第八章 收入循环审计qhw.docx
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1、 第八章 收入循循环审计第一节 收入入循环的特征征一、 收入循环的流程程和主要会计计报表项目销售计划订单处理核准赊销坏账处理发 货收 款开 票销售调整会计记录销售循环的的主要会计报报表项目业务循环资产负债表项目目利润表项目收入循环应收票据、应收收账款、坏账账准备、预收收账款、应交交税金、其他他应交款主营业务收入、主主营业务税金金及附加、营营业费用、其其他业务利润润(包括其他他业务收入和和其他业务支支出)二、 主要业务务活动及对应应的凭证和记记录 收入循环中中主要业务活活动及对应的的凭证和记录录 主要业业务活动涉及的凭证及记记录相关的主要部门门相关的认定重要控制程序1. 接受顾客客订单 顾客订货
2、单 、销销售单 销售单管理部门门销售交易的发生生 顾客名单已被授授权审批2.批准赊销信信用销售单 信用管理部门应收账款净额的的存在、计价或分摊 信用部门签署意意见,目的降降低坏账风险险3.按销售单供供货 销售单 仓库 防止未授权发货货4.按销售单装装运货物销售单、发运凭凭证 装运部门销售交易的发生生、完整性 防止未授权装运运产品5.向顾客开具具账单 销售单、装运凭凭证、商品价价目表、销售售发票 开具账单部门销售交易的发生生、完整性、准确确性确保销售发票的的正确性6.记录销售 销售发票及附件件、转账凭证证、现金、银银行存款收款款凭证、应收收账款明细账账、销售明细细账及现金、银银行存款日记记账、顾
3、客月月末对账单 会计部门发生、完整性、准确性、截止、分类 主要关心销售发发票是否记录录正确,并归归属适当的会会计期间7.办理和记录录现金及银行行存款收入 汇款通知书、收收款凭证、现现金日记账、银银行存款日记记账会计部门发生、完整性、准确性 最应关心的是货货币资金失窃窃的可能性8.办理和记录录销货退回及及折扣折让 贷项通知单 会计部门、仓库库存在、发生、计计价或分摊 、完整性 必须授权批准,控控制实物流和和会计处理9.注销坏账坏账审批表 赊销部门、会计计部门计价或分摊 应该获取货款无无法收回的确确凿证据,适适当审批10.提取坏账账准备 会计部门计价或分摊 贷项通知单:是是销售业务中中,发生销货货
4、退回时一种种控制措施,销销货退回是偶偶然的情况,为为了防止这样样的事情的发发生,或者减减少这种事情情的发生,所所以我们内部部控制要求企企业对于销货货退回必须先先开贷项通知知单,连续编编号的贷项通通知单,如果果不开这个通通知单就不可可以办理销货货退回业务,这这样两个一一一对应起来,贷贷项通知单是是有编号的,具具体什么叫贷贷项通知单,实实际上说白了了,就是红字字开的销售发发票,原来你你向对方开销销售发票,当当然是黑字、蓝蓝字,一旦销销货退回就开开一张红字销销售发票,是是单独的一种种格式上和销销售发票是一一样的,名称称叫贷项通知知单。第二节 内部控控制测试一、销货业务的的内部控制和和测试概述(1)注
5、册会计计师对每项关关键控制至少少要执行一项项控制测试以以核实其效果果。(2)交易的实实质性测试目目的在于确定定交易业务中中与控制目标标有关的金额额是否有错误误;交易的实实质性测试范范围,在一定定程度上取决决于关键控制制是否存在和和控制测试的的结果。(3)有些交易易的实质性测测试程序不管管环境如何,是是每一项审计计所共同所有有的,而有些些则应视内部部控制的健全全性和控制测测试的结果而而定。审计的的重要性、以以前期间的审审计结果等因因素,对测试试程序的确定定有影响。二、销货业务的的内部控制和和控制测试1、销货业务的的内部控制和和控制测试关键内部控制点点重要控制程序主要控制测试1.适当的职责责分离(
6、有助于防止各各种有意或无无意的错误)1.收入账与应应收账款账记记账职员相分分离,由另一一位定期调节节总账和明细细账;2.收入账和应应收账款账记记账职员不得得经手货币资资金;3.赊销批准职职能与销货职职能分离。观察有关人员的的活动,及与与这些人讨论论。2.正确的授权权审批(防止向虚构的的或者无力付付款的顾客发发货;保证按按照规定的价价格开票收款款)1.销货前,赊赊销业务经正正确审批;2.非经正当审审批,不得发发出货物;3.销售价格、销销售条件、运运费、折扣等等必须经过审审批。检查凭证有无在在三个关键点点上经过审批批。3. 充分的凭凭证和记录(只有具备充分分的记录手续续,才有可能能实现其他各各项控
7、制目标标)例如,在收到顾顾客订货单后后,立即编制制一份预先编编号的一式多多联销售单,分分别用于批准准赊销、审批批发货、记录录发货数量以以及向顾客开开具账单等,以以避免漏开账账单。检查凭证和记录录4. 凭证的预预先编号(旨在防止销货货以后忘记向向顾客开具账账单或登记入入账,也可防防止重复开具具账单或重复复记账)由收款员对每笔笔发货开具账账单后,将发发运凭证按顺顺序归档,而而由另一位职职员定期检查查全部凭证的的编号,并调调查凭证缺号号的原因。清点各种凭证,这这种测试程序序可同时提供供有关真实性性和完整性目目标的证据。5. 按月寄出出对账单由不负责现金出出纳和销货及及应收账款记记账的人员按按月向顾客
8、寄寄发对账单,能能促使顾客在在发现应付账账款余额不正正确后及时做做出说明观察指定人员寄寄送对账单和和审查顾客复复函档案。6. 内部核查查程序检查开票员所保保管的未开票票发运凭证,确确定是否包括括所有应开票票的发运凭证证在内。审查内部审计人人员的报告,或或其他独立人人员在他们核核查的凭证上上的签字。2、直接实施实实质性程序的的条件在确定了关键键内部控制和和内部控制中中可能存在的的薄弱环节,并并且对被审计计单位的控制制风险做出评评价后,注册册会计师应当当判断继续实实施内部控制制测试的成本本是否会低于于因此而减少少对交易、账账户余额的实实质性测试所所需的成本。如如果:被审计单位的的相关内部控控制不存
9、在;或被审计单位位的相关内部部控制尽管存存在但未得到到遵循;内部控制测试试的工作量可可能大于进行行内部控制测测试所减少的的实质性测试试的工作量。则注册会计师不不应再继续实实施内部控制制测试,而应应直接实施实实质性测试程程序。三、销货交易的的实质性测试试1、主要的实质质性测试程序序登记入账的销销货业务是真真实的(发生生);已发生的销货货业务均已登登记入账(完完整性);登记入账的销销货业务的估估价准确;(正正确性 计价价与分摊)登记入账的销销货业务分类类正确;(分分类)销货业务的记记录及时;(截止止)销货业务已正正确地记入明明细账并准确确地汇总。(分类类 正确性 计价与分摊摊)2、登记入账的的销货
10、业务是是真实的。对“存在或发发生”这一目标而而言,注册会会计师通常只只在认为内部部控制有弱点点时(缺乏足足够的内控而而可能出现舞舞弊),才实实施实质性测测试。测试的的性质取决于于潜在的控制制弱点的性质质。三类错误的可可能性及测试试:A 未曾发货,从从账簿到凭证证检查,进一一步追查存货货余额B 重复入账,检检查交易清单单的编号C 虚构发货,检检查账簿及销销货清单 追查应收账账款明细账中中的贷方发生生额,检查多多报的可能性性。3、已发生的销销货业务均已已登记入账。 销货业务的的审计一般偏偏重于检查虚虚报资产与收收入的问题,因因此,通常无无需对完整性性目标进行交交易实质性测测试。(但当当内控不健全全
11、时,就有必必要进行)完整性:由原原始凭证追查查至明细账(发发货凭证销售发票存存根明细账)真实性:从明细细账追查至原原始凭证(明明细账销售发票存存根发运凭证订货单)在测试其他目标标时,方向一一般无关紧要要。4、登记入账的的销货业务的的计价准确。销货业务的计价价准确包括:按订货数量量发货,按发发货数量准确确地开账单,以以及将账单上上的数额准确确记入会计账账簿。对这三三个方面,每每次审计一般般都要做实质质性测试,以以确保其准确确无误。5、登记入账的的销货业务分分类正确。销货分类正确的的测试一般可可与计价测试试一并进行。6、销货业务记记录及时。在执行估价实质质性测试程序序的同时,将将凭证日期和和账簿日
12、期进进行比较。7、销货业务已已正确地记入入明细账并准准确地汇总。从主营收入明明细账追查至至应收账款明明细账,一般般和为实现其其他审计目标标所作的测试试一并进行。将主营业务收收入明细账加加总,并追查查、核对加总总数至其总账账,应作为单单独的一项测测试程序进行行。过账、汇总目目标的测试包包括加总主营营业务收入明明细账、应收收账款明细账账和过入总账账三项,并从从其中之一追追查其他两者者;如果加总总与比较只限限于这三者,即即属于过账、汇汇总目标的测测试。其他目目标,如计价价目标等,其其测试还要包包括凭证之间间的相互核对对和凭证与相相关明细账的的核对。由销售发票存存根追查核对对主营业务收收入明细账或或应
13、收账款明明细账,是计计价目标的测测试程序,而而由主营业务务收入明细账账分录追查核核对应收账款款明细账,则则是过账、汇汇总目标的测测试程序。四、收款业务的的内部控制、控控制测试和实实质性测试(1)控制测试试的性质取决决于内控的性性质,实质性性测试的范围围,在一定程程度上要取决决于关键控制制是否存在以以及控制测试试的结果。(2)收款业务务中有一部分分测试可与销销货业务一并并执行,但收收款业务的特特殊性又决定定了其另一部部分测试需要要单独实施。第三节 主营业业务收入审计计一、审计目标(1)确定主营营业务收入的的内容、数额额是否合理、正正确、完整;(2)确定对销销货退回、销销售折扣与折折让的处理是是否
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