建筑业-营改增-专题培训.docx
《建筑业-营改增-专题培训.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《建筑业-营改增-专题培训.docx(59页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、建筑业“营改增”专题培训主讲人:张先胜2016年4月 第一部分 “营改增”概述1、什么是“营改增”;2、营改增试点的主要内容;3、为何要实施营业税改征增值税?营改增的目的;4、营改增试点扩围具体分哪几个阶段?及营改增的“五步曲”; 5、营改增国家主要文件、公告的要点; 第二部分 针对建筑行业目前现状,营改增对建筑行业的冲击与影响 第三部分 增值税的基础知识及建筑服务行业的营改增相关规定1、营业税与增值税的认知与了解营业税与增值税的共同与区别;2、增值税纳税人的分类标准:一般纳税人与小规模纳税人;3、增值税的计税方法及适用范围;4、提供建筑服务以及跨境建筑施工企业增值税有哪些相关规定;5、取得的
2、进项税发票抵扣相关规定(区分哪些可以进项税额抵扣);6、增值税发票的认证与抵扣相关规定;7、增值税发票的认知与管理; 第四部分 营改增给建筑行业带来的影响及应对措施 第五部分 面对营改增,公司如何开展准备各项工作 第六部分 营改增后,公司面临的经济风险及涉税风险 第七部分 营改增后,未来联营挂靠项目何去何从?及模式转变 第八部分 营改增后,与我们生活、办公息息相关的增值税规定 第九部分 结束语第一部分 营改增概述按照中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要确定的税制改革目标,到“十二五”末(即2015年底)完成重要税改项目增值税“扩围”。即“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收
3、”,这就是我们实务中简称的“营改增”。 什么是“营改增”“营改增”就是把原来征营业税的改为征增值税。增值税实行的是环环抵扣制,其计税依据是每一个流转环节的增值额,增值税可抵扣进项税。营业税除特别规定外,其计税依据是每一个流转环节的销售(营业)额,营业税无抵扣。 例:建造合同1000万,取得增值税专用发票进项税额69万元(包括购进主材、地材、办公用品、合法工程分包、应税服务等);营业税:10003%=30万(纳税)增值税:1000/(1+11%)11%=99万(销项税金)交税增值税额(30万元)=销项税金(99万元)-进项税金(69万元)总结:税负减轻或加重取决于对下游班组及供应商等能取得进项税
4、专用发票的多少有关,对发票要求更高;营业税单一环节 (计算简单,征收管理简单,所得税前可以扣除)增值税环环抵扣、全过程 (链条,计算复杂,征管严格,所得税前不得扣除,即不扣减当期损益)2、“营改增”试点的主要内容;税率变化,在现有17%、13%税率基础上,增加6%、11%两档税率,租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率;另外对小规模纳税人和一般纳税人过渡期适用简易计税方法的,增加了一档征收率3%。对增值税纳税人的一般纳税人与小规模纳税人资格认定进行了补充规定;明确了原营业税享有的优惠政策继续延续和免征增值税的40个项目范围;营改增过渡期
5、间的增值税征收政策规定,以及对增值税的一般计税法与简易计税法进行了明细规定;试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区。3、为何要实施营业税改征增值税?营改增的目的;目前,我国的税制结构是以货物和劳务税为主体,现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。 依据相关数据测算,目前增值税覆盖了国民经济60%多的领域,其余由营业税覆盖。这种增值税与营业税并存的税制格局,不仅对服务业内部的专业化分工造成了重复征税,也导致制造业、建筑业纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税,均得不到抵扣,各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍。
6、 第一产业:农业基本免税 第二产业: 工业(制造业)缴纳增值税; 建筑业缴纳营业税 第三产业: 商业缴纳增值税; 除商业外的第三产业(交通运输业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业 、服务业、转让无形资产、销售不动产)缴纳营业税 营改增的目的 1、有利于完善税制,消除重复征税 ,完善第二、三产业增值税抵扣链条 2、有利于社会专业化分工,促进三次产业融合发展; 3、有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力; 4、有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健协调发展。“营改增”的初衷是取消重复征税,并将二、三产业的抵扣链条打通,实现由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。
7、其主要目的是减轻企业税负,让更多的企业享受改革红利,以促进现代服务业发展,增加就业,推动经济结构调整。但“营改增”的实施并不意味着所有行业和企业税负都会应声下降,同时,当前增值税抵扣链条尚不健全,短期内势必造成一些企业税负增加、利润承压等问题。4、营改增试点扩围具体分哪几个阶段?及营改增的“五步曲”; 营改增扩围分三个阶段:第一阶段:在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增” 第二阶段:部分行业全国范围来实施试点;自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业纳入营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙
8、江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳11个省(直辖市、计划单列市)。 第三阶段:全部行业全国范围来实施,甚至消灭营业税;2016年5月1日,建筑业、不动产、金融保险、生活服务业实行营改增,至此全部行业全国范围营改增全面实施; 营改增“五步曲”: 第一步,2014年继续实行营改增扩大范围; 第二步,2015年基本实现营改增全覆盖; 第三步,进一步完善增值税税制; 第四步,完善增值税中央和地方分配体制; 第五步,实行增值税立法。 5、营改增主要政策及要点;中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则关于印发营业税改征增值税试点方案的通知(财税2011110号文);(1)
9、增值税缴纳税率的补充:新增11%与6%两档税率,以及各自税率适用行业范围;(2)交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税法。金融保险业和生活服务业,原则上适用增值税简易计税法;财税201636号文)及4个附件-关于全面推开营业税改征增值税试点的通知;附件(1)、营业税改征增值税试点实施办法(对一般纳税人的标准认定做出了规定及简易计税法的定义) (2)、营业税改征增值税试点有关事项的规定(特别规定了一般纳税人采用简易计税的情形,及老项目的界定标准) (3)、营业税改征增值税试点过渡政策的规定 (4)、跨境应税行为适用增值税零税率和
10、免税政策的规定国税总局2016年第17号公告纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告 国税总局2016年第23号公告关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 第二部分 针对建筑行业目前现状,营改增对建筑行业的冲击与影响总的来说,营改增税改政策的实施,对建筑业将是一次巨大变革,对建筑企业冲击与影响主要表现以下:1.税负增加,挑战盈利能力 2.获取进项税额不充分 u 农民工工资; u 征地拆迁、青苗补偿; u 地材等二三类材料; u 工地临时设施; u 甲供材; u 内部调拨物资; u 试点前的存量资产等 3、收入下降,规模缩水 如:1110亿元项目利润表(项
11、目) 目前 营改增营业收入 1110亿 1000亿 包含营业税 不包含增值税 4、毛利率下降,形势严峻利润表(项目) 营改增后因素营业收入 剔除11%的增值税额营业成本 可抵扣的增值税额有限(原因:范围受限、税率受限) 5、汇总纳税,增加管理难度 :就地予缴、汇总申报纳税、认证、抵扣,计征复杂、管控严格,要求公司精细化管理。6、一定程度上提供资产负债率(负债/资产):因资产,如新购存货、固定资产分离了进项税额,资产额降低 7、资质共享与增值税抵扣办法的冲突(关于这一点大家可以去思考与研究,随着建筑营改增推行,股份公司关于我们现有施工模式肯定会慢慢有所改变):建筑企业集团公司内的资质共享模式主要
12、有自管、代管和平级共享三种模式,但均存在以下问题:一是合同签订主体与实际施工主体不一致,进销项税无法匹配,无法抵扣进项税;二是中标单位与实际施工单位之间无合同关系,无法建立增值税抵扣链条,影响进项税抵扣;三是内部总分包之间不开具发票,总包方无法抵扣分包成本的进项税;下面我举个例子,通过营改增前后工程造价理论计算,来看对建筑业的影响:营改增后,如果用一句话概括来讲工程造价变化。那就是现行工程造价的计价规则的本质就是价税分离,即税前工程造价不包含进项税额。1、工程造价费用项目以不含进项税价款计算,即价税分离;以前营业税下工程造价费用是含税的;2、营改增后,工程造价税金计取是依据以税前造价乘以税率计
13、算,而营业税下是以工程造价直接乘以税率计算;3、营改增后,工程造价所列税金,是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。 某工程项目,系一般纳税人采用一般计税法,投标时依据清单测算如下:(单位:万元)序号费用项目数量不含税价款购进或发生时税率税额含税价款企业实际支付1人工费302钢筋25t10017%171171173混凝土(简易计税法)110m3503%1.551.551.54自来水10t200225机械租赁1817%321216企业管理费假定该公司可取得35%增值税专用发票,取得专用发票的综合税率为15%117规费5营业税模式下与增值税模式下的工程造价计算变化:序号项目营业
14、税下营业税下相关费用计取规则(假定)增值税下备注一直接费221.5201.51、人工费3030无票2、钢筋117(100+17)1003、混凝土51.5(50+1.5)50申请税务局代开专用发票4、水(无票)2(2+0)25、机械费21(18+3)18二企业管理费221.5*5%11按直接费的5%计取11(11*35%)/(1+15%)*15%=10.5三规费30*16.7%5按人工费的16.7%计取5四利润221.5*4.5%10按直接费的4.5%计取10五税前造价 (一+二+三+四)221.5+11+5+10=247.5201.5+10.5+5+10=227六税金247.5*3.09%7.
15、7假定营业税及附加税率为3.09%227*11%=24.9七工程造价 (五+六)247.5+7.7255.2227+24.9=251.9至于营改增对投标的影响及营改增后投标报价如何计算另行专题培训 第三部分 增值税的基础知识及建筑行业的营改增相关规定1、营业税与增值税的认知与了解项目营业税增值税共性两税种是独立不能交叉的,即交增值税时不交营业税 , 交营业税时不交增值税 ,共同的是两种税种实际缴纳的税额都是计算城建税和教育费附加等相关税费的计征依据纳税人提供应税劳务、建筑安装、交通运输、房地产以及应税服务行业的单位或个人为营业税纳税义务人,建筑业工程实行工程分包或转包的,以总承包人为扣缴义务人
16、,不按经营规模区分纳税人资格,实行统一管理。销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物以和部分现代服务业服务的单位或个人,为增值税纳税义务人。目前营改增后行业已全面覆盖,最后四个行业建筑业、不动产、金融保险与生活服务业也于2016年5月1日起实行。按企业销售额大小、会计核算水平,区分纳税人资格,分为一般纳税人与小规模纳税人税率营改增前,各行业税率320%不等,其中建筑施工业为3%的营业税率营改增前增值税率分17%(基准税率)、13%(低税率),营改增后,同时增加11%与6%两档税率。小规模纳税人的原4%与6%两档征收率统一合并为3%征收率征收,建筑行业适用11%增值税率。 计税依据计税依据为含
17、税营业额,营业额为纳税人的全部价款和价外费用。计税依据为纳税人生产经营活动的增值额,其计税基础为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额计税原理及特点营业税实行价内税,按营业额全额计税,不得扣除相关的成本、费用、税金等,重复纳税增值税实行价外税,对商品生产、流通、劳务、现代服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税,有增值才征税,没增值不征税。基本消除重复纳税。应纳税额的计算将建筑工程分包(专业分包、包括部分劳务分包)给其他单位的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。即差额征收。应纳税额营业额*税率1、一般纳税人的应纳税额当
18、期销项税额当期进项税额。建筑行业纳税人以取得业主验工计价的全部价款和价外费用作为销售额,计算当期销项税,支付给其他单位的分包工程、采购材料、设备租赁等,以取得的增值税专用发票的税额为进项税额;2、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以无限期结转下期继续抵扣。即应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵税额;3、营改增后,(2016)36号文第9条规定:试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的(建筑行业纳税人可采取简易计税法的有3种情形),其缴纳增值税计税基数均以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。4、跨境施工行业,不论是采取一般计税法还是简易计税法,均实行就
19、地予缴(一般纳税人采取一般计税法的2%予缴,一般纳税人采取简易计税法的3%予缴,小规模纳税人3%予缴),其予缴基数均为取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,次月回总部机构所在地申报缴纳。增值税的予缴基数均以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。5、自2016年5月1日起,地税机关不再向试点纳税人发放和代开营业税发票,试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票,可继续使用至2016年6月30日。5月1日后,采取简易征收的老项目,从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票,建筑总包方也可从全部价款
20、和价外费用扣除支付的分包款。发票的管理营业发票,建筑业为建筑业统一发票增值税票,分普票与专用发票,进项税需在税务机关认证,认证时间不得超180天。征管机构(纳税地点)应税劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税,营业税归地方财政。增值税规定,固定业户应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。增值税75%归国库,25%归地方财政。根据财政部、中国人民银行、国家税务总局联合最新发布的关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知,试点期间收入归属保持不变,原归属地方的营业税收入,改征增值税后仍全部归属地方征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格;增值税法律责任重大、虚开增值税专用发票、非法
21、出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。2、增值税纳税人的分类,区别一般纳税人与小规模纳税人原增值税纳税人认定区别一般纳税人小规模纳税人认定标准50万元与80万元 (原一般纳税人认定标准:50万元以上生产、劳务企业与80万元以上的批发零售商业企业) 500万元以上应税服务企业(营改增一般纳税人)计税方法一般计税方法 (进项抵扣) 应纳税额当期销项税当期进项税简易计税方法(不予抵扣) 应纳税额销售额*征收率率税率17%、13%、11%、6%、0征收率3%使用发票增值税专用发票、增值税普通发票增值税普通发票 (可申请税务局代开专用发票,可抵扣,但额
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 建筑业 营改增 专题 培训
限制150内