7无形资产和其他资产.ppt
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1、第七章第七章 无形资产无形资产无形资产概述无形资产的取得与初始计量无形资产的摊销、减值与后续计量无形资产的处置长期待摊费用学习目标学习目标 掌握外购无形资产的初始计量及其会计处理、使用寿命有限的无形资产使用寿命的确定、摊销方法以及摊销的会计处理、无形资产出售、出租的会计处理;熟悉无形资产的内容;了解无形资产确认的条件、自行开发无形资产的初始计量及其会计处理、使用寿命无法合理确定无形资产的后续计量、无形资产减值的迹象与减值测试、无形资产减值的会计处理(减值后不允许转回、使用寿命有限无形资产减值后的摊销)、长期待摊费用的确认条件及其会计处理。无形资产概述无形资产概述无形资产 指企业拥有或者控制的没
2、有实物形态的可辨认、非货币性资产。(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。(如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权,通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。)商誉被商誉被排除在排除在外!外!无形资产概述无形资产概述无形资产的特征:q不具有实物形态(可以有实物载体,如证书、软件)q受法律或契约保护(需审批、受保护、有期限)q具有一定的独占性或垄断性q所有权和使用权可适当、多次分离(源于无实物形态)q交易价格具有特殊性
3、(不确定,协商价)q未来收益具有不确定性(必须与其他资产共同使用,受外界影响大与长期投资相区别)q属于非货币性长期资产(非货币性,且超过一个营业周期创造经济利益与货币资金、应收账款等相区别)无形资产概述无形资产概述无形资产的内容无形资产的分类无形资产的分类按是否具有存续期限分按是否具有存续期限分类:类:使用寿命有限的无形使用寿命有限的无形资产资产专利权、著作专利权、著作权、特许权、商标权、权、特许权、商标权、土地使用权等土地使用权等 使用寿命不确定的无使用寿命不确定的无形资产形资产永久特许权、永久特许权、非专利技术等非专利技术等按存在形式分类:按存在形式分类:法定权利类法定权利类专利专利权、著
4、作权、商标权权、著作权、商标权 合同权利类合同权利类特许特许权、土地使用权等权、土地使用权等按取得方式分类:按取得方式分类:外购无形资产外购无形资产 自创无形资产自创无形资产 投资者投入无形资产投资者投入无形资产 捐赠取得无形资产捐赠取得无形资产 抵债取得无形资产抵债取得无形资产 非货币性资产交换取非货币性资产交换取得无形资产得无形资产无形资产概述无形资产概述无形资产的分类无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量无形资产的确认:实施职业判断,对无形资产在预计使用年限内存在的各种内外部因素的影响作出最稳健的估计。例如:内部产生的品牌、报刊名等,因其成本无法可靠计量,不应当确认为无形资产。
5、(1 1)无形资产产生的经济利益很可能流入企业。(2 2)无形资产的成本能够可靠计量。目前会计上确认的无形资产还只是企业目前会计上确认的无形资产还只是企业拥有的、并能产生收益的拥有的、并能产生收益的一部分无形资一部分无形资产产,并非全部!(如域名的确认),并非全部!(如域名的确认)无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量n 账户设置:取得无形资产的成本出售无形资产转出的无形资产的账面价值无形资产的成本处置无形资产转出的累计摊销计提的无形资产摊销无形资产的累计摊销额无形资产无形资产累计摊销累计摊销资产类账户、无形资产类账户、无形资产的调整账户资产的调整账户无形资产的取得与初始计量无形资产
6、的取得与初始计量无形资产的初始计量取得方式取得方式计计 价价 方方 法法外购买价+相关税费其他直接支出(测试费等)股东投入合同、协议价或评估确认(价格不公允除外)自行开发研究阶段支出计当期损益;开发阶段支出资本化。其他资产换入、低偿债务取得以后章节讲解无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量无形资产的取得(初始计量)1、外购无形资产 外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。q 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,作为未
7、确认融资费用,在付款期内按照实际利率法确认为利息费用。外购无形资产正常支付的:借:无形资产 (价+费+税)贷:银行存款、应付账款、应付票据等支付条件实际上具有融资性质的:借:无形资产 (购买价款的现值)未确认融资费用 (差额)贷:长期应付款 (购买价款)无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量例题例题1 1 甲公司2008年3月10日从某研究所购买一专利权,双方协商确定的价款200万元,在办理财产转移过程中,支付律师费用0.8万元。要求:完成会计处理。无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量参考答案:购入无形资产:借:无形资产 2
8、008000 贷:银行存款 2008000无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量2、自行开发的无形资产 自行开发的无形资产,可以有条件的资本化为无形资产,其成本包括开发活动开始至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额,但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出,符合一定条件时,可资本化无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将
9、来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。研究阶段开发阶段无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量q开发阶段支出资本化条件(同时满足):(1 1)完成该无形资产以使其能够使用或出售,在技术上可完成该无形资产以使其能够使用或出售,在技术上可行;行;(2 2)具有完成该无形资产并使用或出售它的意图;具有完成该无形资产并使用或出售它的意图;(3 3)无形资产
10、产生经济利益的方式:包括能够证明运用该无形资产产生经济利益的方式:包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。(4 4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5 5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无形资产的取得与初始计量无形资产的取
11、得与初始计量自创无形资产满足无形资产准则规定的资本化条件的支出:()发生支出时借:研发支出资本化支出 贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等()研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借:无形资产贷:研发支出资本化支出不满足无形资产准则规定的资本化条件的支出:()发生支出时借:研发支出费用化支出 贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等()期(月)末 借:管理费用贷:研发支出费用化支出无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量 例题例题 2 2 威胜电子有限责任公司是专门研制生产和销售MP3的一家电子公司,根据公司“研究一代、开发一代、生产一代”的战略方针,公司现已拥有开发MP4的技术,决定对M
12、P4进行开发后申请专利,进入对MP5的研究。假定,企业自5月份投资于研究MP5的材料及相关人工费用达到2 000万元;而通过艰苦的技术攻关终于开发MP4成功,并申请了专利,其中开发、试制费用为4000万元,而申请专利费为10万元;假定所有的支出企业均以银行存款支出。要求:完成会计处理无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量参考答案:(1)MP4属于开发阶段且符合资本化条件,专利申请成功后,将其所发生的相关费用确认为企业的无形资产。借:研发支出资本化支出 4 0 100 000 贷:银行存款 4 0 100 000 借:无形资产 40 100 000 贷:研发支出资本化支出 4 0 10
13、0 000(2)MP5属于研究阶段,所发生的费用直接进入当期损益。借:研发支出费用化支出 20 000 000 贷:银行存款 20 000 000 期末,借:管理费用 20 000 000 贷:研发支出费用化支出 20 000 000无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量 例题例题 3 3 某企业自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元,以及其他费用3000万元,总计8000万元,其中,符合资本化条件的支出为5000万元,期末,该专利技术已经达到预定用途。要求:完成会计处理无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量参考答案:(
14、1)相关费用发生时:借:研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷:原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款等 30 000 000(2)期末:借:管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷:研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000无形资产的取得与初始计量无形资产的取得与初始计量3、投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值作为成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。投入无形资产借:无形资产 (合同或协议约定价值+支付的相关税费)贷:实收资本 (投资者所占注册资本的
15、份额)银行存款 (支付的税款等)借或贷:资本公积资本/股本溢价 (平衡差额)无形资产摊销、减值与后续计量无形资产摊销、减值与后续计量无形资产的后续计量 无形资产初始确认和计量后,在其后使用期间内,应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。具体地:使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产以成本减去累计摊销额以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余和累计减值损失后的余额计量。额计量。使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不应摊销,而应以成本不应摊销,而应以成本减去累计减值损失后的减去累计减值损失后的余额计量。余额计量。p判断无形资产使用寿命时应考虑的主要因素:(1)该资产通常
16、的寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息;(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展情况的估计;(3)该资产在本行业运用的稳定性和以该资产生产的产品或服务的市场需求情况;(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动;无形资产摊销、减值与后续计量无形资产摊销、减值与后续计量(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力;(6)对该资产的控制期限,以及对该资产使用的法律或类似限制;(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。无形资产摊销、减值与后续计量无形资产摊销、减值与后续计量p无形资产使用寿命的确定:A、企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或是
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