8日,收到采购员交来购货发票,发票上注明价货款为40000元,增值税税款6800元,材料尚未到达企业。采购任务完成后,将多余的外埠存款转回当地银行。汇出款项时: 借:其他货币资金外埠存款 50000 贷:银行存款 50000采购材料时:借:在途材料 40000 应交税费应交增值税(进项税额) 6800 贷:其他货币资金外埠存款 46800 转回结余款时: 借:银行存款 3200 贷:其他货币资金外埠存款 32002)银行汇票存款的核算 向银行提交“银行汇票委托书”并将款
8、项交存银行,取得银行汇票时,根据银行盖章退回的委托书存根联: 借:其他货币资金银行汇票存款 贷:银行存款 用银行汇票支付购货款时,根据发票帐单: 借:在途物资(物资采购) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金银行汇票存款 如因银行汇票超过付款期未曾使用而要求银行退款时: 借:银行存款 贷:其他货币资金银行汇票存款 例:某企业8月12日,向银行提交“银行汇票申请书”并将款项交存银行,取得银行汇票24000元;9月19日,公司采购商品,持银行汇票进行结算,其中货款为20000元,增值税税额3400元,商品已验收入库。剩余款项转回银行存款户。办理银行汇票时: 借:其他货币资金银行汇票 2
9、4000 贷:银行存款 24000采购商品时: 借:库存商品 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷:其他货币资金银行汇票存款 23400转回剩余款时: 借:银行存款 600 贷:其他货币资金银行汇票 6003)信用卡存款的核算 向银行申请办理信用卡时: 借:其他货币资金信用卡 贷:银行存款 使用信用卡进行支付时: 借:管理费用 贷:其他货币资金信用卡 向信用卡续存款项时: 借:其他货币资金信用卡 贷:银行存款 4)信用证保证金存款的核算 向银行提交开证申请书、信用证承诺书和购货合同,根据银行盖章退回的信用证委托书回单: 借:其他货币资金信用证保证金存款 贷:银行存款 根据开
10、证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额: 借:在途物资 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金信用证保证金存款 如果企业收到未用完的信用证保证金存款余额: 借:银行存款 贷:其他货币资金信用证保证金存款 5)存出投资款的核算 向证券公司划出资金时: 借:其他货币资金 存出投资款 贷:银行存款 购买股票时: 借:交易性金融资产 贷:其他货币资金 存出投资款三、应收票据的账务处理1. 日常业务会计处理举例例1:A公司销售一批产品给B公司,货已发出,价款为40000元,增值税为6800元,收到一张期限为3个月,面值为46800元的不带息银行承兑汇票。借:应收票据 46800 贷:主
11、营业务收入 40000 应交税费应交增(销项税额) 6800票据到期收回本金:借:银行存款 46800 贷:应收票据 46800票据到期,对方无力偿还票款:借:应收账款 46800 贷:应收票据 46800例2:某企业2006年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批给A 公司,发票上注明货款为100000元,增值税为17000元,收到对方开来的一张商业承兑汇票,面值为117000元,期限为6个月,到期日为2007年3月1日,票面利率为10%借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费应交增(销项税额) 17000年度终了(2006年12月31日),计提利息:应收利息=
12、11700010%4/12=3900(元)借:应收票据 3900 贷:财务费用 3900票据到期,如数收回本金和利息:本金和利息合计=117000(1+10%6/12)=122850(元)借:银行存款 122850 贷:应收票据 120900 财务费用 1950例3:某企业将一张金额为45000元的不带息应收票据,背书转让给A企业,以抵付前欠的购货款。借:应付账款 45000 贷:应收票据 45000例4:某企业将应收票据背书转让给A 企业。以购入材料一批。材料价款为40000元,增值税额6800元,差额部分用银行存款支付。借:在途物资 40000 应交税费应交增(销项税额) 6800 贷:应
13、收票据 45000 银行存款 1800票据贴现值票据到期价值贴现息贴现息票据到期价值贴现率贴现期贴现期票据期限企业已持有票据期限票据到期价值票据面值 (1票面利率票据期限) 例5:A企业于2006年 6月1日收到一张面值为100000元、3个月到期、不带息的商业汇票。6月10日因急于用款向银行申请贴现,贴现率为12.6%。贴现期=21+31+31=83(天)票据到期值100 000(元)贴现息100000 x 12.6x 83/3602905(元)贴现所得100000-290597095(元)借:银行存款 97095 财务费用 2905 贷:应收票据 100000例6:2006年10月21日,
14、A公司将其收取的一张面值为10000元,出票日期为2006年10月1日、期限为120天、票面利率为10%的应收票据向银行申请贴现,银行贴现率为15%。票据到期值10000 x(1+10% x 120/360 )=10333.33(元)贴现息 10333.33 x 15% x 100/360430.56(元)贴现所得 10333.33-430.569902.77(元)借:银行存款 9902.77 财务费用 97.23 贷:短期借款 10000票据到期,承兑人足额向贴现银行支付票款借:短期借款 10000 贷:应收票据 10000 票据到期,承兑人无力向贴现银行支付票款。借:短期借款 10000
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