【教学课件】第二部分增值税的税收筹划.ppt
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1、第二部分增值税的税收筹划w增值税税收筹划空间纳税人征税范围税率计税依据w2.1纳税人身份的税收筹划纳税人身份的税收筹划w2.2增值税应纳税额的税收筹划增值税应纳税额的税收筹划w2.3混合销售与兼营的税收筹划混合销售与兼营的税收筹划w2.4税收优惠的税收筹划税收优惠的税收筹划w2.5出口退税的税收筹划出口退税的税收筹划增值税的税收筹划增值税的税收筹划2.12.1纳税人身份的税收筹划纳税人身份的税收筹划w增值率筹划法增值率筹划法w抵扣率筹划法抵扣率筹划法增值率筹划法增值率筹划法增值率增值率=增值率增值率=(1)当增值率节税点增值率时,一般纳税人税收负担当增值率节税点增值率时,一般纳税人税收负担大于
2、小规模纳税人税收负担,小规模纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担,小规模纳税人税收负担较轻。较轻。(2)当增值率节税点增值率时,一般纳税人税收负担当增值率节税点增值率时,一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担,一般纳税人税收负担较小于小规模纳税人税收负担,一般纳税人税收负担较轻。轻。(3 3)当增值率)当增值率=节税点增值率时,两者税收负担相等节税点增值率时,两者税收负担相等一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额可抵扣购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额(1-增值率)注:销售额与购进项目金额均为不含税金额
3、进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额(1-增值率)增值税税率因此,因此,一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销销售售额额增增值值税税税税率率销销售售额额(1-增增值值率率)增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率1(1增值率)增值率)=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率(征收率(3%)当当两两者者税税负相相等等时,其其增增值率率则为无无差差别平平衡点增衡点增值率。率。即:销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率=3%/17%=17.
4、65%含税销售额时的增值率w含税销售额/(1+17%)x增值率x17%w=含税销售额/(1+3%)x3%w增值率=(1+17%)x3%/(1+3%)x17%w=20.05%案例:M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业,公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人,公司产品的增值税适用税率是17;如果是小规模纳税人则为3。该公司会计核算制度健全,有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划?该公司的含税销售额增值率该公司的含税销售额增值率=(80-4580-45)/80X100/80X100=43=437575该公司维持小规模纳税人身份更为有利,因
5、为该公司维持小规模纳税人身份更为有利,因为其含税销售额增值率其含税销售额增值率4343757520.0520.05(税负税负平衡点平衡点),成为一般纳税人后的增增值税税负会,成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。重于小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额=80/117%X17%-=80/117%X17%-45/117%X1745/117%X17=5.08=5.08万元万元小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额=80/103%X3%=2.33=80/103%X3%=2.33万元万元w两类纳税人节税点增值率一览表两类纳税人节税点增值率一览表一般纳税
6、人税率一般纳税人税率%小规模纳税人征收小规模纳税人征收率率%不含税节税点增值率不含税节税点增值率%含税节税点增值含税节税点增值率率%17173 317.6517.6520.0520.0513133 323.0823.0825.3225.32抵扣率筹划法抵扣率筹划法抵扣率抵扣率=或或 抵扣率抵扣率=(1 1)当抵扣率节税点抵扣率时,一般纳税人税收负当抵扣率节税点抵扣率时,一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担,一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担,一般纳税人税收负担较担较(2 2)当抵扣率节税点抵扣率时,一般纳税人税收负当抵扣率节税点抵扣率时,一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担
7、,小规模纳税人税收担小于小规模纳税人税收负担,小规模纳税人税收负担较轻。负担较轻。(3 3)当抵扣率当抵扣率=节税点抵扣率时,两者税收负担相等。节税点抵扣率时,两者税收负担相等。两类纳税人节税点抵扣率一览表两类纳税人节税点抵扣率一览表一般纳税人一般纳税人税率税率%小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率%不含税节税不含税节税点抵扣率点抵扣率%含税节税点含税节税点抵扣率抵扣率%17173 382.3582.3579.9579.9513133 376.9276.9274.6874.68无差别平衡点抵扣率判别法w一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额w进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率w增值率=
8、(销售额可抵扣购进项目金额)销售额w=1可抵扣购进项目金额/销售额w=1抵扣率w注:销售额与购进项目金额均为不含税金额w进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率w=销售额(1-增值率)增值税税率w因此,w一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额增值税税率-销售额(1增值率)增值税税率w=销售额增值税税率1(1增值率)w=销售额增值税税率增值率w=销售额增值税税率(1抵扣率)w小规模纳税人应纳税额=销售额征收率(3%)w当两者税负相等时,其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。w即:w销售额增值税税率(1抵扣率)=销售额征收率w抵扣率=1征收率/增值税税率w当增值税税率为17%,征收率为3%时,
9、抵扣率=1-3%17%=1-17.65%=82.35%2.22.2增值税应纳税额的税收筹划增值税应纳税额的税收筹划w企业销售方式的税收筹划企业销售方式的税收筹划w企业结算方式的税收筹划企业结算方式的税收筹划w企业进项税额的税收筹划企业进项税额的税收筹划企业销售方式的税收筹划企业销售方式的税收筹划1.1.采取折扣方式销售的税收筹划采取折扣方式销售的税收筹划2.2.销售自己使用过的固定资产的税收筹划销售自己使用过的固定资产的税收筹划3.3.代销与委托代销的税收筹划代销与委托代销的税收筹划案例w某商场商品销售利润率为40%,即销售100元商品,其成本为60元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值
10、税专用发票,为促销欲采用三种方式:1、将商品以7折销售;2、凡是购物满100元者,均可获赠价值30元的商品(成本为18元)3、凡是购物满100元者,将获返还现金30元。(以上价格均为含税价格)该选择哪个方案呢?思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品,则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小,因此计算时未考虑):(1)7折销售,价值100元的商品的售价为70元。增值税:70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45(元)企业所得税:利润额=70(1+17%)60(1+17%)=8.55(元)应缴所得税:8.5533%=
11、2.82(元)税后净利润:8.552.82=5.73元(2)购物满100元,赠送价值30元的商品(成本18元)增值税:销售100元商品应纳增值税:100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元;赠送30元商品视同销售,应纳增值税:30(1+17%)18(1+17%)17%=1.74元;合计应纳增值税:5.81+1.74=7.55元个人所得税:根据国税函200057号文件规定,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税,税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元,商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额,该税应由商场承担,因此赠送该商品时商场需代缴
12、 顾 客 偶 然 所 得 个 人 所 得 税 为:30(1-20%)20%=7.5(元)w企业所得税:利润额=100(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)7.5=11.3元;由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除,因此应纳企业所得税:100(1+17%)+30(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)33%=14.67(元);税后利润:11.314.67=-3.37元v(3)购物满100元返回现金30元v增值税:v应 缴 增 值 税 税 额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元);v个人所得税:7.5元(计算同上)v企业所得税:v利润额=10
13、0(1+17%)60(1+17%)307.5=-3.31(元);v应 纳 所 得 税 额=100(1+17%)60(1+17%)33%=11.28元;税后净利润:-3.3111.28=-14.59元。由此可见,上述三种方案中,方案一最优,方案二次之,方案三最差。企业结算方式的税收筹划企业结算方式的税收筹划w增值税纳税义务的发生时间为:增值税纳税义务的发生时间为:w(1 1)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。发票的当天。w收讫销售款项或者取得
14、索取销售款项凭据的当天,按收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:销售结算方式的不同,具体为:w采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;w采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;出货物并办妥托收手续的当天;w采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有定的收款日
15、期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;约定收款日期的,为货物发出的当天;w w采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;定的收款日期的当天;w委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清
16、单及货款的,为发出代销货物满代销清单及货款的,为发出代销货物满180180天的当天;天的当天;w销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;取得索取销售款的凭据的当天;w纳税人发生视同销售货物行为时,其第(纳税人发生视同销售货物行为时,其第(3 3)项至)项至第(第(8 8)项所列视同销售货物行为,为货物移送的当)项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。天。w(2 2)进口货物为报关进口的当天。)进口货物为报关进口的当天。企业进项税额的税收筹划企业进项税额的税收筹划w1.1.进货采购定价的税收筹划进货采购定价的税收筹划w2.
17、2.运费抵扣的税收筹划运费抵扣的税收筹划2.32.3混合销售与兼营的税收筹划混合销售与兼营的税收筹划w增值税混合销售的税收筹划增值税混合销售的税收筹划w增值税兼营行为的税收筹划增值税兼营行为的税收筹划增值税混合销售的税收筹划增值税混合销售的税收筹划w在经济活动中,许多企业的一项销售行为既涉及应在经济活动中,许多企业的一项销售行为既涉及应征增值税的货物,又涉及应征营业税的劳务,如征增值税的货物,又涉及应征营业税的劳务,如有些企业既销售货物,又负责运输所售货物。这些有些企业既销售货物,又负责运输所售货物。这些企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外,还企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外,还会
18、收取一些价外费用,例如用自己的运输工具运送会收取一些价外费用,例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。这些价外费用商品收取运费、装卸费、仓储费等。这些价外费用按规定应并入销售额,计征增值税。而税法规定,按规定应并入销售额,计征增值税。而税法规定,同时符合以下条件的代垫运输费用可以不缴税:同时符合以下条件的代垫运输费用可以不缴税:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税纳税人将该项发票转交给购买方的。税收筹划中可以通人将该项发票转交给购买方的。税收筹划中可以通过改变销售关系,将收取运费改为代垫运费过改变销售关系,将收取运费改为代垫运费 将上
19、述将上述价外费用从销售额中分离出来,从而降低企业的税价外费用从销售额中分离出来,从而降低企业的税收负担。收负担。增值税兼营行为的税收筹划增值税兼营行为的税收筹划w纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的销售额;末单独核算销算免税、减税项目的销售额
20、;末单独核算销售额的,不得免税、减税。因此,分别核算售额的,不得免税、减税。因此,分别核算就意味着税负的降低,分别核算就是筹划的就意味着税负的降低,分别核算就是筹划的原则。原则。兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划w某公司是增值税一般纳税人,生产A产品,售价17元/件(不含税),成本构成大致为材料10元/件(其中主要原材料9元/件,辅助材料1元/件),工资等其他成本6元/件(进项税额忽略不计),当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单,由该公司提供辅助材料并加工成A产品,加工费7.5元/件,共计10万件。w该公司销售部门的人员作了一个预测,由于来料加工货物出口时免征增值税,其耗用的辅
21、助材料的进项税额不能抵扣,应增加材料的成本,所以该加工成本是辅助材料1.17元/件,工资等其他成本6元/件,合计成本7.17元/件,加工利润是(7.57.17)10=3.3万元,因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗?w不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额w全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元w免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元w全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元w不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元w该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.3
22、8万元+6元/件10万件=77.38万元w来料加工业务利润=75万元77.38万元=-2.38万元w即该订单不得不盈利,反而亏损了2.38万元。增值税纳税人与营业税纳税人的筹划w无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看,一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础,而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下,税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说,对于增值率高的企业,适于作营业税纳税人;反之,则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时,两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为:一般纳
23、税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额(1-增值率)注:销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额(1-增值率)增值税税率因此,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额(1-增值率)增值税税率=销售额增值税税率1(1增值率)=销售额增值税税率增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率(5%或3%)=销售额(1+增值税税率)营业税税率(5%或3%)注:营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时,其增值率则为无差别
24、平衡点增值率。即:销售额增值税税率增值率=销售额(1+增值税税率)营业税税率(5%或3%)增值率=(1+增值税税率)营业税税率增值税税率当 增 值 税 税 率 为 17%,营 业 税 税 率 为 5%时,增 值 率=(1+17%)5%17%=34.41%这说明,当增值率为34.41%时,两种纳税人的税负相同;当增值率低于34.41%时,营业税纳税人的税负重于增值税纳税人,适于选择作增值税纳税人;当增值率高于34.41%时,增值税纳税人的税负高于营业税纳税人,适于选择作营业税纳税人。同理,可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率,列表如下:无差别
25、平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%w某建筑装饰公司销售建筑材料,并代顾客装修。2002年度,该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元(价款800万元,增值税税款136万元)。该公司销售材料适用增值税税率为17%,装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算?w计算增值率:增值率=(1200936)1200=22%(注:在计算增值率时,如果销售额为含税销售额,则购进金额亦为含税购进金额)增值率22%无差别平衡点增值率20.65%企业
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