《会计循环》PPT课件.pptx
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1、第三章第三章 会计循环会计循环学习目标学习目标会计循环的概念及基本程序会计循环的概念及基本程序会计凭证和会计账簿的种类会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制账项调整和试算平衡表的编制基本方法及应用基本方法及应用会计工作程序会计工作程序第一节第一节会计循环概述会计循环概述一、会计循环的含义一、会计循环的含义会计循环是会计主体(企业)在一定会计期间会计循环是会计主体(企业)在一定会计期间对其发生的交易和事项进行账务处理,并根据处理对其发生的交易和事项进行账务处理,并根据处理结果在会计期末编制财务会计报告的全过程。结果在会计期末编制财务会计报告的全过程。会
2、计凭证会计凭证财务报告财务报告确认确认计量计量记录记录报告报告账账簿簿经济业务经济业务(交易或事项交易或事项)二、会计循环的基本程序二、会计循环的基本程序会计凭证会计凭证财务报告财务报告经济业务经济业务(交易或事项交易或事项)原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表库存现金库存现金银行存款银行存款日记账日记账总分类账总分类账明明细细分类账分类账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证账簿账簿试
3、试 算算平衡表平衡表第二节第二节经济业务与会计经济业务与会计凭证凭证一、经济业务(会计事项)一、经济业务(会计事项)会计循环的会计循环的起点起点 能够引起会计要素增减变化,进而可以确认能够引起会计要素增减变化,进而可以确认和计量的经济活动内容。和计量的经济活动内容。经济业务:经济业务:交易交易指企业与外部主体的价值交指企业与外部主体的价值交换行为;换行为;事项事项指企业内部有关部门之间发生的价指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。值转移行为。事事项项材料仓库材料仓库生产车间生产车间生产产品生产产品领用材料领用材料交易交易A企业企业B企业企业购买材料购买材料支付货款支付货款 二、会计凭证二、
4、会计凭证会计循环的首要环节会计循环的首要环节 (一)会计凭证的基本概念(一)会计凭证的基本概念 用来记录经济业务用来记录经济业务(载明业务内容载明业务内容)、明、明确经济责任,并作为登记账簿依据的书面证确经济责任,并作为登记账簿依据的书面证明文件,是重要的会计资料。明文件,是重要的会计资料。包括原始凭证和记账凭证两类。包括原始凭证和记账凭证两类。经济业务经济业务(交易或(交易或事项)事项)取得取得填制填制会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账账簿簿 (二)原始凭证(二)原始凭证 1.1.原始凭证的概念原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证经济业务发生时取
5、得或填制的会计凭证 证明经济业务的发生和完成情况证明经济业务的发生和完成情况 作为记账原始依据的会计凭证作为记账原始依据的会计凭证真实凭证填填制制程程序序经经济济业业务务发发生时取得或填制生时取得或填制经济业务经济业务(交易或(交易或事项)事项)取得取得填制填制会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证主主要要内内容容载载明明经经济济业业务内容及完成情况务内容及完成情况主主要要作作用用进进行行会会计计核核算的原始依据算的原始依据账账簿簿 2 2原始凭证的种类原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。按取得来源分为自制和外来两类。原始凭证原始凭证1按取得的来源分类按取得
6、的来源分类2按填制手续和内容分类按填制手续和内容分类一次凭证一次凭证记账编制凭证记账编制凭证汇总原始凭证汇总原始凭证累计凭证累计凭证一次凭证一次凭证事事项项凭凭证证交交易易凭凭证证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证 (1 1)自制原始凭证)自制原始凭证 一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务;类性质经济业务;一次性填写完成。一次性填写完成。自制原始凭证自制原始凭证真实凭证普通增值税发票自制原始凭证自制原始凭证企业之间发生交易时开具企业之间发生交易时开具的发票,不同于普通发票的发票,不同于普通发票累计凭证累计凭证 在一定期间
7、内多次记载同类业务内容;在一定期间内多次记载同类业务内容;填制手续随经济业务的发生分次完成。填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证自制原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证(原始凭证汇总表原始凭证汇总表)根据若干同类经济业务的原始凭证定期根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。加以汇总重新编制的凭证。在业在业务发务发生时生时填制填制定期汇定期汇总而成总而成自制原始凭证自制原始凭证 记账编制凭证记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的需根据账簿记录和核算经济业务的需要,对要,对账簿记录账簿记录内容加以整理而编制的原内容加以整理而编制的原始凭证。始凭证。编制该凭编制该凭证的数
8、据证的数据资料直接资料直接来自于账来自于账户,而不户,而不是实际发是实际发生的业务生的业务自制原始凭证自制原始凭证 记账编制凭证与其他原始凭证的区别记账编制凭证与其他原始凭证的区别 记账编制凭证属于原始凭证的一种。记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与下面讲述的记账凭证严格区别!应与下面讲述的记账凭证严格区别!累计凭证累计凭证账账簿簿一次凭证一次凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账编制凭证记账编制凭证经办人员取经办人员取得或填制得或填制账账簿簿会计会计人员人员填制填制经济业务经济业务(交易或(交易或事项)事项)(2 2)外来原始凭证)外来原始凭证一般为一次凭证一般为一次凭证普通增值税发票外来原始凭证
9、外来原始凭证企业之间发生交易时开具企业之间发生交易时开具的发票,不同于普通发票的发票,不同于普通发票3.3.原始凭证的填制原始凭证的填制(或取得或取得)要求要求 反映的业务内容真实可靠。反映的业务内容真实可靠。内容完整、项目齐全,手续完备。内容完整、项目齐全,手续完备。简洁清楚,符合规范要求。简洁清楚,符合规范要求。填制及时并按规定程序传递。填制及时并按规定程序传递。经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务业务业务经办经办人员人员原始凭证原始凭证会计会计人员人员举例:支票的填写支票的结算程序支票的填写方法 支票支票通过银行付款的一种结算通过银行付款的一种结算方式,分现金支票和转账支票两
10、种。方式,分现金支票和转账支票两种。企业企业银行银行送存、开户送存、开户支票本支票本支票开给收款开给收款人人收款人送存银收款人送存银行行划款划款给收给收款人款人转账支票支票的填写:支票的填写:一、现金支票用于提取现金。在支票正面写明日一、现金支票用于提取现金。在支票正面写明日期(大写)、收款人写本企业的全称,写明提取期(大写)、收款人写本企业的全称,写明提取现金的金额,要大小写相符,小写前要加人民币现金的金额,要大小写相符,小写前要加人民币符号,大写要顶格,然后在支票正反两面同时加符号,大写要顶格,然后在支票正反两面同时加盖银行预留印鉴(财务专用章和法人章盖银行预留印鉴(财务专用章和法人章),
11、印章必印章必须清晰,不能模糊、重影、缺角等,每张现金支须清晰,不能模糊、重影、缺角等,每张现金支票最大金额不能超过票最大金额不能超过5万元(正好万元(正好5万元也不行)。万元也不行)。二、二、转帐支票用于企业同城结算。款项通过银行转帐支票用于企业同城结算。款项通过银行划转,不体现为现金。转帐支票在支票正面写明划转,不体现为现金。转帐支票在支票正面写明日期(大写),收款人要写对方单位全称,写明日期(大写),收款人要写对方单位全称,写明转帐金额,要大小写相符,小写前要加人民币符转帐金额,要大小写相符,小写前要加人民币符号,大写要顶格,然后在支票正面加盖银行预留号,大写要顶格,然后在支票正面加盖银行
12、预留印鉴(财务专用章和法人章印鉴(财务专用章和法人章),一般转帐支票要同一般转帐支票要同时填写进帐单,与支票一起送到开户行即可。时填写进帐单,与支票一起送到开户行即可。支票的填制方法:支票的填制方法:2007年年2月月10日,金鑫贸易有限公司(帐号日,金鑫贸易有限公司(帐号001009014413252)签发转账支票支付集盛)签发转账支票支付集盛钢铁有限公司购货款钢铁有限公司购货款500000元。支票如下:元。支票如下:4.4.原始凭证的审核原始凭证的审核 真实性的审核。真实性的审核。完整性的审核。完整性的审核。合法性的审核。合法性的审核。中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法第十四条规定:
13、会计机构、第十四条规定:会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。补充。(三)记账凭证(三)记账凭证 1.1.记账凭证的概念记账凭证的概念依据:根据审核无误的原始凭证归类编制的凭证;依据:根据审核无误的原始凭证归类编制的凭证;
14、会计分录凭证会计分录凭证(与原始凭证的最大区别与原始凭证的最大区别);登记账簿的直接依据。登记账簿的直接依据。填填制制程程序序根根据据原原始始凭凭证归类整理而填制证归类整理而填制经济业务经济业务(交易或(交易或事项)事项)取得取得填制填制原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证主主要要内内容容编编制制经经济济业业务的会计分录务的会计分录登记账簿登记账簿主主要要作作用用登登记记账账簿簿的的直接依据直接依据账账簿簿2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记
15、账凭证三种汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表记账凭证记账凭证按反映经济按反映经济业务内容业务内容(用用途途)不同分不同分类类按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类填制完毕即可填制完毕即可直接做为登记直接做为登记各类账簿记账各类账簿记账依据的凭证依据的凭证经过汇经过汇总做为总做为登记总登记总分类账分类账簿记账簿记账依据的依据的凭证凭证(1)(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按记账凭证反映的经济业务内容不同分类专用记账凭证专用记账凭证 A.A.含义:在含义:在每张凭证上只反每张凭证上只反映映特定种类经济特定种类经济业务业务(收款业务、(收款业务、付款业务和转账付款业务和转账业务
16、)的记账凭业务)的记账凭证。证。记账凭证记账凭证1按记账凭证反映的业按记账凭证反映的业务内容务内容(用途用途)不同分类不同分类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记账凭证通用记账凭证 例例3-13-1 A.A.含义:可用以反映收款、付款和转账所含义:可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。有经济业务的记账凭证。B.B.格式:与转账凭证格式大体相同。格式:与转账凭证格式大体相同。真实凭证 通用记账凭证通用记账凭证 200年1月1日 凭证编号 1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账
17、科目明细科目收到投资库存现金实收资本汪洋20 000 附单据 张合 计20 000 会计主管人员:记账:稽核:制单:出纳:缴领款人:不再不再区分区分为三为三种格种格式,式,而是而是采用采用统一统一格式格式机用凭证通用记账通用记账凭证及分录凭证及分录 特定种类经济业务特定种类经济业务按经济业务按经济业务(交易或事项)与货币资金(库存现金等)(交易或事项)与货币资金(库存现金等)收付关系的分类收付关系的分类根据经济业务与货币资金收支的关系分类根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制专用记账凭证编制收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证 B.B.种类:种
18、类:a.a.收款记账凭证收款记账凭证 例例3-13-1 真实凭证 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收1 200年1月1日 借方科目:库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目汪洋投资现金实收资本汪洋 20 000 附单据 1 张 合 计 20 000 会计主管人员:记账:稽核:制单:出纳:交款人:业务发生时间业务发生时间凭证名称凭证名称凭证编号凭证编号借方科目借方科目贷方科目贷方科目业务内容业务内容或或“银银行存款行存款”发生额发生额已记账已记账标示标示原始凭原始凭证份数证份数有关经办人员的签字(或盖章)有关经办人员的签字(或盖章)会计会计分录分录 例例3-13-1
19、1 1月月1 1日,汪洋投资日,汪洋投资20 00020 000元现元现金开办校园文具店。金开办校园文具店。收款业务,分录:收款业务,分录:借:库存现金借:库存现金 20 00020 000 贷:实收资本贷:实收资本汪洋汪洋 20 00020 000 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收1 200年1月1日 借方科目:库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目汪洋投资现金实收资本汪洋 20 000 附单据 1 张 合 计 20 000 会计主管人员:记账:稽核:制单:出纳:交款人:收款凭收款凭证及分录证及分录 例例3-33-3 1 1月月1 1日,校园文具店将借款日,校
20、园文具店将借款60 00060 000元存入银行。元存入银行。收款业务,分录:收款业务,分录:借:银行存款借:银行存款 60 00060 000 贷:短期借款贷:短期借款 60 00060 000 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收2 200年1月1日 借方科目:银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款 60 000 附单据 张 合 计 60 000 会计主管人员:记账:稽核:制单:出纳:交款人:收款凭收款凭证及分录证及分录关于关于“短期借款短期借款”账户账户(负债类账户负债类账户)短期借款短期借款偿还短期借款(减少数)偿还短期借款(减少数)借入短
21、期借款(增加数)借入短期借款(增加数)例例3-73-7 1 1月月1111日,校园文具店开展图书日,校园文具店开展图书租赁(借阅)租赁(借阅)业务,业务,预收办理租书卡现金预收办理租书卡现金1 7401 740元。元。收款业务,分录:收款业务,分录:借:库存现金借:库存现金 1 7401 740 贷:预收账款贷:预收账款 1 7401 740 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收3 200年1月1日 借方科目:库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目预收租书卡款现金预收账款 1 740 附单据 张 合 计 1 740 会计主管人员:记账:稽核:制单:出纳:交款人:收款
22、凭收款凭证及分录证及分录关于关于“预收账款预收账款”账户账户(负债类账户负债类账户)预收账款预收账款向购货方提供商品(减少数)向购货方提供商品(减少数)预收购货款等(增加数)预收购货款等(增加数)暂未向购货方提供商品,暂未向购货方提供商品,相当于产生了一笔负债相当于产生了一笔负债 例例3-83-8 1 1月月1212日,校园文具店销售文日,校园文具店销售文具等,通过银行收款具等,通过银行收款15 80015 800元。元。收款收款业务,分录:业务,分录:借:银行存款借:银行存款 15 80015 800 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 15 80015 800 收款记账凭证收款记账凭证 凭证
23、编号 收4 200年1月1日 借方科目:银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目销售商品主营业务收入 15 800 附单据 张 合 计 15 800 会计主管人员:记账:稽核:制单:出纳:交款人:收款凭收款凭证及分录证及分录 关于关于“主营业务收入主营业务收入”账户账户(收入类账户收入类账户)主营业务收入主营业务收入期末时的收入结转(减少数)期末时的收入结转(减少数)日常活动实现的收入(增加数)日常活动实现的收入(增加数)b.b.付款记账凭证付款记账凭证 例例3-23-2 注意分录中会计科目书写位置变化!注意分录中会计科目书写位置变化!付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号
24、 付1 200年1月1日 贷方科目:库存现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款 20 000 附单据 张 合 计 20 000 会计主管人员:记账:稽核:制单:出纳:领款人:业务发生时间业务发生时间凭证名称凭证名称凭证编号凭证编号贷方科目贷方科目借方科目借方科目业务内容业务内容或或“银银行存款行存款”发生额发生额已记账已记账标示标示原始凭原始凭证份数证份数有关经办人员的签字(或盖章)有关经办人员的签字(或盖章)真实凭证会计会计分录分录 例例3-23-2 1 1月月1 1日,校园文具店将投资款日,校园文具店将投资款现金现金20 00020 000元存入银行
25、。元存入银行。付款业务,付款业务,分录:分录:借:银行存款借:银行存款 20 00020 000 贷:库存现金贷:库存现金 20 00020 000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付1 200年1月1日 贷方科目:库存现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款 20 000 附单据 张 合 计 20 000 会计主管人员:记账:稽核:制单:出纳:领款人:付款凭付款凭证及分录证及分录 例例3-43-4 1 1月月2 2日,校园文具店从银行提取日,校园文具店从银行提取现金现金5 0005 000元备用。元备用。付款业务,分录:付款业务,分录:借:库存现金借
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