增值税与企业所得税.ppt
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1、增值税与企业所得税 20112011年年1212月月1313日日会会 计计 培培 训训增值税的视同销售(8种情况)1.1.将货物交付其他单位或个人代销;(委托代销)将货物交付其他单位或个人代销;(委托代销)2.2.销售代销货物;(受托代销)销售代销货物;(受托代销)3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(同一单位两个机构不同县市的移送)的除外;(同一单位两个机构不同县市的移送)4.4.将自产或委托加工的货物用于
2、非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目(比如用于比如用于在建工程,或管理部门在建工程,或管理部门)5.5.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费6.6.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物作为对其他单位的投资作为对其他单位的投资7.7.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者8.8.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物无偿赠送他人无偿赠送他人增值税的视同销售的账务处理一般纳税人:应计入应交税费一般纳税人:应计入应交税费应交增值税(销项
3、税额)应交增值税(销项税额)小规模纳税人:计入应交税费小规模纳税人:计入应交税费应交增值税应交增值税例:例:20102010年某机械厂将自己生产的一套设备用于在建工程,市年某机械厂将自己生产的一套设备用于在建工程,市场价每套场价每套103000103000元,产品成本元,产品成本8000080000元。元。一般纳税人会计处理:一般纳税人会计处理:借:在建工程借:在建工程 9751097510 贷:库存商品贷:库存商品 8000080000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)103000*17%=17510103000*17%=17510小规模纳税人:小规模纳税人:借:
4、在建工程借:在建工程 8300083000 贷:库存商品贷:库存商品 8000080000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税103000/1.03103000/1.03*3%=30003%=3000会计上的视同销售(新准则)1 1企业将资产或委托加工的货物用于在建工程、管理部门等企业将资产或委托加工的货物用于在建工程、管理部门等非应税项目,不作为销售处理非应税项目,不作为销售处理2 2企业将资产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他企业将资产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个人经营者,根据单位或个人经营者,根据企业会计准则企业会计准则非货币性资产非货币性资产交换交换的规定,
5、(具有商业实质)应视同销售处理,以公允的规定,(具有商业实质)应视同销售处理,以公允价值确认销售收入,同时结转销售成本。否则按账面价值结价值确认销售收入,同时结转销售成本。否则按账面价值结转。转。3 3企业将资产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,企业将资产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,视同销售处理。视同销售处理。4 4企业将资产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费,企业将资产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费,根据根据企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬规定:应当根据受益对规定:应当根据受益对象,按产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同象,按产品的公允价值
6、,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,产品应视同销售处理。时确认应付职工薪酬,产品应视同销售处理。会计确认收入的条件企业销售商品时,新准则规定同时符合五个条件才确企业销售商品时,新准则规定同时符合五个条件才确认收入:认收入:(1)(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;酬转移给购货方;(2)(2)企业既没有保留通常与所有权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;控制;(3)(3)收入的金额能够可靠计量;收入的金额能够可靠计量;(4)(4)相关经济相关经
7、济利益很可能流入企业;利益很可能流入企业;(5)(5)相关的、己发生的或将发相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。生的成本能够可靠计量。8 8项中:项中:2 2和和4.4.用于非应税项目,不符合(用于非应税项目,不符合(1 1)和()和(2 2)的规定)的规定8.8.向外捐赠不符合(向外捐赠不符合(4 4)的规定,因此不视同销售)的规定,因此不视同销售 会计上的视同销售(新准则)视同销售视同销售:增加主营业务收入增加主营业务收入不能视同销售不能视同销售:直接冲减库存商品直接冲减库存商品例:例:20102010年年5 5月,某汽车制造厂将自己生产的小汽车用于办公,市场价每辆月,某汽车制造厂
8、将自己生产的小汽车用于办公,市场价每辆200000200000元,产品成本元,产品成本160000160000元。元。借:固定资产借:固定资产194000194000贷:库存商品贷:库存商品160000160000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)3400034000例:例:20102010年年5 5月某服装厂将自己生产的服装用于职工福利,市场价月某服装厂将自己生产的服装用于职工福利,市场价1000010000元,元,产品成本产品成本60006000元。元。借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬职工福利职工福利1170011700 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100
9、0010000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17001700同时结转成本:同时结转成本:借;主营业务成本借;主营业务成本 60006000 贷:库存商品贷:库存商品(一)所得税的相关规定(一)所得税的相关规定 企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。劳务,
10、但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(二)视同货物移库,不确认收入的事项(二)视同货物移库,不确认收入的事项 新税法采用法人所得税的模式,不具有法人地位但实行新税法采用法人所得税的模式,不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等,不需要独立计算缴纳所得税,缩独立经济核算的分公司等,不需要独立计算缴纳所得税,缩小了视同销售的范围。对于货物在同一法人实体内部之间的小了视同销售的范围。对于货物在同一法人实体内部之间的转移,比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销转移,比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。售处理。企业所得税的视同销售企业所得税的视同销售视同销售就是按税法确
11、认收入计入应纳税所得额。视同销售就是按税法确认收入计入应纳税所得额。企业内部转移视同货物移库(内部处置),不确认收入的事项企业内部转移视同货物移库(内部处置),不确认收入的事项主要有:产品用于非应税劳务(在建工程、管理部门)主要有:产品用于非应税劳务(在建工程、管理部门)机构之间的移送机构之间的移送移送他人视同销售,如:职工福利、投资、分配股利、捐赠等。移送他人视同销售,如:职工福利、投资、分配股利、捐赠等。企业所得税的视同销售企业所得税的视同销售企业所得税的视同销售1.1.将货物交付其他单位或个人代销;(是)将货物交付其他单位或个人代销;(是)2.2.销售代销货物;(是)销售代销货物;(是)
12、3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(不是)的除外;(不是)4.4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目(比如用于比如用于在建工程,或管理部门在建工程,或管理部门)(不是)(不是)5.5.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费(是)将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费(是)6.6.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物作为对其他单
13、位的投资(是)作为对其他单位的投资(是)7.7.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物分配给股东或投资者(是)分配给股东或投资者(是)8.8.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物无偿赠送他人(是)无偿赠送他人(是)三种情况综合在一起分析例例1 1:20102010年某机械厂将自己生产的一套设备用于在年某机械厂将自己生产的一套设备用于在建工程,市场价每套建工程,市场价每套100000100000元,产品成本元,产品成本8000080000元。元。增值税率为增值税率为17%.17%.会计处理:会计处理:借:在建工程借:在建工程9700097000贷:库存商品贷
14、:库存商品 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1700017000注意:增值税视同销售;所得税:不确认所得缴纳所注意:增值税视同销售;所得税:不确认所得缴纳所得税,与会计处理无差异。得税,与会计处理无差异。三种情况综合在一起分析例例2 2:20102010年年5 5月,某汽车制造厂将自己生产的小汽车月,某汽车制造厂将自己生产的小汽车用于办公,市场价每辆用于办公,市场价每辆200000200000元,产品成本元,产品成本160000160000元。元。借:固定资产借:固定资产194000194000贷:库存商品贷:库存商品160000160000 应交税费应交税费应交增
15、值税(销项税额)应交增值税(销项税额)3400034000注意:增值税视同销售;所得税:不确认所得缴纳所注意:增值税视同销售;所得税:不确认所得缴纳所得税,与会计处理无差异。得税,与会计处理无差异。三种情况综合在一起分析例例3 3:20102010年年5 5月某服装厂将自己生产的服装用于职工月某服装厂将自己生产的服装用于职工福利,市场价福利,市场价1000010000元,产品成本元,产品成本60006000元。元。借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬职工福利职工福利1170011700 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税
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- 增值税 企业所得税
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