《扣除项目的解读35642.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《扣除项目的解读35642.docx(47页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、解读企业所得税法系列之三扣除项目的解读一、税前前扣除的的设计理理念1二、新法法扣除原原则(联联系扣除除办法中中的扣除除原则)2(一)实际际发生的的原则2(二)相关关性原则则2(四)划分分收益支支出和资资本性支支出的原原则6(五)权责责发生制制原则7(六)真实实性原则则8(六)纳税税调整的的原则(条条例211条)9三、扣除除项目一一览表(一一)9四、扣除除项目一一览表(二二)10(一)工资资薪金支支出(条条例344条)14(二)“五五险一金金”和补充充保险(条条例355条、366条)15(三)借款款费用17(四)应付付福利费费20(五)工会会经费问问题21(六)职工教教育经费费23(七)业务务招
2、待费费(新法法业务招招待费计计算表)27(八)广告告宣传费费(条例例44条)32(九)公益益救济性性捐赠支支出(法9条、条条例511、52、53条)35附录:法及及条例原原文41一、 税前扣除的的设计理理念“一般扣除除规则来来概括,禁禁止扣除除规则为为主体,特特殊扣除除规则来来调整”。对于同一事事项,特特殊否定定原则优优于一般般扣除规规则,特特殊肯定定原则又又优于特特殊否定定原则。一般扣除规则禁止扣除规则特殊扣除规则公益救济性捐赠属于无关支出,但是也允许扣除。例:同收入无关的支出不允许扣除,例:成本、费用、损失、税金反列举。对扣除体系进行调整作原则概括性规定。二、 新法扣除除原则(联联系扣除办
3、办法中的的扣除原原则)企业实际际发生的的与取得得收入有有关的、合理的支出3个基本的的扣除原原则是从从美国联联邦税制制中原文文照抄过过来的。(一)实际际发生的的原则企业实际发发生的,可可以叫做做“确定性性原则”。(88项减值值准备不不允许扣扣除,新新所得税税中大特特别强调调该原则则,无论论内资还还是外资资,大部部分允许许预提的的项目都都取消了了,例如如:坏账账准备、职职工教育育费的使使用等)联联系财税税2000688号号文件第二二条,是是对职工工教育经经费的破破题之作作,不过过当时各各地对此此执行不不一,还还没有深深刻理解解立法含含义)(二)相关关性原则则在国税发20000884号文文件中,也也
4、有相关关性原则则的表述述。但是是在新企企业所得得税法体体系中,将将相关性性原则提提高到首首要原则则的高度度,其着着力点更更在在于于强调除除非例外外条款,否否则所有有相关的的支出必必须在税税前得到到扣除。1相关性性原则在在条例227条表表述为与与取得收收入直接接相关的的原则。相相关性必必须是从从性质和和根源上上同收入入直接相相关,否否则万物物皆有关关联,相相关性就就没有意意义了。2没有说说是“同应税税收入相相关的原原则”,因此此免税收收入用于于支出所所形成的的费用或或者财产产,是否否可以在在税前扣扣除,尚尚存在争争议。条例第1002条规规定:企企业同时时从事适适用不同同企业所所得税待待遇的项项目
5、的,其其优惠项项目应当当单独计计算所得得,并合合理分摊摊企业的的期间费费用;没没有单独独计算的的,不得得享受企企业所得得税优惠惠。对本条是否否说明免免税收入入的支出出不得扣扣除,目目前也存存在争议议。3条例228条第第二款则则规定,不不征税收收入用于于支出所所形成的的费用或或者财产产,不得得扣除或或者计算算对应的的折旧或或者摊销销。也是是相关性性原则的的部分体体现。4案例:案例一:扫扫黄打非非、万物物皆有关关联案例二:个个人费用用公司化化问题例如:某公公司的老老板将个个人汽车车消耗的的汽油和和过路费费在单位位报销,就就属于不不相关支支出;某某公司将将10多多辆车的的过路费费和汽油油都在公公司报
6、销销,但是是公司账账面上只只有1辆辆车,属属于不符符合相关关性原则则,不得得在税前前扣除。问题1:公公司奖励励高级员员工,购购买汽车车最好以以公司名名义购买买,实质质上由公公司员工工驾驶,与与直接给给高级员员工买车车,税收收待遇不不同。(关于于单位为为个人股股东购买买汽车征征收个人人所得税税问题的的批复(国税函2005384号文件)根据此精神,应当也可以延伸到高级员工。(1) 给高级员工工买车,涉涉及到个个人所得得税。按按照“利利息、股股息、红红利所得得”项目目征收个个人所得得税,允允许由主主管税务务机关根根据情况况减除部部分所得得。(2) 国税函2200553884号文文件第二二条规定定,高
7、级级员工个个人名下下的车,不不能提取取折旧。如如果在公公司名下下的话,由由于折旧旧的税收收挡板效效应,110万元元的车相相当于只只化了77.5万万元。(3) 员工名下的的车辆,其其各种费费用由于于不符合合相关性性原则,不能在税前报销。不但存在税收风险,而且不能起到抵税的作用。问题2:如如果公司司和老板板签订一一个协议议,租赁赁老板的的车,租租赁费可可以订少少点(少少缴纳营营业税),则则车的费费用可以以在公司司报销。案例三:财财税119955811号文件件第二条条规定:纳税人人为其他他独立纳纳税人提提供与本本身应纳纳税收入入无关的的贷款担担保等,因因被担保保方还不不清贷款款而由该该担保纳纳税人承
8、承担的本本息等,不不得在担担保企业业税前扣扣除。这是典型的的相关性性原则体体现。案例四:老老板将自自己家庭庭的开支支餐饮费费发票在在公司报报销也是是常见的的个人费费用公司司化问题题。新所得税法法实施条条例第443条,规规定业务务招待费费只能按按照600%扣除除,意味味着私营营企业的的报销政政策可能能发生变变化,意意味着个个人费用用公司化化,尤其其是餐饮饮发票的的问题,将将更加严严重。(三)合理理性原则则1主要是是反避税税的需要要。例如如:向企企业投资资者个人人支付不不合理的的工资,则则规定为为股利分分配。条条例344条规定定合理的的工资薪薪金可以以列支,其其合理的的因素考考虑有两两个:一一是,
9、不不能向投投资者个个人出于于避税因因素支付付不合理理的工资资薪酬;二是,对对于一些些国有垄垄断行业业,支付付过分不不合理的的职工薪薪酬,将将在税收收上加以以限制。2合理性性原则的的案例:“一个字字节税110000万”案例:根据据税前前扣除办办法(国国税发20000884号文文件第440条规规定)粮粮食类白白酒广告告费不得得扣除。有有的高人人就给出出节税秘秘方,对对“赊店老老酒,千千长地久久”30000万广广告费,改改为“赊店酒酒业,滴滴滴传情情”,认为为将白酒酒广告改改为公司司整体形形象广告告,就可可以全额额在税前前扣除。这是典型的的违反合合理性原原则的筹筹划,因因为赊店店老酒不不生产白白酒以
10、外外的其它它任何酒酒,所以以即使改改一个字字,根据据合理性性原则,一一样不得得在税前前扣除。(四)划分分收益支支出和资资本性支支出的原原则总的说来,新新所得税税法,对对于划分分收益性性支出和和资本性性支出的的界限是是比较宽宽松了。1资本化化和费用用化问题题时间性性差异,不不影响所所得税款款本身,影影响的所所得税款款的利息息。2在购进进环节,购购进的是是固定资资产还是是低值易易耗品,在在税务实实践上经经常引起起争议。固固定资产产的标准准就显得得那么重重要。条条例第557条规规定:固固定资产产是指企企业为生生产产品品、提供供劳务、出出租或者者经营管管理而持持有的、使使用时间间超过112个月月的非货
11、货币性资资产,包包括房屋屋、建筑筑物、机机器、机机械、运运输工具具、以及及其他与与生产经经营活动动有关的的设备和和器具。新条例取消消了旧法法中20000元元和两年年的规定定。规定定更为宽宽松,但但是认定定起来更更加困难难。3在保有有环节,属于大修理支出还是修理支出,也属于该范畴。例如:条例69条规定,修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上。才属于大修理支出,改变了原来20%的规定。4外商投投资企业业的装修修费规定定:国税税函220007044号文件件案例1:中中国移动动营业厅厅的房屋屋装修费费中国移动的的营业厅厅,大多多数是租租赁房屋屋。根据据国税函函200007044号文件件规定,外外
12、商投资资企业租租赁房屋屋的装修修费要在在5年内内摊销。而而新税法法规定,大大修理支支出,只只有在修修理支出出达到550%案例2:中中石化加加油站的的维修支支出,将将房屋装装修后,变变为了便便利店,根根据国税税法220000844号文件件第311条第三三款规定定,改变变用途的的属于固固定资产产改良支支出,应应当资本本化。而而新所得得税法669条则则取消了了该条款款。(五)权责责发生制制原则权责发生制制原则是是应纳税税所得额额计算的的根本原原则。条条例第110条强强调无论论收入还还是扣除除项目都都必须遵遵循权责责发生制制。将权权责发生生制提高高到计算算应纳税税所得额额原则的的高度。权权责发生生制和
13、配配比原则则是所得得税的灵灵魂。(1)权责责发生制制是同收收付实现现制相对对应的。特特别强调调应当归归属的期期间。(2)例如如:预收收账款虽虽然受到到了款项项,但是是不属于于纳税义义务发生生时间。(预预计房地地产企业业例外,将将属于另另有规定定的范围围);应应收账款款尽管没没有收到到款项,仍仍然属于于发生了了纳税义义务,应应当计税税。 再比比如:预预付账款款,虽然然支付了了,但是是不能作作为扣除除项目扣扣除;而而应付账账款,虽虽然没有有支付,由由于属于于当起发发生的之之处,因因此应当当在税前前扣除。待摊费用和和预提费费用是权权责发生生制的最最好诠释释,目前前在执行行中预提提费用往往往不允允许在
14、税税前扣除除,根据据新所得得税法的的原则,预预提费用用应当是是允许在在税前扣扣除的。比如:某企企业租赁赁房屋33年,第第3年末末支付房房租。33年每年年预提的的房租,是是允许在在税前扣扣除的。(3)现行行税法中中,广告告费的扣扣除规定定是典型型的收付付实现制制。国税发发2000084号号文件第第41条条规定:纳税人人申报扣扣除的广广告费支支出应与与赞助支支出严格格区分。纳纳税人申申报扣除除的广告告费支出出,必须须符合下下列条件件: (一一)广告是是通过经经工商部部门批准准的专门门机构制制作的; (二二)已实际际支付费费用,并并已取得得相应发发票; (三)通过一一定的媒媒体传播播。 (4)权责责
15、发生制制的扣除除,受制制于企企业所得得税税前前扣除办办法(国税税发220000844号文件件)第三三条:“纳税人人申报的的扣除要要真实、合合法。真真实是指指能提供供证明有有关支出出确属已已经实际际发生的的适当凭凭据”;要求必必须有合合法的扣扣税凭证证(一般般理解为为发票)。在在目前发发票开具具基本上上是以付付款作为为前提的的的情况况下,除除非解决决“以票控控税”,否则则“权责发发生制”也仅仅仅是喊口口号而已已。新所得税法法颁布后后,将淡淡化以票票控税的的概念,将将合法的的扣税凭凭证扩大大化。但但是在征征管实践践中,是是否能够够行得通通,应当当说是很很令人担担忧的一一件事情情。(六)真实实性原则
16、则国税发220000844号文件件第三条条规定:“纳税人人申报的的扣除要要真实、合合法。真真实是指指能提供供证明有有关支出出确属已已经实际际发生的的适当凭凭据”在税务实践践中,不不允许白白条扣除除费用,不不允许不不合法的的扣税凭凭证列支支成本等等案例比比比皆是是。新法法没有强强调这个个原则,而而是一再再强调权权责发生生制原则则,只要要真实发发生,就就一定允允许扣除除。国家家税务总总局将修修改真实实性条款款,预计计凭票扣扣税的扣扣除原则则将变得得更为宽宽松。总局提倡,如如果纳税税人取得得不了真真实合法法的票据据,则可可以采取取单项核核定的办办法允许许其扣除除,但是是在核定定的时候候,可以以适度从
17、从严。(六)纳税税调整的的原则(条条例21条)在计算应纳纳税所得得额时,企企业财务务、会计计处理办办法与税税收法律律、行政政法规的的规定不不一致的的,应当当依照税税收法律律、行政政法规的的规定计计算。 1 是旧法中固固有的原原则,也也称税法法有限的的原则。保保持该原原则可以以保障税税法执行行的刚性性。2 新法中更加加强调,在在税法没没有特别别条款的的情况下下,会计计准则和和制度也也构成税税法的一一部分。实实质上给给企业增增加了很很多相像像力空间间,增强强了税企企之间对对话的话话语权。(七)除税税法规定定外不得得重复扣扣除问:税法是是否有例例外条款款?例外条款是是:税法法规定是是指新企企业所得得
18、税法第第30条条、条例例95条条、966条关于于技术开开发费用用和残疾疾人员的的加计扣扣除规定定。三、 扣除项目一一览表(一一)扣除项目一一览表(一一)序号项目内容备注1成本销售成本、销销货成本本、业务务支出、其其他耗费费2费用销售费用、管管理费用用、财务务费用3税金除所得税和和可以抵抵扣的增增值税以以外所有有税金及及附加反列举4损失作为损失扣扣除又收收回的,转转化为收收入。5其他支出兜底条款要特别注意意的是:对于税税金的扣扣除,非非常明确确的以反反列举的的形式说说明,除除所得税税和可以以抵扣的的增值税税以外的的其它所所有税金金及附加加均可以以在税前前扣除。包包括土地地增值税税。四、 扣除项目
19、一一览表(二二)费用扣除项项目一览览表(二二)序号项目税法规定主要规定备注1工资薪金条例34条条合理的工资资薪金据据实扣除除要合理2职工五限一一金条例35条条按照国务院院部门和和省政府府标准扣扣除3职工补充保保险条例35条条按照财税主主管部门门规定标标准扣除除预计限制较较严格;年金问问题;4职工商业保保险条例36条条不得扣除(除除特殊职职工人身身安全保保险费)新旧法相同同5企业财产保保险条例46条条允许据实扣扣除新旧法相同同6借款费用条例37、338条、法法46条条、条例例1199条区分资本化化、费用用化;承承认实际际利率法法;不超超过金融融企业标标准防止资本弱弱化;7汇兑损失条例39条条据实
20、扣除8职工福利费费条例40条条实际发生不不超过工工资薪金金14%以内的的9工会经费条例41条条拨缴的不超超过工资资薪金22%以内内10职工教育经经费条例42条条实际发生不不超过工工资薪金金2.%以内;超过部部分可以以无限期期结转;对不能转回回的可能能有例外外条款11业务招待费费条例43条条发生额600%内,销售收入千分之五内;双重满足,先先满足660%,再再满足5512广告宣传费费条例44条条销售收入115%以以内;超超过部分分无限期期结转13环境保护、生生态恢复复专项资资金条例45条条同预计弃置置费用差差额可以以据实扣扣除实际发生原原则的例例外性条条款14经营租赁费费条例47条条1款按照租赁
21、期期限均匀匀扣除同租赁收入入确认不不同15劳保费条例48条条合理的劳保保支出,准准予扣除除要在劳保目目录中16总机构管理理费条例50条条机构场所向向非居民民企业总总机构支支付的费费用,由由合理分分摊的,准准许扣除除。居民企业间间不允许许扣除17公益救济性性捐赠法9条、条条例511、522、533条不超过年度度利润总总额122%以内内部分准准予扣除除直接捐赠不不能扣除除18公益救济性性捐赠法9条、条条例511、522、533条不超过年度度利润总总额122%以内内部分准准予扣除除直接捐赠不不能扣除除(一)工资资薪金支支出(条条例344条)给企业带来来最大效效益的一一条,是是重大利利好消息息,要结结
22、合劳动动合同法法来看。是新法的最大亮点之一。1旧法(1)计税税工资(2)工效效挂钩工工资应用最广泛泛的是计计税工资资,有5500-8000-16600-“取消计计税工资资”的历程程。在以往发给给职工1100元元钱中,要要交税333元,不不利于职职工工资资的增长长,而我我国低工工资造成成了内需需不足的的局面,从从经济学学的角度度也应当当加以改改变。该条款属于于内资企企业向外外资企业业靠拢条条款。2新法(1)取消消了计税税工资和和工效挂挂钩工资资,为超超级大调调整。(2)必须须是实际际发放的的才能扣扣除,计计提的不不能扣除除。问:12月月份工资资在1月月份发放放是否能能够扣除除呢?33月份发发12
23、月月份工资资是否能能够扣除除呢?(3)对主主要投资资者个人人的薪酬酬,要符符合合理理性原则则。毕竟竟在一定定程度上上可以避避税,虽虽然要缴缴纳个人人所得税税,但是是分红一一样要缴缴纳个人人所得税税;对于于特殊的的国有企企业职工工工资,也也将会有有合理性性原则的的限制。(4)在以以往稽查查中,经经产出现现将给职职工个人人发放的的各种加加班费、补补贴等未未计入计计税工资资,从而而被调增增的情况况,这种种情况不不需要了了。(5)新法法实行后后,多发发工资是是重要的的筹划点点,但是是将来可可能要求求和个人人所得税税相配合合。征收收企业所所得税还还是个人人所得税税将是企企业在决决定财务务决策时时,将要要
24、慎重考考虑的因因素。(6)扣除除办法119条规规定,从从职工福福利费中中领取工工资的,不不能扣除除,现在在仍然不不能直接接扣除,预计应当并入14%实际列支范围。(7)问:将来是是用劳务务公司外外包好呢呢,还是是用自己己工人好好呢?以以前劳务务公司的的筹划可可以规避避计税工工资,现现在不划划算了。(8)该条条款从外外资企业业税法,以以前内企企发1000元,还还要缴纳纳33元元税,现现在有利利于提供供职工工工资。问:老板给给你们长长工资了了么?节节省下来来的税钱钱,至少少给员工工长一半半比较好好。(二)“五五险一金金”和补充充保险(条条例355条、336条)新所得税法法规定,五五险一金金允许在在国
25、务院院部门和和省级政政府的标标准内扣扣除;而而对补充充保险适适度从紧紧,要求求在国务务院财政政、税务务主管部部门要求求的标准准内扣除除。相关文件:问:五五险一金金是否征征收个人人所得税税?补充充养老保保险是否否征收个个人所得得税?国家税税务总局局关于企企业发放放补充养养老保险险金征收收个人所所得税问问题的批批复(国税税函1199996115号)财政部 国家税税务总局局关于基基本养老老保险费费基本医医疗保险险费失业业保险费费住房公公积金有有关个人人所得税税政策的的通知(财财税2200660110号)1内资企企业政策策沿革(1)国税税发220000844号文件件:第四十九条条纳纳税人为为全体雇雇员
26、按国国家规定定向税务务机关、劳劳动社会会保障部部门或其其指定机机构缴纳纳的基本本养老保保险费、基基本医疗疗保险费费、基本本失业保保险费,按按经省级级税务机机关确认认的标准准交纳的的残疾人人就业保保障金,按按国家规规定为特特殊工种种职工支支付的法法定人身身安全保保险,可可以扣除除。 第五十十条纳税人人为其投投资者或或雇员个个人向商商业保险险机构投投保的人人寿保险险或财产产保险,以以及在基基本保障障以外为为雇员投投保的补补充保险险,不得得扣除。 根据84号号文件规规定,补补充养老老保险是是不允许许扣除的的。(2)国税法法2000445号号文件第第五条规规定,补补充养老老保险可可以在税税前扣除除。文
27、件规定如如下:第五条:关关于养老老、医疗疗、失业业保险 (一)企企业为全全体雇员员按国务务院或省省级人民民政府规规定的比比例或标标准缴纳纳的补充充养老保保险、补补充医疗疗保险,可以在税前扣除。 (二)企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险,可在补缴当期直接扣除;金额较大的,主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。 (3)基本本养老保保险和补补充医疗疗保险因因为其会会计科目目记录在在应付福福利费(财企20006661号文文件),但是是在税务务上允许许全额在在税前扣扣除。因因此是典典型的纳纳税调整整项目。例如:(纳税申申报表附表55
28、的第44行和第第5行)2外商投投资企业业政策沿沿革(1)国税函函199997099号文件件规定:医疗保保险基金金、住房房公积金金、退休休保险基基金等基基金,称称为三项项基金可可以在税税前扣除除,其他他一律不不得扣除除。(2)国税税发220022311号文件件再次重重申除了了以上几几类基金金,不得得再预提提其他保保险类基基金。(三)借款款费用旧法规定:1划分收收益性支支出和资资本化支支出的条条款(1)经营营性借款款费用,直直接扣除除。(2)为固固定资产产、无形形资产等等借款的的费用需需要资本本化。(3)为投投资发生生的借款款费用,884号文文件规定定需要计计入投资资成本,国税发200345号文件
29、第一条规定,自2003年1月1日开始,为投资而借入的款项不必资本化,会计同税法趋同。(4)房地地产企业业开发产产品未完完工前,其其借款费费用要计计入开发发成本。(扣扣除办法法第355条)国国税发20006331号文文件,又又重申了了该规定定。2规定利利率限制制(1)同期期贷款利利率内的的非金融融机构借借款才可可以税前前扣除。超超过贷款款利率的的,不但但不允许许直接在在税前扣扣除,而而且也不不允许资资本化。属属于会计计与税收收的永久久性差异异。(2)同期期贷款利利率的含含义:国国税函20003111144号文件件表述为为基准加加浮动利利率。2004年年10月月29日日,央行行决定放放开浮动动利率
30、的的限制,意意味着111144号文件件形同虚虚设,在在新条例例草稿中中曾经明明确为基基准利率率,但是是正式稿稿又改为为了利率率。依然然对该问问题没有有明确。3防止资资本弱化化的规定定扣除办法336条:纳税人人从关联联方取得得的借款款金额超超过其注注册资本本50%的,超超过部分分的利息息支出,不不得在税税前扣除除。条例第466条规定定的防止止资本弱弱化条款款,具体体的比例例在配套套文件中中规定。现现行文件件也有防防止资本本弱化条条款。(国税发200084号文件第36条)问:集团公公司的转转贷行为为是否属属于关联联企业借借款,受受到500%限制制。答:国税函函200028377号文件件规定,集集团
31、公司司转贷行行为不受受国税发发2000084号号文件关关联交易易的限制制。2新税法法1划分收收益性支支出和资资本性支支出的原原则在借借款费用用中体现现的最为为深刻作为企业正正常合理理的支出出,借款款费用原原则上是是可以扣扣除的,具具体的扣扣除仍然然要划分分资本化化支出和和收益性性支出;条例37条条第二款款,关于于资本化化的规定定,增加加了“经过112个月月以上的的建造才才能达到到预定可可销售状状态的存存货”,相比比较旧法法,扩大大了对存存货资本本化的范范围。例如:房地地产企业业在建造造过程中中的借款款费用(国税发200084号文件第35条)也就是说新新所得税税法体系系下,房房地产开开发企业业在
32、开发发过程中中的借款款利息,依依然需要要资本化化。2非金融融企业向向金融企企业借款款的利息息支出,依依然规定定不超过过按照金金融企业业同期同同类贷款款利率计计算的数数额。这这主要是是人民银银行的坚坚持。国税函22003311114号号文件曾曾经表述述为基准准利率加加浮动利利率,但但是中国国人民银银行在220044年放开开了浮动动利率限限制,使使得该问问题很难难得到解解决。究竟是基准准利率还还是基准准利率加加浮动利利率,这这个问题题依然没没有解决决。在送送审稿中中曾经表表述为基基准利率率,但是是最后的的定稿又又改变为为“利率”。3 企业向个人人的借款款是否可可以得到到扣除?根据目前的的商业银银行
33、法规规定,个个人是不不能从事事放贷行行为的,因因此新所所得税法法倾向于于无论是是想其他他非金融融企业还还是个人人借款,只有通过金融企业转贷才是合法的行为,其利息支出才能得到扣除。预计该问题,将在配套文件中进一步明确。4企业账账目上没没有支付付借款利利息的借借款,代代表着另另外一种种倾向,很很可能是是隐瞒收收入。(四)应付付福利费费1内资企企业:内资企业所所得税条条例规定定:按照照计税工工资的114%计计算扣除除。2外资企企业:国税函1199997009号规规定在职职工工资资总额的的14%以内据据实扣除除。新条例(第第四十条条)在新条例草草案中,原原来的意意见是规规定福利利费据实实扣除,在在最后
34、发发布的条条例中取取消了该该规定。如如何同新新会计准准则协调调,将试试目以待待。福利费的列列支范围围在税收收上如何何界定,也也是未来来最需要探探讨的议议题。新法规定:企业发发生的职职工福利利费支出出,不超超过工资资薪金总总额144%的部部分,准准予扣除除。3解读:(1)对于于内资企企业来说说,取消消了不允允许预提提的规定定,属于于不利条条款。(2)案例例:查中中石化的的时候,发发现其将将旅游费费用计入入了管理理费用-办公经经费不对对,应计计入福利利费。(将将有比例例限额的的费用支支出混淆淆到无比比例限制制的费用用支出)案例:中国国银行的的工装费费问题。(3)据实实扣除意意味着企企业要特特别注重
35、重福利费费发生的的发票问问题。以以前内资资企业计计算扣除除没有这这个问题题。例如如:食堂堂买菜的的问题如如何解决决呢?当然随着总总局对884号文文件“真实性性原则”的修改改,也可可能意味味着发票票问题将将不再像像以前那那样重要要。4在新所所得税法法下,企企业的支支出项目目是愿意意做福利利费,还还是愿意意做工资资薪金?在旧税法下下,企业业的支出出项目是是愿意做做福利费费,还是是工资?思考:新所所得税法法下,福福利费开开支显得得分外尴尴尬。以以前还可可以避免免发票问问题,现现在又改改为据实实列支,更更加尴尬尬。并且且新会计计准则已已经取消消了应付付福利费费科目,全全部纳入入职工薪薪酬。5问题:向职
36、工工发放的的福利,包括在工会经费账户中发放的实物,是否要交纳个人所得税呢?比如说发放月饼。答:根据国税税发119988155号文件,人人人有份份的要交交纳个税税。(五)工会会经费问问题1内资企企业所得得税(1)原来来的条例例中,规规定按照照计税工工资的22%计提提扣除.(2)国税函函200016788号文件件规定,按照工工资总额额的2%计提扣扣除.(3)总工工发2200559号号文件,规定凡凡依法建建立工会会组织的的企业、事事业单位位以及其其他组织织,每月月按照全全部职工工工资总总额的22%向工工会拨缴缴工会经经费,并并凭工会会组织开开具的工工会经费费拨缴款款专用收收据在在税前扣扣除。工工资总
37、额额按照国国家统计计局关关于工资资总额组组成的规规定(19990年第第1号令令)颁布布的标准准执行,工工资总额额组成范范围内的的各种奖奖金、津津贴和补补贴等,均均计算在在内。(4)国税发发2000656号号文件第第六条,又规定定6788号文件件中的工工资总额额是指计计税工资资总额.(认为为该文件件是错误误的.)2外资企企业国税函函199997099号文件件规定可可以在工工资总额额2%的的范围内内扣除.总结:无论论内资还还是外资资均允许许按照22%的比比例扣除除,只是是内资的的基数多多次变化化而已.特点:1.计提扣扣除 2.2%比比例.3新条例例41条条规定:企业拨缴的的工会经经费,不不超过工工
38、资薪金金总额22%的部部分,准准予扣除除.4注意点点:(1)工会会经费扣扣除新规规定,依依然要强强调取的的工会拨拨缴款收收据.(2)566号文件件,公然然违背工工会法,是我国国立法体体系混乱乱的最好好体现.(工会会法422条有专专门规定定)(3)案例例:在以以往的稽稽查实践践中,超超比例的的工会经经费几乎乎没有,大部分分的问题题是没有有工会拨拨缴款专专用收据据,新法法实施后后,改问问题应当当持续关关注.问:工会经经费一般般都用在在什么地地方了?发牛肉肉了.个个人所得得税查工工会的账账户,是是重点检检查方向向.(4)筹划划:不建建议在此此有任何何筹划点点,事实实上也很很难做到到.(六)职工工教育
39、经经费1新条例例42条条(特点点)除国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定外,企企业发生生的职工工教育经经费支出出,不超超过工资资薪金总总额2.5%的的部分准准予扣除除;超过过部分准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。(1)同财财税号文件件的规定定有一致致的地方方,但是是更加宽宽松,意意义无限限期向以以后递延延扣除,体体现了科科教兴国国的思想想。(日日本甲午午中日战战争,后后将大部部分的经经费拿出出来办教教育)(2)广告告费、职职工教育育经费的的支出都都可以递递延。(3)强调调了据实实扣除,在在号号文件没没有下发发之前据据实扣除除的确定定性原则则尚未深深入人心心。因此此各省的的理解五五花八
40、门门。(4)冀国国税函号文件件第十一一条第二二项规定定,在以内计计算扣除除,实际际使用的的不超过过部分分可以据据实扣除除;(5)冀地地税函号第第二条:按照的比例例计提扣扣除。2内资(1)内资资企业职职工教育育经费“计税工工资”1.55%“计算扣扣除”纳税人的职职工工会会经费、职职工福利利费、职职工教育育经费,分分别按照照计税工工资总额额的2%、144%、11.5%计算扣扣除。所得税暂暂行条例例第六六条第三三项(2)最新新规定所有企企业“提取并并使用”2.55%比例例扣除(财税20006888号文文件)对企业当年年提取并并实际使使用的职职工教育育经费,在在不超过过计税工工资总额额2.55以内内的
41、部分分,可在在企业所所得税前前扣除。 (3)特殊行行业“职工教教育经费费”扣除中石油和和中石化化中国石油天天然气股股份有限限公司和和中国石石油化工工股份有有限公司司提取的的职工教教育经费费,从220055年度起起,按照照计税工工资总额额2.55%的标标准在企企业所得得税前扣扣除。国家税务务总局关关于中国国石油天天然气股股份有限限公司和和中国石石油化工工股份有有限公司司职工教教育经费费税前扣扣除标准准的通知知(国税函函200058544号)中移动根据国务务院关于于大力推推进职业业教育改改革与发发展的决决定(国国发220022166号)规规定,从从业人员员技术素素质要求求高、培培训任务务重、经经济
42、效益益较好的的企业可可按2.5提提取,列列入成本本开支。考考虑到电电信行业业的激烈烈竞争,要要求从业业人员素素质较高高,需要要不断加加大职工工的培训训等实际际情况,按按照国发发2000216号号文件规规定精神神,同意意中移动动职工教教育经费费按照计计税工资资总额的的2.55的标标准在企企业所得得税前扣扣除。本通知自220033年1月月1日起起开始执执行国家税务务总局关关于中国国移动通通信集团团公司有有关所得得税问题题的通知知(国税函函200038477号)中国联通通根据国务务院关于于大力推推进职业业教育改改革与发发展的决决定(国国发220022166号)规规定,从从业人员员技术素素质要求求高,
43、培培训任务务重,经经济效益益较好的的企业可可按2.5%提提取职工工教育经经费,列列入成本本开支。考考虑到电电信行业业要求从从业人员员素质较较高,需需要不断断加大职职工的培培训等实实际情况况,按照照国发220022166号文件件精神,同同意中国国联通公公司按照照计税工工资总额额2.55%的标标准提取取的职工工教育经经费在企企业所得得税前扣扣除。国家税务务总局关关于中国国联合通通信有限限公司有有关所得得税问题题的通知知(国税函函2000313229号)3.外商投投资企业业职工教教育经费费“工资总总额”1.55%“计算扣扣除”外商投资企企业和外外国企业业按照国国务院及及各地政政府规定定,为其其雇员提
44、提存三项项基金外外,可根根据现行行财务会会计制度度规定的的标准,计计提职工工教育经经费、工工会经费费。国家税务务总局关关于外商商投资企企业和外外国企业业为其雇雇员提存存医疗保保险等三三项基金金以外的的职工集集体福利利类费用用税务处处理问题题的通知知(国税函函199997099号)但是,在对对中国移移动的检检查工作作中,国国家税务务总局认认定可以以对中移移动内地地外资子子公司按按照2.5%得得比例计计提职工工教育经经费,享享受财税税2000688号号文件的的规定。 4案例:以往对对职工教教育经费费的稽查查中,仅仅仅发现现过两类类问题:一是计计税工资资超标,捎捎带调整整三费;二是认认为应当当列入职
45、职工教育育经费,而而直接列列入管理理费用总部部费用,即即职工教教育经费费只提取取不使用用,使用用的时候候在管理理费用中中直接列列支。由于取消了了计税工工资,并并且规定定职工教教育经费费据实扣扣除,因因此要关关注的主主要是职职工教育育经费的的真实性性。要结结合财政政部的职职工教育育经费列列支范围围来学习习。对于三项经经费的总总结:最大的变化化是由原原来的计计提扣除除改为据据实扣除除。(七)业务务招待费费(新法业业务招待待费计算算表)新条例条企业发生的的与生产产经营活活动有关关的业务务招待费费支出,按按发生额额的扣除除,但是是最高不不能超过过销售收收入的千千分之五五。问题:业务务招待费费扣除标标准的改改变对于于企业到到底是利利好还是是利空?新法业务招招待费计计算表销售收入扣除限额业务招待费费发生额额60%扣除除额允许扣除额额旧法允许扣扣除额20001016.677 1010720001020.000 1210720001011.677 77720001074.24.27得出结论11:在业业务招待待费发生生足够多多(发票票充足)的情况况下,由由于扣除除限额成成为单一一的千分分之五,意味着着对于企企业来说说能更取取得更多多的税收收利益,可以节节省销售售收入乘乘以万分分之五的的税销售收收入*(5-2)*225%,但是是最多不不超过775000元(1500*(5-2
限制150内