建筑业营改增3578.docx
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1、建筑业营营改增主讲老师师朱克克实课程框架架第一节 营改改增概述述第二节 发票票管理第三节 增值值税基本本知识第四节 提前前应对第五节 焦点点问题第一节 营改改增概述述一、什么么是营改改增营改增的的概念:从20112年11月1日日起,在在上海交交通运输输业和部部分现代代服务业业开展营营业税改改征增值值税试点点。自20112年88月1日日起至年年底,国国务院将将扩大营营改增试试点至110省市市,北京京或9月月启动。20133年8月月1日,“营营改增”范范围已推推广到全全国试行行。20144年1月月1日起起,将铁铁路运输输和邮政政服务业业纳入营营业税改改征增值值税试点点,至此此交通运运输业已已全部纳
2、纳入营改改增范围围。自20114年66月1日日起,将将电信业业纳入营营业税改改征增值值税试点点范围。营改增:通俗地地理解,原原流转环环节缴纳纳营业税税,营改改增后缴缴纳增值值税。二、营改改增的影影响从文件和和电信业业营改增增可以看看出:税负变化化:要是是税负降降低,会会有企业业上书吗吗?营改改增进度度这么难难吗?影响巨大大:如果果影响不不大,会会越过住住建部、财政部部、总局局上书吗吗?中字央企企:肯定定不是简简单的税税负问题题,还有有风险与与利益。应对态度度:必须须积极。应对策略略:肯定定不是企企业财务务部门的的事情。产生影响响的根本本:(1)增增值税是是价外税税(2)增增值税应应纳税额额是计
3、算算:销项项税额进项税税额(3)增增值税纳纳税人和和税率较较为复杂杂(4)增增值税发发票三流流合一票是谁开开的,就就要从谁谁处接受受服务或或者购买买货物,还还要把钱钱打给谁谁;票开给谁谁,就要要给谁提提供服务务或者销销售给谁谁货物,还还要从对对方收钱钱。关于纳纳税人对对外开具具增值税税专用发发票有关关问题的的公告(国国家税务务总局公公告20014年年第399号)规规定:纳税人通通过虚增增增值税税进项税税额偷逃逃税款,但但对外开开具增值值税专用用发票同同时符合合以下情情形的,不不属于对对外虚开开增值税税专用发发票:一、纳税税人向受受票方纳纳税人销销售了货货物,或或者提供供了增值值税应税税劳务、应
4、税服服务;二、纳税税人向受受票方纳纳税人收收取了所所销售货货物、所所提供应应税劳务务或者应应税服务务的款项项,或者者取得了了索取销销售款项项的凭据据;三、纳税税人按规规定向受受票方纳纳税人开开具的增增值税专专用发票票相关内内容,与与所销售售货物、所提供供应税劳劳务或者者应税服服务相符符,且该该增值税税专用发发票是纳纳税人合合法取得得、并以以自己名名义开具具的。受票方纳纳税人取取得的符符合上述述情形的的增值税税专用发发票,可可以作为为增值税税扣税凭凭证抵扣扣进项税税额。营改增的的影响综综述:(1)“营营改增”解解决企业业重复纳纳税,如如总分包包业务和和设备安安装业务务的重复复纳税。(2)“营营改
5、增”能能促进建建筑企业业规范税税务管理理、降低低税务风风险。(3)“营营改增”有有利于建建筑业的的技术进进步、技技术改造造、设备备更新、创新发发展。(4)“营营改增”不不仅对企企业自身身产生影影响,通通过企业业对整个个产业链链、上下下游产生生影响。(5)增增值税计计征复杂杂、管控控严格的的特点,要要求企业业精细化化管理,增增加企业业税务管管理成本本。(6)增增值税发发票风险险,增加加企业经经营和税税务风险险。(7)企企业税负负若升高高,从而而降低企企业利润润,进而而影响现现金流。(8)企企业施工工预算基基础需要要剔除进进项税额额,降低低企业利利润。(一)发发票及税税务管理理中纪委首首晒百名名外
6、逃人人员红色色通缉令令杨立虎 原职职:安徽徽瑞泰药药业有限限公司法法人代表表,涉及及罪名:虚开增增值税专专用发票票(20013)牛丽英 原职职:太原原迎宪焦焦化开发发有限公公司法人人代表,涉涉及罪名名:虚开开增值税税专用发发票(220144)张丽萍 原职职:上海海倍福来来集团有有限公司司,涉及及罪名:虚开增增值税专专用发票票(19999)赵汝恒 原职职:惠民民县鲁洁洁纺织有有限公司司董事长长、法定定代表人人,涉及及罪名:虚开增增值税专专用发票票(20012)建筑业企企业“营营改增”首首要应对对事项:虚开增值值税专用用发票属属于刑刑法规规定范围围之内,且且虚开税税款数额额1万元元以上的的或者虚虚
7、开增值值税专用用发票致致使国家家税款被被骗取55千元以以上的,应应当依法法定罪处处罚,同同时单位位犯本条条规定之之罪的,对对单位判判处罚金金,并对对其直接接负责的的主管人人员和其其他直接接责任人人员依法法定罪处处罚。其中“直直接负责责的主管管人员和和其他直直接责任任人员”:不仅仅仅只涉及及到企业业财务人人员,还还会涉及及到企业业法人代代表、董董事长、总经理理、项目目负责人人、相关关部门负负责人、采购人人员、库库房人员员等合同同管理人人员。增值税是是现今118个税税种中,唯唯一在刑刑法中规规定的税税种:刑法第第二百零零五条规规定:虚开增值值税专用用发票或或者虚开开用于骗骗取出口口退税、抵扣税税款
8、的其其他发票票的,处处三年以以下有期期徒刑或或者拘役役,并处处二万元元以上二二十万元元以下罚罚金;虚虚开的税税款数额额较大或或者有其其他严重重情节的的,处三三年以上上十年以以下有期期徒刑,并并处五万万元以上上五十万万元以下下罚金;虚开的的税款数数额巨大大或者有有其他特特别严重重情节的的,处十十年以上上有期徒徒刑或者者无期徒徒刑,并并处五万万元以上上五十万万元以下下罚金或或者没收收财产。单位犯本本条规定定之罪的的,对单单位判处处罚金,并并对其直直接负责责的主管管人员和和其他直直接责任任人员,处处三年以以下有期期徒刑或或者拘役役;虚开开的税款款数额较较大或者者有其他他严重情情节的,处处三年以以上十
9、年年以下有有期徒刑刑;虚开开的税款款数额巨巨大或者者有其他他特别严严重情节节的,处处十年以以上有期期徒刑或或者无期期徒刑。虚开增值值税专用用发票或或者虚开开用于骗骗取出口口退税、抵扣税税款的其其他发票票,是指指有为他他人虚开开、为自自己虚开开、让他他人为自自己虚开开、介绍绍他人虚虚开行为为之一的的。最高人人民法院院关于适适用全全国人民民代表大大会常务务委员会会关于惩惩治虚开开、伪造造和非法法出售增增值税专专用发票票犯罪的的决定的若干干问题的的解释中中第一条条规定:具有下列列行为之之一的,属属于“虚虚开增值值税专用用发票”:(1)没没有货物物购销或或者没有有提供或或接受应应税劳务务而为他他人、为
10、为自己、让他人人为自己己、介绍绍他人开开具增值值税专用用发票;(2)有有货物购购销或者者提供或或接受了了应税劳劳务但为为他人、为自己己、让他他人为自自己、介介绍他人人开具数数量或者者金额不不实的增增值税专专用发票票;(3)进进行了实实际经营营活动,但但让他人人为自己己代开增增值税专专用发票票。虚开税款款数额11万元以以上的或或者虚开开增值税税专用发发票致使使国家税税款被骗骗取5 0000元以上上的,应应当依法法定罪处处罚。【案例11】辽宁济康康医药董董事长因因虚开发发票被判判处有期期徒刑20144年6月月,审计计署网站站公布移移送至220144年5月月已办结结的355起经济济案件和和事项处处理
11、情况况。其中中,辽宁宁济康医医药有限限公司虚虚开增值值税专用用发票,董董事长王王晶明等等13人人被判处处有期徒徒刑122年至11年不等等。审计署在在审计中中发现,220100年至220111年,辽辽宁济康康医药有有限公司司在未采采购药品品的情况况下,从从数百家家药品经经销商非非法虚开开增值税税专用发发票价税税合计22.3亿亿元,用用于抵扣扣增值税税进项税税额等。20112年,审审计署将将此案件件线索移移送公安安部等查查处。220133年111月,辽辽宁省丹丹东市中中级人民民法院以以虚开增增值税专专用发票票罪判处处辽宁济济康医药药有限公公司董事事长王晶晶明等113人有有期徒刑刑12年年至1年年不
12、等,以以虚开增增值税专专用发票票罪判处处该公司司及同案案另5家家企业罚罚金200万至770万不不等,追追回非法法所得2237万万余元。【案例22】虚开增值值税发票票企业法法人被判判14年年20155年4月月,青岛岛市城阳阳区人民民法院对对青岛百百顺药业业有限公公司虚开开增值税税专用发发票作出出判决,该该公司法法人代表表郑某某某因犯虚虚开增值值税专用用发票罪罪,被判判处144年有期期徒刑,并并处罚金金50万万元。经查证,郑郑某某于于20113年44月成立立青岛百百顺药业业有限公公司,专专门从事事虚开增增值税专专用发票票的犯罪罪活动。在没有有实际货货物购销销的情况况下,对对外虚开开1499份增值值
13、税专用用发票,收收取了44%左右右的开票票费,涉涉及税款款2500万元;接受外外地企业业虚开的的25份份增值税税专用发发票用于于抵扣税税款,涉涉及税款款42万万元。公公安部门门与国税税稽查部部门已联联合成立立专案组组,对该该企业及及上下游游企业进进行了查查处,有有力打击击了医药药行业的的发票违违法犯罪罪行为。【案例33】姚友生系系列虚开开增值税税发票案案判决667人受受制裁青岛市李李沧区人人民法院院对涉及及43家家企业、67名名涉案人人员的“姚姚友生系系列虚开开增值税税专用发发票案”作出判决,上述涉案单位及人员因犯虚开增值税专用发票罪,7名主犯被判处10年以上有期徒刑,60人被判处10年以下有
14、期徒刑、缓刑或拘役,罚金492万元。经查证,姚姚友生与与同伙于于20110年开开始在青青岛从事事虚开增增值税专专用发票票的犯罪罪活动。因山东东省茌平平县一些些生产密密度板的的企业大大多销售售给不需需要发票票的零散散客户,积积攒下大大量的销销项发票票,姚友友生等人人通过这这几家企企业的业业务人员员,低价价购入上上百份增增值税专专用发票票,卖给给所需企企业进行行抵扣增增值税进进项税额额,从中中赚取支支付价税税合计33.5%7%的开票票费。现象:(1)接接受的发发票,开开票方纳纳税人与与销售货货物或提提供增值值税应税税劳务、应税服服务纳税税人不一一致。(2)开开具的增增值税专专用发票票相关内内容,与
15、与所销售售货物、所提供供应税劳劳务或者者应税服服务不相相符。(3)未未向受票票方纳税税人销售售了货物物或提供供了增值值税应税税劳务、应税服服务。(4)资资质借用用。(5)挂挂靠业务务中被挂挂靠方开开具发票票。(6)挂挂靠方与与被挂靠靠方间利利润结算算。应对措施施(属于于营改增增前应对对事项):(1)领领导须知知道增值值税“属属于断头头税”。(2)加加强培训训和宣传传,定期期找一些些增值税税发票判判刑案例例,如判判刑对象象为法人人代表、董事长长和非财财务人员员、金额额较小量量刑重、人数多多及卖发发票窝案案。(3)建建立和提提前实施施适应增增值税发发票管理理的发发票管理理办法:采用最最新内部部控制
16、形形式(风风险点、流程图图、控制制点等)。突出实实务内容容(如:小规模模纳税人人代开发发票有两两个特征征:一是是有代开开字样或或代开发发票章、二是税税率一栏栏为3%;发票票不允许许盖两次次章等)。对发票票管理进进行考核核管理。(4)统统一发票票开具信信息:如如发票抬抬头不能能再为XXX项目目部开具的的是普通通发票:发票抬抬头填写写公司名名称。开具的的是增值值税专用用发票,统统一以下下增值税税专用发发票资质质信息:单位名称称(必须须是公司司营业执执照上的的全称);纳税人识识别号(必必须是公公司税税务登记记证的的编号,一一般为115位,请请仔细核核对后输输入);注册地址址(必须须是公司司营业执执照
17、上的的注册地地址);电话(请请提供能能与公司司保持联联系的有有效电话话);开户银行行(必须须是公司司银行开开户许可可证上的的开户银银行);银行账号号(必须须是公司司开户许许可证上上的银行行账号)。(5)设设立专门门发票岗岗位和发发票查询询机制虚开类型型刑法进项抵扣扣和税前前扣除罚款与滞滞纳金恶意触犯不能有善意不触犯重新获取取发票可可抵扣可税前扣扣除(存存在争议议)无(6)发发票样式式宣传(二)组组织架构构1组织织架构的的影响(1)现现状大型建筑筑企业集集团一般般均拥有有数量众众多的子子、分公公司及项项目机构构,管理理上呈现现多个层层级,且且内部层层层分包包的情况况普遍存存在。(2)影影响税务管
18、理理难度和和工作量量增加,主主要表现现为:多多重的管管理层级级和交易易环节,造造成了多多重的增增值税征征收及业业务管理理环节,从从而加大大了了税税务管理理难度及及成本。(3)资资质共享享(4)分分公司定定位现象:个个别建筑筑企业存存在一些些“名义义上”的的分公司司,实际际上属于于建筑企企业内部部机构,没没有或不不需要办办理税务务登记。(5)“无无偿”等等内部交交易现象:由由于营业业税“道道道征收收、全额额征税”和和营业税税视同销销售规定定较为宽宽松,同同时存在在子、分分公司及及项目部部为了避避免缴纳纳营业税税,存在在一些“无无偿”划划拨资产产和提供供建筑劳劳务服务务。2应对对方案(1)现现有组
19、织织架构调调整梳理各各子、分分公司及及项目机机构的经经营定位位及管理理职能,推推进组织织结构扁扁平化改改革;梳理下下属子公公司拥有有资质的的情况,将将资质较较低或没没有资质质的子公公司变为为分公司司。(2)未未来组织织架构建建设推动专专业化管管理;慎重设设立下级级单位;新公司司尽量设设立为分分公司。(三)资资质共享享资质共享享:资质质借用是是一般均均以中标标单位名名义与业业主签订订工程承承包合同同,并向向业主开开具发票票,但是是施工主主体为子子公司。1自管管模式建筑企业业以自己己名义中中标,设设有指挥挥部管理理项目,下下属子公公司成立立项目部部参建的的模式。2代管管模式子公司以以母公司司名义中
20、中标,中中标单位位不设立立指挥部部,直接接授权子子公司成成立项目目部代表表其管理理项目的的模式。3平级级共享模模式即平级单单位之间间的资质质共享,如如二级单单位之间间、三级级单位之之间,中中标单位位不设立立指挥部部,直接接由实际际施工单单位以中中标单位位的名义义成立项项目部管管理项目目的模式式。资质共享享税务问问题:(1)资资质借用用本就违违反建建筑法相相关规定定,属于于建筑行行业潜规规则。(2)合合同签订订主体与与实际施施工主体体不一致致,造成成增值税税发票“三三流不一一致”,合合同主体体存在虚虚开增值值税发票票风险。(3)业业主因不不符合增增值税发发票“三三流不一一致”可可能造成成进项税税
21、额无法法抵扣。(4)如如按照中中标单位位与实际际施工单单位间签签署分包包施工合合同,并并开具专专票,建建立增值值税抵扣扣链条,解解决中标标单位进进项税抵抵扣、中中标单位位开具发发票等税税务问题题,但建建筑法规规定主体体工程不不允许分分包。(5)如如按照单单位实行行联合共共同承包包,建建筑法规规定“两两个以上上不同资资质等级级的单位位实行联联合共同同承包的的,应当当按照资资质等级级低的单单位的业业务许可可范围承承揽工程程。”资质共享享应对措措施:需需要根据据企业具具体运营营模式选选择适当当方案,需需要考虑虑增值税税的“三三流一致致”和中中华人民民共和国国建筑法法分包包和资质质管理规规定。方案一:
22、组织架架构调整整子子公司变变分公司司将具有特特级资质质或一级级资质施施工能力力的子公公司相关关部门和和项目,组组织架构构调整为为集团公公司事业业部或分分公司,该该方案能能解决资资质借用用的大部部分问题题,但是是涉及面面和影响响较大,特特别是机机构和人人员调整整。方案二:集中管管理分包包劳务集团公司司(中标标单位)及及分公司司集中管管理和采采购材料料物质,供供应商入入围、采采购等合合同、资资金流向向和发票票都由集集团公司司办理,同同时进行行劳务分分包,即即建筑劳劳务有施施工子公公司进行行施工,同同时施工工子公司司向集团团公司开开具发票票。该方案可可以降低低企业发发票风险险、降低低企业成成本、降降
23、低企业业税负和和促进企企业现代代化管理理,但涉涉及面和和影响也也较大,如如子公司司的经营营规模将将下降。方案三:“杞人人忧天”学学习各地中字字头建筑筑央企都都存在资资质借用用现象,且且个别企企业较为为严重,建建筑央企企肯定会会根据即即将出台台的营改改增政策策出具相相关方案案,各企企业根据据自身情情况学习习和借鉴鉴。(四)“甲甲控材”(五)总总分包与与挂靠对总分包包的影响响:1工程程转包建筑法法第二二十八条条规定:“禁止止承包单单位将其其承包的的全部建建筑工程程转包他他人”。2联合合体承包包工程3分包包工程(专专业分包包,劳务务分包,架架子队)4挂靠靠存在承揽揽到工程程后全部部转包他他人,并并按
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