收入准则切换过程中的注意事项2021.01.19小米.pdf
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1、主讲人:小米新旧收入准则转换过程中的注意事项21新收入准则转换中的注意事项提醒案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响目录CONTENTS01新收入准则转换中的注意事项提醒一、新收入准则转换中的注意事项提醒第一步:识别与客户订立的合同合同第二步:识别合同中各项履约义务履约义务1履约义务2第三步:确定交易价格合同交易价格第四步:将交易价格分摊至合同中的各履约义务分摊至履约义务1 的交易价格分摊至履约义务2 的交易价格第五步:在履行履约义务时确认收入确认履约义务1的收入确认履约义务2的收入重温五步法一、新收入准则转换中的注意事项提醒(一)未履约完毕的合同如何处理1.首次执行的企业,应当根据合同的
2、累积影响数进行调整。可以仅对在首次执行日尚未完成的合同进行调整,适用追溯调整。对于已完成的合同,运用未来适用法。已完成合同是指企业已完成合同中全部商品的转让;未完成的合同,是指除已完成的合同之外的其他合同。一、新收入准则转换中的注意事项提醒(一)未履约完毕的合同如何处理【案例1】某大型机械制造企业在准则实施时有一台大型设备完工进度已经完成50%,企业确认了50%的收入。现在该企业即将实施新的收入准则。问:此制造合同是否属于准则中未完成的合同?针对剩余的50%在实行新收入准则时如何确认收入?一、新收入准则转换中的注意事项提醒(一)未履约完毕的合同如何处理2.对可比期间信息不予调整,应当在批注中披
3、露;3.母子公司分别执行新收入准则的情况母公司执行新收入准则但子公司尚未执行的,应当按照新收入准则调整子公司的财务报表;子公司执行新收入准则而母公司未执行,可以不调整直接合并,应在合并报表批注中披露。一、新收入准则转换中的注意事项提醒(二)会计业务和会计科目的调整1.涉及余额结转及并存的会计科目发出商品合同资产预收账款合同负债递延收益合同负债VS一、新收入准则转换中的注意事项提醒(二)会计业务和会计科目的调整2.建造施工企业涉及余额结转的会计科目需判断余额后,分别调整。已完工尚未结算款合同履约成本已结算尚未完工工程余额 合同资产一、新收入准则转换中的注意事项提醒(二)会计业务和会计科目的调整【
4、案例2】某企业2019年12月31日,相关账户余额资料:“工程施工合同成本”账户借方余额300万元,“工程施工合同毛利”账户借方余额60万元,“工程结算”账户贷方余额200万元问:新收入准则下,如何调整科目?一、新收入准则转换中的注意事项提醒(二)会计业务和会计科目的调整【分析】新收入准则不再核算合同毛利,不再使用“工程施工合同成本”和“工程核算”科目,改用“合同履约成本”科目核算。题目中“工程施工”科目借方余额360万,“工程结算”贷方余额200万,累计借方余额为160万。代表施工方为履约而发生的成本中尚未结算的部分。一、新收入准则转换中的注意事项提醒(二)会计业务和会计科目的调整【分录】借
5、:合同履约成本工程施工 160万工程结算200万贷:工程施工合同成本300万工程施工合同毛利60万一、新收入准则转换中的注意事项提醒(二)会计业务和会计科目的调整【思考】假如,“工程施工合同毛利”账户贷方余额60万元,代表什么意思?会涉及到哪个科目?一、新收入准则转换中的注意事项提醒(三)新会计准则准备阶段注意事项1.对现有业务的梳理选择和业务模式匹配的会计处理方法了解业务的周期性波动对收入产生的影响不同的交易方式对应不同的收入确认时点一、新收入准则转换中的注意事项提醒(三)新会计准则准备阶段注意事项2.对过去合同的整理新收入准则改变的核心是以合同为依据;重视合同的条款,了解合同中对履约义务的
6、安排;整理合同的执行进度,尽量在新收入准则执行前完成,减少追溯;不同的履约义务是否对应了相应的价格,避免合同的整体追溯。一、新收入准则转换中的注意事项提醒(三)新会计准则准备阶段注意事项3.对未完成合同的信息完整度的满足新收入准则要求披露的信息增加(收入确认的原则,合同负债,前期的影响,合同的关联);会计核算需要的数据支持增加(积分兑换进销存表,退货登记表,卡券的发放记录表)一、新收入准则转换中的注意事项提醒(三)新会计准则准备阶段注意事项3.对未完成合同的信息完整度的满足【思考】租车公司以前对发放的优惠券不做会计上的计提核算。在新的收入准则下,还能沿用么?如何满足新准则的要求?一、新收入准则
7、转换中的注意事项提醒(三)新会计准则准备阶段注意事项4.关注合同中影响交易价格的因素影响交易价格的因素有:返利,折扣,退货;涉及跨年的条款的会计处理,确认为合同负债;对当期收入的影响;对财务报表和管理报表的不同影响02案例解析新收入准则对收入成本确认的影响二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响(一)履约收入及成本确认1.履行每一单项履约义务时确认收入准则规定:企业应在履约义务得到履行时确认收入。当特定履约义务涉及的相应商品或服务的控制权转移给客户时,则履约义务得到履行。(1)确认的关键:控制权的转移(2)在某一时段内确认收入的判断标准:满足条件之一客户在企业履约的同时取得并消耗经济利益
8、;客户能够控制在建商品商品具有不可替代用途二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响(一)履约收入及成本确认1.履行每一单项履约义务时确认收入(3)在某一时点确认收入的判断迹象:企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务。企业业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品。企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。客户已接受该商品。其他表明客户已取得商品控制权的迹象。二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响(一)履约收入及成本确认1.履行每一单项履约义务时确认收入(4)确定履约进度:对于在某一时段内履行的履约义
9、务,可以使用:产出法,例如已生产的数量、合同的关键节点或对已执行工作的监理报告,或投入法,例如已发生的成本或工时,确定恰当的履约进度。二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响(一)履约收入及成本确认【总结】新收入准则收入确认方式分期确认按照履约义务的履约进度确认一次性确认按照履约义务履约完毕时点确认产出法已交付的义务占总量的比例投入法已投入占总投入的比例二、案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响(一)履约收入及成本确认2.对不同行业收入确认的影响(1)建筑施工企业,大型制造企业,采用完工百分比(产出法、投入法)影响较小。关注点:是否为单项履约义务;履约进度的确认与计量方法一经确定,不
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