第7章无形资产和其他长期资产.ppt
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1、第七章第七章 无形资产、投资性房地产和无形资产、投资性房地产和其他长期资产其他长期资产 Intangible Assets And Other Long-term AssetsIntangible Assets And Other Long-term Assets投资性房地产投资性房地产无形资产无形资产其他长期资产其他长期资产一、无形资产的概述一、无形资产的概述(一)无形资产概念(一)无形资产概念 第一节第一节 无形资产无形资产概念概念企业拥有或者控制的没有实物形态的企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来,并
2、能单独或者与能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;予许可、租赁或者交换;源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离(二)无形资产的主要特征 不具有实物形态不具有实物形态非货币性长期资产非货币性长期资产具有可辨认性具有可辨认性(三)无形资产的内容和分类(三)无形资产的内容和分类1、无形资产的内容、无形资产的内容(1 1)专利权)专利权概念概念特点特点内容
3、内容发明专利发明专利实用新型专利实用新型专利外观设计专利外观设计专利地域性地域性时间性时间性(2)非专利技术)非专利技术 概念概念特点特点内容内容与专利权的区别与专利权的区别经济性经济性机密性机密性动态性动态性工业专有技术工业专有技术商业专有技术商业专有技术管理专有技术管理专有技术(3)商标权)商标权概念概念特征特征独占使用权独占使用权禁止使用权禁止使用权概念概念(4)经营特许权)经营特许权(5 5)土地使用权)土地使用权 概念概念(6 6)著作权)著作权概念概念内容内容特征特征2、无形资产的分类、无形资产的分类(1)按按能能否否合合理理确确定定无无形形资资产产为为企企业带来经济利益的期限分类
4、业带来经济利益的期限分类 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产(2)按无形资产的取得来源划分)按无形资产的取得来源划分 外来的无形资产外来的无形资产 自创的无形资产自创的无形资产 (一)无形资产的确认(一)无形资产的确认 1、无形资产的确认条件、无形资产的确认条件符合无形资产的定义,并同时满足下列条件符合无形资产的定义,并同时满足下列条件:二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量与该无形资产有关的经济利益很可能流入与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业企业该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量无形
5、资产无形资产取得无形资产取得无形资产的初始成本的初始成本设置帐户:设置帐户:现有无形资产现有无形资产的初始成本的初始成本处置固定资产处置固定资产的初始成本的初始成本(二)无形资产的初始计量(二)无形资产的初始计量 1.1.购入的无形资产成本购入的无形资产成本购买价款购买价款进口关税和其他税费进口关税和其他税费直接归属于使该项资产达到直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出预定用途所发生的其他支出注意:注意:购买无形资产超过正常信用条件延期付购买无形资产超过正常信用条件延期付款(款(3 3年以上),应按现值入账。年以上),应按现值入账。举例见举例见P164P164页【例页【例1 1】2.
6、2.接受投资者投入的无形资产成本接受投资者投入的无形资产成本 应当按照投资合同或协议约定的价值作为应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本,但合同或协议约定价值不公允的除外成本,但合同或协议约定价值不公允的除外 3.3.债务重组方式取得的无形资产成本债务重组方式取得的无形资产成本 应按照债务重组会计准则确定应按照债务重组会计准则确定 4.4.非货币性资产交换取得的的无形资产成本非货币性资产交换取得的的无形资产成本 应按非货币性资产交换会计准则确定应按非货币性资产交换会计准则确定土地使用权的处理土地使用权通常确认为无形资产。土地使用权用于自行土地使用权通常确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建
7、造地上建筑物时,土地使用权不与地上建筑物合开发建造地上建筑物时,土地使用权不与地上建筑物合并计算其成本,分别作为无形资产和固定资产核算,分并计算其成本,分别作为无形资产和固定资产核算,分别进行摊销和折旧别进行摊销和折旧例外例外房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应计入建造物成本。屋建筑物,相关的土地使用权应计入建造物成本。企业外购房屋建筑物时,实际支付的价款包括土地和建企业外购房屋建筑物时,实际支付的价款包括土地和建筑物的价款,应采用合理的方法在土地和建筑物之间进筑物的价款,应采用合理的方法在土地和建筑物之间
8、进行分配,确实无法合理分配的,作为固定资产核算。行分配,确实无法合理分配的,作为固定资产核算。关注 三、研究与开发支出的确认与计量三、研究与开发支出的确认与计量研究研究阶段阶段为获取新的技术和知识等进行的有计为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查、研究活动划的调查、研究活动。开发开发阶段阶段在进行商业性生产或使用前在进行商业性生产或使用前,将研究成果将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计或其他知识应用于某项计划或设计,以生以生产出新的或具有实质性改进的材料、装产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。置、产品等。(一)研究阶段与开发阶段的划分(一)研究阶段与开发阶段的划分特点:特点:计
9、划性、探索性计划性、探索性特点:特点:针对性针对性 、形成成果的可能性较大、形成成果的可能性较大 研究与开发支出的确认原则:研究与开发支出的确认原则:研究阶段发生的有关支出,应当予以费用化,计入当期损益。开发阶段发生的开发支出,符合无形资产的定义及相关确认条件的,可予以资本化,确认为无形资产;否则;予以费用化,计入当期损益。(二)开发阶段支出资本化的条件(二)开发阶段支出资本化的条件完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式,能
10、够证明运用无形资产产生经济利益的方式,能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。证明其有用性。有足够的技术、财务和其他资源支持,以完成有足够的技术、财务和其他资源支持,以完成无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。计量。(三)内部开发的无形资产的计量(三)内部开发的无形资产的计量 可可直直接接归归属属于于该该资资产产
11、的的创创造造、生生产产并并使使该该资资产产能能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出够以管理层预定的方式运作的所有必要支出耗费的材料耗费的材料 劳务成本劳务成本 注册费注册费使用其他专利权和特许权的摊销使用其他专利权和特许权的摊销符合借款费用资本化条件的利息支出符合借款费用资本化条件的利息支出达到预定用途前所发生的其他费用达到预定用途前所发生的其他费用开发成本只包括开发过程中在满足资本化条件开发成本只包括开发过程中在满足资本化条件的时点至该无形资产达到预定用途前所发生的支的时点至该无形资产达到预定用途前所发生的支出总和,而对于在达到资本化条件之前发生已经出总和,而对于在达到资本化条件之前发生已
12、经费用化的支出不再进行调整。费用化的支出不再进行调整。注意注意:“研发支出”(开发阶段)(开发阶段)(研究阶段)(研究阶段)资本化支出费用化支出开发项目完成达到预定用途转入“无形资产”账户。期末,将不符合资本化条件的研发支出,转入“管理费用”账户 各项支出(四)内部研发费用的会计处理(四)内部研发费用的会计处理研发支出研发支出成本类账户:成本类账户:发生的各项无形资产发生的各项无形资产研发支出研发支出按不同性质转出资本按不同性质转出资本化支出或费用化支出化支出或费用化支出尚尚未未完完成成研研发发项项目目满满足资本化条件的支出足资本化条件的支出 明细账户:明细账户:资本化支出、费用化支出资本化支
13、出、费用化支出举例见举例见P167页页【例【例2 2】四、四、无形资产的后续计量无形资产的后续计量 以其使用寿命为基础以其使用寿命为基础:(一)无形资产使用寿命的确定(一)无形资产使用寿命的确定运运用用该该资资产产生生产产的的产产品品通通常常的的寿寿命命周周期期、可可获获得的类似资产使用寿命的信息;得的类似资产使用寿命的信息;技技术术、工工艺艺等等方方面面的的现现阶阶段段情情况况及及对对未未来来发发展展趋势的估计;趋势的估计;以以该该资资产产生生产产的的产产品品或或提提供供服服务务的的市市场场需需求求情情况;况;现在或潜在的竞争者预期采取的行动;现在或潜在的竞争者预期采取的行动;为为维维持持该
14、该资资产产带带来来经经济济利利益益能能力力的的预预期期维维护护支支出,以及企业预计支付有关支出的能力;出,以及企业预计支付有关支出的能力;对对该该资资产产控控制制期期限限的的相相关关法法律律规规定定或或类类似似限限制制,如特许使用期、租赁期等;如特许使用期、租赁期等;与企业持有其他资产使用寿命的关联性与企业持有其他资产使用寿命的关联性估计无形资产使用寿命考虑的因素估计无形资产使用寿命考虑的因素(二)在会计实务中无形资产使用寿命的确定(二)在会计实务中无形资产使用寿命的确定 源自合同性权力或其他法定权利取得的无形资产源自合同性权力或其他法定权利取得的无形资产使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权
15、使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权利的期限。利的期限。聘请相关专家进行论证聘请相关专家进行论证与同行业情况进行比较与同行业情况进行比较根据企业的历史经验等综合进行分析根据企业的历史经验等综合进行分析没有明确的合同或法律规定的无形资产没有明确的合同或法律规定的无形资产经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来的经济利益期限,则应将其作为来的经济利益期限,则应将其作为使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。无形资产的使用寿命进行复核无形资产的使用寿命进行复核使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定
16、的无形资产如有证据表明其使用寿命是有限的,应当按照如有证据表明其使用寿命是有限的,应当按照会计估计变更处理,并按照无形资产准则中关于会计估计变更处理,并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。至少应于每年年末,对无形资产的使用寿命进至少应于每年年末,对无形资产的使用寿命进行复核,如有证据表明其使用寿命不同于以前的估行复核,如有证据表明其使用寿命不同于以前的估计,应当按照会计估计变更处理,改变其未来摊销计,应当按照会计估计变更处理,改变其未来摊销年限。年限。摊销方法应反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未摊销方法应反映企业预期消耗该项
17、无形资产所产生的未来经济利益的方式来经济利益的方式一般应当计入当期损益。一般应当计入当期损益。对于专门用于生产某种产品的某项无形资产,对于专门用于生产某种产品的某项无形资产,其摊销额应计入产品成本。其摊销额应计入产品成本。摊销方摊销方法法生产总量生产总量法法直线直线法法无形资产摊销的成本费用负担对象:无形资产摊销的成本费用负担对象:(三)使用寿命有限的无形资产的摊销(三)使用寿命有限的无形资产的摊销摊销时点:摊销时点:可使用时开始起,至终止确认时止可使用时开始起,至终止确认时止无形资产摊销时残值的确定方法:无形资产摊销时残值的确定方法:残值一般应视为零,除非有第三方承诺在使用寿残值一般应视为零
18、,除非有第三方承诺在使用寿命结束时购买无形资产,或可根据活跃市场得到命结束时购买无形资产,或可根据活跃市场得到残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在,可以预计其残值。时很可能存在,可以预计其残值。估计残值时,应以其资产处置时的可收回金额为估计残值时,应以其资产处置时的可收回金额为基础基础。确定残值以后,至少于每年年末进行复核,如预确定残值以后,至少于每年年末进行复核,如预计残值与原估计金额不同,则应按照会计估计变计残值与原估计金额不同,则应按照会计估计变更进行相关处理。如重新估计的残值高于其账面更进行相关处理。如重新估计的残值高于其账面
19、价值,则不再摊销,直至残值降低到低于其账面价值,则不再摊销,直至残值降低到低于其账面价值时,再予以恢复摊销。价值时,再予以恢复摊销。无形资产账户的备抵调整账户:无形资产账户的备抵调整账户:累计摊销累计摊销 处置无形资产处置无形资产 转出累计摊销额转出累计摊销额每期计提每期计提无形资产摊销额无形资产摊销额 现有无形资产累现有无形资产累计摊销额计摊销额 举例见举例见P170页页【例【例3 3】二、无形资产的减值和处置二、无形资产的减值和处置(一)无形资产的减值(一)无形资产的减值资产负债表日,无形资产按账面价值与可收回金额较低计量资产负债表日,无形资产按账面价值与可收回金额较低计量账面价值账面价值
20、 可收回金额,按账面价值计量可收回金额,按账面价值计量可收回金额可收回金额 可收回金额2400万,发生减值借:资产减值损失 12 000 000 贷:无形资产减值 12 000 000 专利技术于207年计提摊销。207年摊销:借:制造费用 4 000 000(2400万/6)贷:累计摊销 4 000 000专利技术于209年1月出售,售价2000万元,营业税率5%。累计摊销=600*4+400*2=3200万借:银行存款 20 000 000 无形资产减值准备 12 000 000 累计摊销 32 000 000 贷:无形资产 60 000 000 应交税费应交营业税 1 000 000 营
21、业外收入 3 000 000第四节第四节 投资性房地产投资性房地产 指为赚取租金或资本增值,指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产或两者兼有而持有的房地产 一、投资性房地产的概念和范围一、投资性房地产的概念和范围已出租的土地使用权已出租的土地使用权长期持有并准备增值后转让长期持有并准备增值后转让的土地使用权的土地使用权企业拥有并已出租的建筑物企业拥有并已出租的建筑物范围范围概念概念自用房地产(作为固自用房地产(作为固定资产或无形资产)以定资产或无形资产)以及房地产开发企业在正及房地产开发企业在正常经营过程中销售(作常经营过程中销售(作为存货)的或为销售而为存货)的或为销售而正在开发的
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- 第7章 无形资产和其他长期资产 无形资产 其他 长期 资产
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