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1、第八章第八章 资源税资源税n一、概述一、概述n二、纳税人、征税范围、税率二、纳税人、征税范围、税率n三、计税依据与计算三、计税依据与计算n四、征收管理四、征收管理一、概述一、概述n概念:对我国概念:对我国境内境内生产开采矿产品和盐的单位生产开采矿产品和盐的单位和个人,就其资源产品的销售征收的一种税。和个人,就其资源产品的销售征收的一种税。n特点:特点:实行差别税额,从量计税。实行差别税额,从量计税。征税对象只限于矿产品和盐征税对象只限于矿产品和盐 生产环节一次性征收生产环节一次性征收n意义:意义:调节资源级差收入,有利于企业竞争。调节资源级差收入,有利于企业竞争。加强资源管理,加强资源管理,有
2、利于促使企业合理开发、利有利于促使企业合理开发、利用国有资源用国有资源 二、纳税人、税率、征税范围二、纳税人、税率、征税范围n纳税义务人:境内从事应税资源开采或生产的纳税义务人:境内从事应税资源开采或生产的所有单位和个人。所有单位和个人。中外合作开采石油、天然气:征收矿区使用费中外合作开采石油、天然气:征收矿区使用费,暂不征收资源税。,暂不征收资源税。n扣缴义务人:收购扣缴义务人:收购未税未税矿产品的单位或个人矿产品的单位或个人n税率:分类定额幅度税率税率:分类定额幅度税率n征税范围(征税范围(7 7类税目):原油、天然气、煤类税目):原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、炭、
3、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。有色金属矿原矿、盐。下列项目不征税下列项目不征税 1 1、人造石油、人造石油 2 2、煤矿生产的天然气、煤矿生产的天然气 3 3、开采原油过程中用于加热、修井的原油、开采原油过程中用于加热、修井的原油 4 4、中外合作开采取得的石油、天然气、中外合作开采取得的石油、天然气注:注:未列举名称的由省政府决定是否征税未列举名称的由省政府决定是否征税三、计税依据与计算三、计税依据与计算n计税依据:应税产品的销售或自用数量计税依据:应税产品的销售或自用数量 1 1、不能提供销售量或自用量的:产量或折、不能提供销售量或自用量的:产量或折算量算量 原矿折
4、算量原矿折算量=精矿量精矿量/选矿比选矿比 原煤折算量原煤折算量=洗煤量洗煤量/加工回收率加工回收率 2 2、液体盐生产固体盐的:液体盐免税、外、液体盐生产固体盐的:液体盐免税、外购的已税额可抵扣购的已税额可抵扣 3 3、收购未税品的:收购数量、收购未税品的:收购数量n应纳税额应纳税额=计税依据计税依据单位税额单位税额n某油田某油田2 2月份生产销售原油月份生产销售原油5 5万吨,人造石油万吨,人造石油1 1万吨,天然气万吨,天然气20002000万立方米。已知该油田适用万立方米。已知该油田适用的单位税额为的单位税额为8 8元,油田邻近的石油管理局规元,油田邻近的石油管理局规定天然气的适用税额
5、为定天然气的适用税额为5 5元元/千立方米。千立方米。n2 2月份应纳资源税月份应纳资源税 =5=58+28+25=505=50万元万元n某煤矿某煤矿3 3月份生产销售煤炭月份生产销售煤炭1010万吨,天然气万吨,天然气50005000万立方米。已知该煤矿适用的单位税万立方米。已知该煤矿适用的单位税额为额为1.51.5元元/吨,煤矿邻近的某石油管理局吨,煤矿邻近的某石油管理局天然气的单位税额为天然气的单位税额为8 8元元/千立方米。千立方米。n3 3月份应纳资源税月份应纳资源税=10=101.5=151.5=15万元万元 n某煤矿某煤矿10月份对外销售原煤月份对外销售原煤400万吨,使用本万吨
6、,使用本矿生产的原煤加工洗煤矿生产的原煤加工洗煤80万吨,已知该矿加万吨,已知该矿加工产品的综合回收率为工产品的综合回收率为80%,税务机关确定,税务机关确定的同行业综合回收率为的同行业综合回收率为60%,原煤适用单位,原煤适用单位税额为每吨税额为每吨2元。元。n应纳资源税应纳资源税40028060%21066.6667(万元)(万元)n某盐场某盐场10月份生产液体盐月份生产液体盐500吨,其中对外吨,其中对外销售销售100吨。当月生产固体盐吨。当月生产固体盐1000吨(本月吨(本月已全部对外销售),共耗用液体盐已全部对外销售),共耗用液体盐1200吨,吨,其中其中400吨是本企业自产的液体盐
7、,另吨是本企业自产的液体盐,另800吨吨液体盐全部从另一盐场购进,已知液体盐液体盐全部从另一盐场购进,已知液体盐单位税额每吨单位税额每吨3元,固体盐单位税额每吨元,固体盐单位税额每吨25元。元。n该盐场应纳资源税计算如下:该盐场应纳资源税计算如下:(1)销售液体盐应纳资源税)销售液体盐应纳资源税 1003300(元)(元)(2)销售固体盐应纳资源税)销售固体盐应纳资源税 10002525000(元)(元)(3)允许抵扣的外购液体盐已纳资源税)允许抵扣的外购液体盐已纳资源税 8000324000(元)(元)n合计应纳税额合计应纳税额300250002400 22900(元)(元)四、征收管理四、
8、征收管理n纳税环节:生产、移送环节、收购环节纳税环节:生产、移送环节、收购环节n纳税义务发生时间:与增值税一致纳税义务发生时间:与增值税一致n纳税期限:与增值税一致纳税期限:与增值税一致n纳税地点:开采或生产地、收购地纳税地点:开采或生产地、收购地n减免税(略)减免税(略)资源税综合例题资源税综合例题n山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主,同时山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主,同时也小规模生产洗煤和选煤,某月该煤矿发生也小规模生产洗煤和选煤,某月该煤矿发生如下业务:如下业务:(1)外销原煤)外销原煤5000吨,销售价为吨,销售价为600元吨。元吨。(2)销售原煤)销售原煤2000吨,售价为吨,售价
9、为550元吨。元吨。(3)销售本月生产的选煤)销售本月生产的选煤100吨,选煤回收率吨,选煤回收率为为70,售价,售价1200元吨。元吨。(4)移送加工煤制品用原煤)移送加工煤制品用原煤1500吨。吨。(5)用本月生产的)用本月生产的80吨选煤支付发电厂电费。吨选煤支付发电厂电费。n当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵扣的当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵扣的进项税额为进项税额为250000元。山西省原煤资源税单元。山西省原煤资源税单位税额为位税额为0.5元吨。元吨。2009年年1月月1日起煤炭增日起煤炭增值税率提高至值税率提高至17。居民用煤炭制品增值税居民用煤炭制品增值税税率仍为税率仍为13。n要求:计算该煤矿当月应缴资源税、增值税要求:计算该煤矿当月应缴资源税、增值税n资源税:资源税:洗煤、选煤以及其他煤炭制品,根据洗煤、选煤以及其他煤炭制品,根据加工的综合回收率折算为原煤后计算加工的综合回收率折算为原煤后计算 应纳资源税应纳资源税=500020001500(10080)0.70.54378.6(元)(元)n增值税:增值税:移送加工煤制品的移送加工煤制品的1500吨原煤不需缴吨原煤不需缴纳增值税,只需纳资源税。纳增值税,只需纳资源税。应纳增值税应纳增值税=(500060020005501801200)17250000483720(元)(元)
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