《分批成本制度》PPT课件.ppt
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1、Job Order Costing分批成本制度分批成本制度Chapter 4(Chapter 18)Learning Objective 1Describe the building-blockconcepts of costing systems闡述建立成本會計制度之觀念闡述建立成本會計制度之觀念建立成本會計制度之觀念建立成本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems1.成本成本-效益是設計及選擇管理會計制度效益是設計及選擇管理會計制度 之中心觀念。之中心觀念。2.成本制度要與基本作業活動配合,而非成本制度要與基本作業活動配合,而非 作
2、業活動來配合成本制度。作業活動來配合成本制度。3.成本制度係累積成本,俾供決策制定。成本制度係累積成本,俾供決策制定。4.成本制度為管理者資訊來源之一。成本制度為管理者資訊來源之一。建立成本會計制度之觀念建立成本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing SystemsCost object成本標的成本標的Direct costsof a cost object成本標的之成本標的之直接成本直接成本Indirect costsof a cost object成本標的之成本標的之間接成本間接成本建立成本會計制度之觀念建立成本會計制度之觀念Building-B
3、lock Concepts of Costing SystemsCost Assignment 成本指派成本指派Direct Costs直接成本直接成本Cost Tracing 成本追溯成本追溯Indirect Costs間接成本間接成本Cost Allocation 成本分攤成本分攤CostObject成本標的成本標的建立成本會計制度之觀念建立成本會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems 成本庫成本庫Cost pool成本庫是個別成本成本庫是個別成本項目的集合,如工廠項目的集合,如工廠之所有成本(廣泛的之所有成本(廣泛的)及操作金屬切
4、割機)及操作金屬切割機器之成本(狹窄的)器之成本(狹窄的)。成本分攤基礎成本分攤基礎 Cost allocation base成本分攤基礎為一項有系統的成本分攤基礎為一項有系統的連接某間接成本或間接成本集連接某間接成本或間接成本集合至成本標的之共同因素,通合至成本標的之共同因素,通常以間接成本之成本動因常以間接成本之成本動因(如如:機器小時機器小時)作為成本分攤基礎。作為成本分攤基礎。當成本標的為一批次當成本標的為一批次、產品或、產品或顧客時,顧客時,成本分攤基礎又稱之成本分攤基礎又稱之為成本應用基礎為成本應用基礎(Cost Application base)。主要成本標的:產品與部門主要成本
5、標的:產品與部門1.產品與服務產品與服務 產品與服務為會計制度中之主要成本標產品與服務為會計制度中之主要成本標 的。的。2.責任中心責任中心 責任中心亦為主要成本標的。所謂責任責任中心亦為主要成本標的。所謂責任 中心係組織中的某部份中心係組織中的某部份、部門或次級單部門或次級單 位,其管理者對某些特定作業負責。部位,其管理者對某些特定作業負責。部 門是最常見之責任中心。門是最常見之責任中心。Learning Objective 2Distinguish between jobcosting and process costing區分分批與分步成本制度區分分批與分步成本制度分批與分步成本制度分批
6、與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing Systems Job-costing system分批成本分批成本Distinct units of a product or service產品或服務單位產品或服務單位清楚易辨清楚易辨Process-costing system分步成本分步成本Masses of identical or similar units of a product or service產品或服務單位大量產品或服務單位大量不易辨或相似不易辨或相似分批與分步成本制度分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costi
7、ng Systems一、分批成本制度一、分批成本制度 指依特定產品或製造批次的不同,分別計算其指依特定產品或製造批次的不同,分別計算其 產品成本的基礎。每批產品的種類與規格不同產品成本的基礎。每批產品的種類與規格不同 而且成本有異,必須分批計算成本,故適用於而且成本有異,必須分批計算成本,故適用於 生產多種不同產品的製造業。生產多種不同產品的製造業。二、分步成本制度二、分步成本制度 依製造步驟或生產部門作為成本的標的,用以依製造步驟或生產部門作為成本的標的,用以 彙集製造成本的基礎。分步成本制度適用於生彙集製造成本的基礎。分步成本制度適用於生 產標準化產標準化、大量生產或相同產品的製造業。大量
8、生產或相同產品的製造業。服務業服務業、買賣業與製造業之分批成本制度舉例買賣業與製造業之分批成本制度舉例服務業服務業買賣業買賣業製造業製造業分分批批成成本本 Price WaterhouseCoppers之之審計合約審計合約 McKinsey&Co.執行執行之之管理顧問公司合約管理顧問公司合約 Ogilvy and Mather廣廣告代理商競賽活動告代理商競賽活動 Hale&Dorr 服務之服務之訴訟案件訴訟案件 CompUSA執行之執行之電電腦維修批次腦維修批次 Universal Studios製製作之電影作之電影 L.l.Bean寄發特定寄發特定訂購商品給郵購顧訂購商品給郵購顧客客 Wal
9、-Mart新產品新產品的特別促銷活動的特別促銷活動 Boeing之之飛機飛機組合組合 Litton Industries船舶船舶建造建造服務業服務業、買賣業與製造業之分步成本制度舉例買賣業與製造業之分步成本制度舉例分分步步成成本本 Bank of America之之銀行支票處理銀行支票處理 U.S.Postal Service提供之提供之郵件運送(標郵件運送(標準項目)準項目)Arthur Daniel Midlands 榖類批發榖類批發商商 Weyerthauser木木材販賣材販賣 Shell Oil之之石油石油提煉提煉 PepsiCo之之飲料生飲料生產產服務業服務業買賣業買賣業製造業製造業
10、製造業之實際成本制製造業之實際成本制Actual Costing in Manufacturing實際成本制是使用實際成本,來決定某特定實際成本制是使用實際成本,來決定某特定 批次之成本的制度。批次之成本的制度。Actual costing is a system that uses actual costs to determine the cost of individual jobs.實際成本制係以實際間接成本率實際成本制係以實際間接成本率 成本分攤成本分攤 基礎之實際數量,作為分攤間接成本之基礎。基礎之實際數量,作為分攤間接成本之基礎。It allocates indirect cos
11、ts based on the actual indirect-cost rate(s)times the actual quantity of the cost-allocation base(s).Learning Objective 3Outline a seven-step approach to job costing概述分批成本制度之七個步驟概述分批成本制度之七個步驟分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 1:定義選定為成本標的之批次。:定義選定為成本標的之批次。1.R公司於公司於2006年為年為WPP C
12、ompany 製造製漿機製造製漿機 器器,成本標的批次號碼為,成本標的批次號碼為WPP298。2.WPP298批次之原始憑證為分批成本記錄(批次之原始憑證為分批成本記錄(job cost record),又稱分批工作單或分批成本單),又稱分批工作單或分批成本單(job cost sheet)。係用來累積指派至批次之所)。係用來累積指派至批次之所 有成本的主要憑證,分批成本單於每批次工作有成本的主要憑證,分批成本單於每批次工作 一開始就存在。一開始就存在。分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 2:定義批次的直接成本。:
13、定義批次的直接成本。1.直接材料製造部門向倉儲部門領取工生產之所需材直接材料製造部門向倉儲部門領取工生產之所需材 料時,必須透過領料單料時,必須透過領料單。2.領料單(領料單(materials-requisition record)用來記錄為了)用來記錄為了 某特殊工作批次,各部門與分批成本單之直接材料耗某特殊工作批次,各部門與分批成本單之直接材料耗 用情形。用情形。3.直接人工直接人工之基本原始憑證是計時單(直接人工直接人工之基本原始憑證是計時單(labor-time record),用來記錄各部門及批次,因某特定批),用來記錄各部門及批次,因某特定批次而使用人工時間之成本記錄。次而使用人
14、工時間之成本記錄。分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 3:選擇用來分攤間接成本至各批次:選擇用來分攤間接成本至各批次 的成本分攤基礎。(直接人工小的成本分攤基礎。(直接人工小 時)時)Step 4:定義與每一成本分攤基礎有關之:定義與每一成本分攤基礎有關之 間接成間接成 本。(單一製造費用成本本。(單一製造費用成本 庫)庫)分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 5:計算每一成本分攤基礎的單位之:計算每一成本分攤基礎的單位之 攤率,以分攤間
15、接成本至各批攤率,以分攤間接成本至各批 次。(各成本庫之總成本次。(各成本庫之總成本總成總成 本分攤基礎之數量)本分攤基礎之數量)Step 6:計算分攤至各批次的間接成本。:計算分攤至各批次的間接成本。Step 7:計算所有指派至各批次之總成:計算所有指派至各批次之總成 本。本。分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingA manufacturing company is planning to sella batch of 25 special machines(Job 650)to aretailer for$114,800.
16、Step 1:The cost object is Job 650.Step 2:Direct costs are:Direct materials=$50,000Direct manufacturing labor=$19,000分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 3:The cost allocation base is machine-hours.Job 650 used 500 machine-hours.2,480 machine-hours were used by all jobs.Step 4:Ma
17、nufacturing overhead costs were$65,100.Step 5:Actual indirect cost rate is$65,100 2,480=$26.25 per machine-hour.分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 6:$26.25 per machine-hour 500 hours=$13,125Step 7:Direct materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 13,125Total$82,125分批成
18、本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingWhat is the gross margin of this job?Revenues$114,800 Cost of goods sold 82,125 Gross margin$32,675What is the gross margin percentage?$32,675$114,800=28.5%分批成本制度綜合流程圖分批成本制度綜合流程圖Job-costing Overview for Determining Manufacturing Costs間接成本庫間接成本庫Indire
19、ct-costpool間接成本間接成本分攤基礎分攤基礎Indirect cost-Allocation base成本標的成本標的 cost object:直接成本直接成本Direct costs所有製造費用所有製造費用All manufacturing overhead costs直接人工小時直接人工小時Direct manufacturingLabor-hours直接人工小時直接人工小時(每小時每小時$45)製造費用製造費用 Manufacturing overhead costs直接成本直接成本 Direct costs直接材料直接材料Direct materials直接人工直接人工Dir
20、ect manufacturing labor科技之角色科技之角色The Role of Technology現代科技提供管理者快速且精確之產品成本現代科技提供管理者快速且精確之產品成本資訊,使得管理與控制之任務更易進行。資訊,使得管理與控制之任務更易進行。成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在 ,可以減少人類之干擾,並可提高個別批次,可以減少人類之干擾,並可提高個別批次之材料與工時等記錄之精確性。之材料與工時等記錄之精確性。使用電子資料交換(使用電子資料交換(Electronic Data Interchange,EDI)科技)科技科技之角色科技之角色T
21、he Role of TechnologyEDI連結企業與供應商之電腦,確保訂單只連結企業與供應商之電腦,確保訂單只需在最少之文書作業與成本下,即可快速且需在最少之文書作業與成本下,即可快速且精確的傳輸。精確的傳輸。條碼掃瞄器記錄材料之進貨,而電腦核對訂條碼掃瞄器記錄材料之進貨,而電腦核對訂購單無誤後,即列印支票給供應商購單無誤後,即列印支票給供應商 ,並記錄此筆進貨。,並記錄此筆進貨。生產線上之作業員透過終端機發出領料單,生產線上之作業員透過終端機發出領料單,電腦編製領料單,並同步記錄材料之發出與電腦編製領料單,並同步記錄材料之發出與登入分批成本單中。登入分批成本單中。科技之角色科技之角色T
22、he Role of Technology電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各種材料記錄,比較直接材料之實際成本與預種材料記錄,比較直接材料之實際成本與預算成本,編製績效報告。算成本,編製績效報告。員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時間等資料輸入電腦後,即可取得有關製造人間等資料輸入電腦後,即可取得有關製造人工之資訊,然後電腦按照所儲存之薪資率,工之資訊,然後電腦按照所儲存之薪資率,自動列印出每位員工之計時單,並計算出個自動列印出每位員工之計時單,並計算出個別批次之人工成本。別批次之人工成本。資訊科技亦可提供管理者
23、及時之回饋,以控資訊科技亦可提供管理者及時之回饋,以控制製造費用、批次進度、批次完工、批次之制製造費用、批次進度、批次完工、批次之運送及交貨等。運送及交貨等。計算間接成本率所使用之期間計算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates計算間接成本率通常基於一年之期間,而且計算間接成本率通常基於一年之期間,而且到年底才計算。到年底才計算。使用較長的期間計算間接成本率的兩個主要使用較長的期間計算間接成本率的兩個主要原因:原因:1.分子理由分子理由 分子是指間接成本庫而言,期間愈短,成本受季節分子是指間接成本庫而言,期間愈短,成本
24、受季節 性變動之影響愈大,若以年度為計算期間,則可將性變動之影響愈大,若以年度為計算期間,則可將 一年四季之季節變動效果加以整合,然後再算出一一年四季之季節變動效果加以整合,然後再算出一 個間接成本率。個間接成本率。計算間接成本率所使用之期間計算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates 另外非季節性波動成本亦會影響間接成本之總額,另外非季節性波動成本亦會影響間接成本之總額,將全年之間接成本累計再算出單一全年間接成本分將全年之間接成本累計再算出單一全年間接成本分 攤率,可以平穩非季節性波動的影響。攤率,可以平穩非季節性波
25、動的影響。2.分母理由分母理由 分母即分攤基礎之數量,因為選擇一年較長之預計分母即分攤基礎之數量,因為選擇一年較長之預計 時間,可以將固定間接成本分攤至波動之作業中。時間,可以將固定間接成本分攤至波動之作業中。Learning Objective 4Distinguish actual costingfrom normal costing區分實際成本制度及正常成本制度區分實際成本制度及正常成本制度正常成本法正常成本法 Normal costing 正常成本法係以預計間接成本率正常成本法係以預計間接成本率 成本分攤成本分攤基礎之實際數量,作為分攤間接成本之方法。基礎之實際數量,作為分攤間接成本之
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