税法理论与实训 第5章 关税法.ppt
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1、第五章第五章 关税法关税法1 1熟悉关税的征税对象及纳税义务人;熟悉关税的征税对象及纳税义务人;2 2了解关税的税率及运用;了解关税的税率及运用;3 3掌握关税应纳税额的计算;掌握关税应纳税额的计算;4 4了解关税的减免;了解关税的减免;5 5熟悉关税的征收管理。熟悉关税的征收管理。【学习目标学习目标】第五章第五章 关税法关税法第一节第一节 关税法概述关税法概述第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算第三节第三节 关税减免关税减免第一节第一节 关税法概述关税法概述一、关税的概念一、关税的概念二、征税范围二、征税范围三、纳税义务人三、纳税义务人四、关税税率四、关税税率五、原产地规定五、
2、原产地规定一、关税的概念一、关税的概念 关税是由海关依法对进出境货物、物品征收的一种关税是由海关依法对进出境货物、物品征收的一种商品税。所谓商品税。所谓“境境”是指关境,是国家是指关境,是国家海关法海关法全面全面实施的领域。我国现行关税法律规范以全国人民代表大实施的领域。我国现行关税法律规范以全国人民代表大会于会于20002000年年7 7月修正颁布的月修正颁布的中华人民共帝国海关法中华人民共帝国海关法(以下简称以下简称海关法海关法)为法律依据,以国务院于为法律依据,以国务院于20032003年年1111月发布的月发布的中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例(以下以下简称简称
3、进出口条例进出口条例),以及由国务院关税税则委员会,以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准,作为条例组成部分的审定并报国务院批准,作为条例组成部分的中华人民中华人民共和国海关进出口税则共和国海关进出口税则和和中华人民共和国海关入境中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法为基本为基本法规,由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据法规,由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。二、征税范围二、征税范围 关税的征税范围是准许进出境的货物和物关税
4、的征税范围是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品;物品指入境旅客随品。货物是指贸易性商品;物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。物品以及其他方式进境的个人物品。三、纳税义务人三、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关税的纳税义务人。进出口货物的物品的所有人,是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权,并进口或者收、发货人是
5、依法取得对外贸易经营权,并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人;对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所人;对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人;对以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人;对以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人;以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄有人;以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为
6、所有人。件人或托运人为所有人。四、关税税率四、关税税率 (一)进口关税税率(一)进口关税税率 在我国加入世界贸易组织在我国加入世界贸易组织(WTO)(WTO)之后,为履之后,为履行我国在加入行我国在加入WTOWTO关税减让谈判中承诺的有关义关税减让谈判中承诺的有关义务,享有务,享有WTOWTO成员应有的权利,自成员应有的权利,自20022002年年1 1月月1 1日日起,我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、起,我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。对进口货物在一定期限内可以
7、实行暂定税率。(二)出口关税税率(二)出口关税税率 我国出口税则为一栏税率,即出口税率。国家仅对少数我国出口税则为一栏税率,即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。的半制成品征收出口关税。19921992年对年对4747种商品计征出口关税,种商品计征出口关税,税率为税率为20204040。现行税则对。现行税则对3636种商品计征出口关税,主种商品计征出口关税,主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、
8、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。出口商品税则税率一直未料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。出口商品税则税率一直未予调整。但对上述范围内的予调整。但对上述范围内的2323种商品实行种商品实行0 02020的暂定税率,的暂定税率,其中其中1616种商品为零关税,种商品为零关税,6 6种商品税率为种商品税率为1010及以下。与进口及以下。与进口暂定税率一样,出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的暂定税率一样,出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。因此,我国真正征收出口关税的商品只有出口税率。因此,我国真正征收出口关
9、税的商品只有2020种,种,税率也较低。税率也较低。(三)特别关税(三)特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物,适用国别、税率、保障性关税。征收特别关税的货物,适用国别、税率、期限和征收办法,由国务院关税税则委员会决定,海期限和征收办法,由国务院关税税则委员会决定,海关总署负责实施。关总署负责实施。1.1.报复性关税报复性关税 报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视,而对相关国家的进口货物征收的一种进口附税歧视,而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税
10、。任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货加税。任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的,我国物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的,我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收报复性关税。对原产于该国家或者地区的进口货物征收报复性关税。2 2.反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税 反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾销商品,在征收关税的同时附加征收的一种特别关税,销商品,在征收关税的同时附加征收的一种特别关税,其目的在于抵消他国补贴。其目的在于抵消他国补贴。3 3.保障性关税保障性关税 当某类商品进口量剧增
11、,对我国相关产业带来巨当某类商品进口量剧增,对我国相关产业带来巨大威胁或损害时,可启动一般保障措施,即在与有实大威胁或损害时,可启动一般保障措施,即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后,在一定时期内提高质利益的国家或地区进行磋商后,在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施。该项商品的进口关税或采取数量限制措施。五、原产地规定五、原产地规定 因为对产自不同国家或地区的进口货物适因为对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率,所以要确定进境货物原产用不同的关税税率,所以要确定进境货物原产国,以便于正确运用进口税则的各栏税率。我国,以便于正确运用进口税则的各栏税率。我国原产地规定基
12、本上采用了国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标全部产地生产标准准”、“实质性加工标准实质性加工标准”两种国际上通用的两种国际上通用的原产地标准。原产地标准。(一)全部产地生产标准(一)全部产地生产标准 全部产地生产标准是指进口货物全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国完全在一个国家内生产或制造家内生产或制造”,生产或制造国即为该货物的原产,生产或制造国即为该货物的原产国。完全在一国生产或制造的进口货物包括:国。完全在一国生产或制造的进口货物包括:(1 1)在该国领土或领海内开采的矿产品;)在该国领土或领海内开采的矿产品;(2 2)在该国领土上收获或采集的植物产品;)在该国领土上收获或采
13、集的植物产品;(3 3)在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及)在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品;从其所得产品;(4 4)在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品;)在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品;(5 5)在该国的船只上卸下的海洋捕捞物,以及由)在该国的船只上卸下的海洋捕捞物,以及由该国船只在海上取得的其他产品;该国船只在海上取得的其他产品;(6 6)在该国加工船加工上述第)在该国加工船加工上述第5 5项所列物品所得的项所列物品所得的产品;产品;(7 7)在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎)在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物品;料和废旧物品;(8 8)在该国完全
14、使用上述)在该国完全使用上述1 1至至7 7项所列产品加工成项所列产品加工成的制成品。的制成品。(二)实质性加工标准(二)实质性加工标准 实质性加工标准是适用于确定有两个或两实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,其基本含义是:经过几个国家加工、制造的进其基本含义是:经过几个国家加工、制造的进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工实质性加工”是指产品加工后,在进出口税是指产品加工后,在进
15、出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变,则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变,或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过过3030及以上的。及以上的。(三)其他(三)其他 对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具,如与主件同时进口且件、配件、备件及工具,如与主件同时进口且数量合理的。其原产地按主件的原产地确定,数量合理的。其原产地按主件的原产地确定,分别进口的则按各自的原产地确定。分别进口的则按各自的原产地确定。第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算一、进口货物的完税价格的确定一
16、、进口货物的完税价格的确定二、出口货物的完税价格的确定二、出口货物的完税价格的确定三、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、三、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算保险费的计算四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算一、进口货物的完税价格的确定一、进口货物的完税价格的确定 (一)以成交价格为基础的完税价格(一)以成交价格为基础的完税价格 根据根据海关法海关法,进口货物的完税价格包,进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内输入地为入境海关地,包括内
17、陆河、江口岸,输入地为入境海关地,包括内陆河、江口岸,一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物,并按物,并按完税价格办法完税价格办法有关规定调整后的有关规定调整后的实付或应付价格。实付或应付价格。1.1.如下列费用或者价值未包括在进口货物如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中,应当计入完税价格的实付或者应付价格中,应当计入完税价格 (1 1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。经纪费。“购货佣金购货佣金”指买方为购买
18、进口货物向指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。纪人支付的劳务费用。(2 2)由买方负担的与该货物视为一体的容)由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。器费用。(3 3)由买方负担的包装材料和包装劳务费)由买方负担的包装材料和包装劳务费用。用。(4 4)与该货物的生产和向中华人民共和国)与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊
19、的料件、本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以及在境外开发、设计等相关服务的费用。及在境外开发、设计等相关服务的费用。(5 5)与该货物有关并作为卖方向我国销售)与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件,应当由买方直接或间接支该货物的一项条件,应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。付的特许权使用费。“特许权使用费特许权使用费”指买方指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支
20、付的费用。但是在估定完税价格时,许可而支付的费用。但是在估定完税价格时,进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。实付或应付价格之中。(6 6)卖方直接或间接从买方对该货物进口)卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。后转售、处置或使用所得中获得的收益。2.2.下列费用,如能与该货物实付或应付下列费用,如能与该货物实付或应付价格区分,不得计入完税价格价格区分,不得计入完税价格 (1 1)厂房、机械、设备等货物进口后的基)厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。建、安装、装配、维修
21、和技术服务的费用。(2 2)货物运抵境内输入地点之后的运输费)货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。用、保险费和其他相关费用。(3 3)进口关税及其他国内关税。)进口关税及其他国内关税。(二)进口货物海关估价方法(二)进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的,海关应当依次以相同货成交价格不能确定的,海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础,估定完税价格
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