《小规模纳税人身份》PPT课件.ppt
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1、要谨慎使用要谨慎使用“小规模纳税人小规模纳税人”身份身份 从从20092009年年1 1月月1 1日起,我国开始实施新的中华人民共和日起,我国开始实施新的中华人民共和国增值税暂行条例国增值税暂行条例 修订后的增值税条例修订后的增值税条例 1.1.删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定,允许删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额纳税人抵扣购进固定资产的进项税额 2.2.对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率统一降至率统一降至3%3%3.3.将矿产品增值税税率恢复到将矿产品增值税税率恢
2、复到17%17%。一般纳税人同小规模纳税人选择的临界点一般纳税人同小规模纳税人选择的临界点假设:增值率假设:增值率=(含税销售额(含税销售额-购进金额)购进金额)/含税销售收入含税销售收入一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=含税销售收入含税销售收入*增值率增值率/1.17*17%/1.17*17%小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=含税销售收入含税销售收入/1.03*3%/1.03*3%令两者相等,则增值率令两者相等,则增值率=20.05=20.05结论:当货物进销增值率超过一定标准后,选择小规结论:当货物进销增值率超过一定标准后,选择小规模纳税人比较有利。模纳税人比较有利。案例分析案
3、例分析 甲公司是甲公司是20062006年开业的开采企业,为增值税一般纳税年开业的开采企业,为增值税一般纳税人,增值税税负在人,增值税税负在9.5%9.5%左右左右(实缴增值税实缴增值税/主营业务收主营业务收入入)。乙公司是甲公司新近收购并控股的开采企业,该公乙公司是甲公司新近收购并控股的开采企业,该公司在司在20092009年年1 1月上旬刚注册,是增值税小规模纳税人,月上旬刚注册,是增值税小规模纳税人,增值税税负增值税税负3%(3%(实缴增值税实缴增值税/主营业务收入主营业务收入),两公司,两公司同在一个地区,相距同在一个地区,相距3030公里。公里。为最大限度减少税收成本,公司股东提出了
4、两个纳税为最大限度减少税收成本,公司股东提出了两个纳税方案。方案。方案一:方案一:是根据纳税主体不同身份是根据纳税主体不同身份(一般纳税人或小规一般纳税人或小规模纳税人模纳税人)提出的纳税方案。提出的纳税方案。方案前,甲公司增值税税负在方案前,甲公司增值税税负在9.5%9.5%左右,针对乙公左右,针对乙公司作为小规模纳税人的增值税实际税负低于甲公司一司作为小规模纳税人的增值税实际税负低于甲公司一般纳税人税负的实际情况,甲公司可以将客户分为两般纳税人税负的实际情况,甲公司可以将客户分为两类类 第一类是需要增值税专用发票的一般纳税人客户第一类是需要增值税专用发票的一般纳税人客户 第二类是不需要增值
5、税专用发票的营业税纳税人或小第二类是不需要增值税专用发票的营业税纳税人或小 规模纳税人客户。规模纳税人客户。甲公司把第二类客户的业务交由乙公司负责生产且销甲公司把第二类客户的业务交由乙公司负责生产且销售,以此来达到降低增值税税负的目的。售,以此来达到降低增值税税负的目的。对于第二类客户,因其不需增值税专用发票,不同的对于第二类客户,因其不需增值税专用发票,不同的销售主体销售主体(一般纳税人或小规模纳税人一般纳税人或小规模纳税人)含税定价相同,含税定价相同,其成本不会发生变化。其成本不会发生变化。但但因小规模纳税人的税负率为因小规模纳税人的税负率为3%3%,故乙公司销售比甲,故乙公司销售比甲公司
6、销售有优势,增值税税负下降公司销售有优势,增值税税负下降6.56.5个百分点。个百分点。20092009年某中学从甲公司购入原煤价税共计年某中学从甲公司购入原煤价税共计5050万元,万元,甲公司的收入为甲公司的收入为501.17=42.74(501.17=42.74(万元万元)如果改由乙公司销售给某中学,乙公司的收入为如果改由乙公司销售给某中学,乙公司的收入为501.03=48.54(501.03=48.54(万元万元),以销售含税额,以销售含税额5050万元计算,万元计算,转移给乙公司销售后可增加利润转移给乙公司销售后可增加利润5.85.8万元。万元。分析分析 新增值税暂行条例实施细则新增值
7、税暂行条例实施细则第二十八条第一款规定第二十八条第一款规定,“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:从事货物生产条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额增值税销售额(以下简称以下简称”应税销售额应税销售额“)“)在在5050万元以下万元以下(含含本数,下同本数,下同)的。的。”和第三十四条第二款规定和第三十四条第二款规定“纳税人销售纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未
8、申请办理一般纳税人认定手续额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的,的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票项税额,也不得使用增值税专用发票”。分析分析 因此,乙公司销售额达到因此,乙公司销售额达到5050万元就必须办理一般万元就必须办理一般纳税人认定手续,而且根据增值税暂行条例实施纳税人认定手续,而且根据增值税暂行条例实施细则第三十三条细则第三十三条:“除国家税务总局另有规定外,除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小
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