2023年资源税暂行条例.docx
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1、2023年资源税暂行条例 第一篇:资源税暂行条例 19931225(公布时间)国务院令第139号(文号)中华人民共和国资源税暂行条例 经一九九三年十一月二十六日国务院第十二次常务会议通过,现予发布,自一九九四年一月一日起施行。 一九九三年十二月二十五日 第一条 在中华人民共和国境内开采本条例规定的矿产品或者生产盐以下简称开采或者生产应税产品的单位和个人,为资源税的纳税义务人以下简称纳税人,应当按照本条例缴纳资源税。 其次条 资源税的税目、税额,按照本条例所附的资源税税目税额幅度表及财政部的有关规定执行。 税目、税额幅度的调整,由国务院确定。 第三条 纳税人具体适用的税额,由财政部商国务院有关部
2、门,根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源状况,在规定的税额幅度内确定。 第四条 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的课税数量;未分别核算或者不能精确供应不同税目应税产品的课税数量的,从高适用税额。第五条 资源税的应纳税额,依据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式: 应纳税额=课税数量单位税额 第六条 资源税的课税数量: 一纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售数量为课税数量。 二纳税人开采或者生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量。第七条 有以下情形之一的,减征或者免征资源税: 一开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。 二纳税人开采
3、或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾难等缘由遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情确定减税或者免税。 三国务院规定的其他减税、免税项目。 第八条 纳税人的减税、免税项目,应当单独核算课税数量;未单独核算或者不能精确供应课税数量的,不予减税或者免税。 第九条 纳税人销售应税产品,纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;自产自用应税产品,纳税义务发生时间为移送运用的当天。第十条 资源税由税务机关征收。 第十一条 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。第十二条 纳税人应纳的资源税,应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市
4、范围内开采或者生产应税产品,其纳税地点需要调整的,由省、自治区、直辖市税务机关确定。 第十三条 纳税人的纳税期限为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月,由主管税务机关根据实际状况具体核定。不能按固定期限计算纳税的,可以按次计算纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的,自期满之日起十日内申报纳税;以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十日内申报纳税并结清上月税款。 扣缴义务人的解缴税款期限,比照前两款的规定执行。 第十四条 资源税的征收管理,按照中华人民共和国税收征收管理法及本条例有关规定执行。第十五条 本条例由财政部负责说明,实施细则由财政部制定
5、。 第十六条 本条例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日国务院发布的中华人民共和国资源税条例草案、中华人民共和国盐税条例草案同时废止。附: 资源税税目税额幅度表 税 目 税 额 幅 度 - 一、原 油 830 元吨 二、天 然 气 215 元千立方米 三、煤 炭 0.35 元吨 四、其他非金属矿原矿 0.520 元吨或者立方米 五、黑色金属矿原矿 230 元吨 六、有色金属矿原矿 0.430 元吨 七、固体盐 1060 元吨 液体盐 210 元吨 - 其次篇:资源税 资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调整资源级差收入并表达国有资源有偿运用而征收的一种税。资源税在理论上可区分
6、为对确定矿租课征的一般资源税和对级差矿租课征的级差资源税,表达在税收政策上就叫做“普遍征收,级差调整。 资源税属价内税,是生产本钱的组成部份,交纳的资源税由主营业务收入补偿。纳税人应当设置“应交税费应交资源税科目进行该税款的核算。 第一节 资源税概述 资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人,就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。 一、纳税义务人、扣缴义务人 一纳税义务人 在中国境内从事开采或生产应纳资源税产品的单位和个人,为资源税的纳税人,应依法缴纳资源税。所称单位,是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事
7、单位、社会团体及其他单位。所称个人,是指个体经营者及其他个人;其中其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业和外籍人员。中外合作开采石油、自然气,依据现行规定征收矿区运用费,暂不征收资源税。 二扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人,具体是指独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位,为资源税的扣缴义务人。 所称独立矿山,是指只有采矿或只有采矿和选矿,独立核算,自负盈亏的单位,其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。所称联合企业,是指采矿、选矿、冶炼或加工连续生产的企业或采矿、冶炼或加工连续生产的企业,其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。 扣缴义务人适用的税额按如下规
8、定执行: 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,依据本单位应税产品税额标准,根据收购的数量代扣代缴资源税。 2.其他收购单位收购的未税矿产品,按税务机关核定的应税产品税额标准,根据收购的数量代扣代缴资源税。 二、资源税的税目、税额 一一般规定 从理论上讲,资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。但是,我国的资源税目前只对税法列举的资源征税,原则上以开实行得的原料产品或者自然资源的初级产品为征税对象,不包括经过加工的产品。具体来说,征税范围有矿产品和盐等七个大类税目。 1.原油:开采的自然原油征税,人造石油不征税。税额为830元吨。 2.自然气:特地开采或与原油同时开采的自然
9、气征税,煤矿生产的自然气不征税。税额为215元/千立方米。 3.煤炭:原煤征税,洗煤、选煤及其他煤炭制品不征税。税额为0.38元/吨。 4.其他非金属矿原矿:指原油、自然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿,包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、硫铁矿、自然硫、磷铁矿等。税额为0.520元/ 吨、克拉或立方米。 5.黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。税额为230元/吨。 6.有色金属矿原矿:指纳税人开采后自用、销售的,用于干脆入炉冶炼或作为主产品先入选精矿,再最终入炉冶炼的有色金属矿石原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等,税额为0.430元
10、/吨或立方米。 7.盐包括两类: 1固体盐:包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐,税额为1060元/吨。 2液体盐:即卤水,是指氯化钠含量到达确定浓度的溶液,是用于生产碱和其他产品的原料,税额为210元/吨。 二特殊规定 对伴生矿、伴采矿、伴选矿征税的主要规定如下: 1.伴生矿是指在同一矿床内,除主要矿种之外,含有多种可供利用的成分,这些成分即称为伴生矿。税法规定,计征资源税时,以主产品作为应税品目。如攀枝花矿山开采的钒钛磁铁矿,它以铁矿石作为主要成分开采,其钒钛是伴生的副产品,因此只以铁矿石作为应税品目。 2.伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时伴采出来非主产品的矿石。税法规定伴采矿量大的,
11、由省、市、自治区人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准;量小的在销售时,依据国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。 3.伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的监工过程中,以精矿形式伴选出来的副产品。税法规定,伴选矿不征收资源税。 用购入自来水生产纯净水是否应缴资源税? 中华人民共和国资源税暂行条例规定,在中华人民共和国境内开采应纳资源税的矿产品或者生产盐的单位和个人,应当缴纳资源税。同时,国家税务总局关于印发资源税几个应税产品范围问题的解答的通知国税函发628号规定,矿泉水等水气矿产属“其他非金属矿原矿未列举名称的其他非金属矿原矿,是资源税的应税项目,应当征收资源税。
12、矿泉水是含有符合国家标准的矿物质元素的一种水气矿产,可供饮用或医用等。此外,水气矿产还包括地下水、二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气等。 矿泉水和纯净水的区分在于,矿泉水是自地下深处开采的自然矿水;纯净水是以江、河、湖水或自来水等为水源,接受蒸馏法、电渗析法、离子交换法、反渗透法等水处理工艺,到达了纯净、卫生条件的水。 假如纯净水是用购进的自来水经过加工生产出来的,不是干脆采自地下矿水,不属于资源税课税范围。 其次节 计税根据和应纳税额计算 一、计税根据 一课税数量的一般规定 1.纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售数量为课税数量。 2.纳税人开采或者生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量
13、。 二课税数量的特殊规定 1.纳税人不能精确供应应税产品销售数量或移送运用数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比,换算成的数量为课税数量。 2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油的数量课税。 3.对于煤炭连续加工前无法正确计算原煤移送运用量的,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 4.对金属和非金属矿产品原矿,无法精确驾驭纳税人移送运用原矿数量的,可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 选矿比精矿数量 耗用原矿数量 则:耗用原矿数量精矿数量选矿比 例如:某铜矿2023年9月销售铜精矿4000吨选矿比为20%
14、,每吨不含税售价1 500元,当地铜矿石资源税每吨1.2元,应纳资源税额为:应纳资源税4 00020%1.224 000元 5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 例如:某纳税人本期以自产液体盐50 000吨和外购液体盐10 000吨每吨已缴纳资源税5元加工固体盐12 000吨对外销售,取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元,该纳税人本期应缴纳的资源税12 0003010 0005310 000元。 对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算,不能
15、精确供应不同税目应税产品课税数量的,从高适用税额。 二、应纳税额计算 资源税根据应税产品的课税数量和规定的单位应纳税额计算应纳税额。 其计算公式为: 应纳税额课税数量单位税额 代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量适用单位税额 山西太原长风煤矿2023年8月份生产销售煤炭50万吨,另自用煤炭10万吨加工煤炭制品全部出售,生产自然气1 000万立方米。已知该煤矿适用的税额为1.2元/吨,煤矿邻近的某石油管理局自然气适用的税额为4元/千立方米。试计算该煤矿8月份应纳的资源税额。 煤矿生产的自然气不交资源税,此题主要是确定计税数量,纳税人开采或者生产应税产品销售数量为课税数量。该企业的销售数量为50万
16、吨,还有一个业务,就是自产自用煤炭,纳税人开采或者生产应税以自用数量为课税数量所以,自用的10万吨也是计税数量。应纳资源税50万吨10万吨1.272万 第三节 资源税的减免和征管 一、资源税的减免有以下情形之一的,减征或免征资源税: 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 例如:某油田2023年12月生产原油6 400吨,当月销售6100吨,自用5吨,另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元,该油田当月应缴纳资源税6 1005848 840元。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾难等缘由遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情确定减税或免
17、税。 3.国务院规定的其他减税、免税项目。 纳税人的减税、免税项目,应当单独核算课税数量;未单独核算或者不能精确供应课税数量的,不予减税或免税。 4.出口产品不退税,进口产品不征税。 二、资源税的征收管理 一纳税义务发生时间是纳税人必需履行纳税义务的起先时间。税法对资源税的纳税义务发生时间作了明确规定: 1.纳税人实行分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 2.纳税人实行预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 3.纳税人实行其他结算方式的,其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时
18、间,为移送运用应税产品的当天。 5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付货款的当天。具体为:对扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,具体明确为支付首笔货款或者首次开具应支付货款凭据的当天。 二资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月,由主管税务机关根据实际状况具体确定。不能按固定期限计算纳税的,可以按次计算纳税。 三资源税的纳税人,一般应向应税产品的开采或生产地缴纳;扣缴义务人应向收购地主管机关缴纳。 第四节 资源税涉税会计处理 一、账户设置 资源税属价内税,是生产本钱的组成部份,交纳的资源税由主营业务收入补偿。纳税人应当设置“应交税费-应交资源税科目进行该
19、税款的核算,该科目贷方反映按规定应缴纳的资源税,借方反映实际交纳的资源税,期未贷方余额反映未交的资源税,借方余额反映多交的资源税。 二、会计处理 一企业销售应纳资源税的产品,应按规定计算应交纳的资源税,列入“营业税金及附加,相关的会计处理如下: 计算销售应税产品资源税时: 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交资源税 二自产自用应税产品应纳资源税的会计处理 纳税人自产自用应税产品也应当作为视同销售处理,依法交纳资源税,其交纳的资源税,根据实际领用部门及领用的目的,在“生产本钱、“制造费用、“管理费用、“应付职工薪酬等账户列支。当纳税人计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税时,作如下分录: 借:生
20、产本钱制造费用,管理费用等 贷:应交税费应交资源税 假如预交资源税,则作如下处理 借:应交税费应交资源税 贷:银行存款 辽宁龙渊油气股份公司2023年2月缴纳资源税15 000 000元。3月份生产原油1 200 000吨,其中向外销售原油840 000吨,企业自办炼油厂消耗原油260 000吨,企业与原油同时生产自然气400 000千立方米,向外销售340000千立方米,企业自办炼油厂运用50 000千立方米,用于取暖方面运用10 000千立方米。该油田原油的单位税额为12元吨,自然气单位税额为8元千立方米。当地税务机关核定该企业纳税期限为10天,按上月税款的13预缴,月终结算。企业应于上旬
21、终了、中旬终了、下旬终了后分别按规定预缴1-10日、11-20日、21-30日应交资源税税额。试对3月份上述业务进行会计处理。 该企业所在地税务机构对资源税的缴纳,接受上中下旬预交,最终汇缴的方式。 按上月税款的13预缴,2月资源税为15 000 000元,则每旬应预缴资源税税额15 000 0001/35 000 000元。 月份终了,企业按规定计算本月应纳税额。 原油方面,对外销售原油应以实际销售数量为课税数量。其应纳税额为:应纳税额840 0001210 080 000元;自产自用原油,应以实际自用数量为课税数量,其应纳税额为:应纳税额260 000123 120 000元。 自然气方面
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