第五章 海关税费.ppt
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1、第五章第五章 海关税费海关税费2010.05.25本章的本章的历历年分年分值值情况:情况:年份2000 2001 200220032004 2005200620072008分值13 12 11 12 11 12 242626本章的考点分布:本章的考点分布:五星五星考考点点进进出口税出口税费费的种的种类类、税、税率适用的有关率适用的有关规规定、定、滞滞纳纳金金四星四星考考点点审查审查确定确定进进出口商品完出口商品完税价格的方法。税价格的方法。三星三星考考点点各种各种进进出口税出口税费费的的计计算算二星二星考考点点确定确定进进出口出口货货物原物原产产地地的方法的方法一星一星考考点点进进出口税出口税
2、费缴纳费缴纳的有关的有关规规定定进出口税费关税进出口税费增值税消费税船舶吨税滞报金、滞纳金完税价格税率=关税税额成交价格方法相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法商品归类原产地规则 税率的适用从价税从量税复合税滑准税第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述学习要点:学习要点:进出口税费的范围;进出口税费的范围;进口关税的含义及计征方法;进口关税的含义及计征方法;税款滞纳金税款滞纳金进出口税费的范围进出口税费的范围进出口税费的种类:关税、消费税、增值进出口税费的种类:关税、消费税、增值税、船舶吨税税、船舶吨税进出口税费的依据:进出口税费的依据:海关法海关法、
3、关税关税条例条例以及其它相关的法律、行政法规。以及其它相关的法律、行政法规。一、一、关税概念关税概念海关代表海关代表国家国家征收的一种流转税。征收的一种流转税。课税对象:是进出关境的货物和物品。课税对象:是进出关境的货物和物品。纳税义务人:进出口货物的收发货人和进纳税义务人:进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。出境物品的所有人。典型考题:典型考题:(2004年多选)关税的征税主体是国家年多选)关税的征税主体是国家,其其征税对象是征税对象是:()A、进出关境的货物进出关境的货物B、进出关境的物品进出关境的物品C、进口货物收货人进口货物收货人D、出口货物发货人、出口货物发货人答案:答案:AB
4、判断题判断题我国关税征收的客体也就是征税的对我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。物品。答案:错误答案:错误解释:各类进出境人员不属于征税对解释:各类进出境人员不属于征税对象,运输工具所征收的不是关税,而是船象,运输工具所征收的不是关税,而是船舶吨税。舶吨税。从报关业务的角度来看,关税分为:进口关税、从报关业务的角度来看,关税分为:进口关税、出口关税出口关税(一)(一)进口关税进口关税1、含义:以、含义:以进境进境货物和物品为课税对象的关税。货物和物品为课税对象的关税。2、进口关税的计征方法(进口关税的计征方法(从价税、从
5、量税、复从价税、从量税、复合税、滑准税合税、滑准税)(1)从价税(成交价格)从价税(成交价格+相关费用)相关费用)以货物、物品的价格作为计税标准。以货物、物品的价格作为计税标准。应征税额应征税额=货物的完税价格货物的完税价格进口从价税率进口从价税率-目前我国征收关税的主要方法。目前我国征收关税的主要方法。(2)从量税从量税以货物、物品的计量单位作以货物、物品的计量单位作为计税标准为计税标准计量单位:如重量、数量、容量等计量单位:如重量、数量、容量等计算公式:从量税应征税额计算公式:从量税应征税额=货物计量单位货物计量单位总额总额从量税税率从量税税率*我国目前征收从量税的进口商品:冻鸡、我国目前
6、征收从量税的进口商品:冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等石油原油、啤酒、胶卷等(3)复合税)复合税同时使用从价、从量计税。如同时使用从价、从量计税。如录录/摄像机、摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机机。复合税税额复合税税额=货物的完税价格货物的完税价格 从价税率从价税率+货物数量货物数量 单位税额单位税额(4)滑准税)滑准税以价格的高低实行不同的税率,价格上涨以价格的高低实行不同的税率,价格上涨时实行低税率,下跌时实行高税率。时实行低税率,下跌时实行高税率。如我国对关税配额外进口一定数量的棉如我国对关税配额外进口一定数量的棉花,实行花,实行5%-40%
7、的滑准税的滑准税 典型考题:典型考题:(2007年单选)目前我国不实行从量计税年单选)目前我国不实行从量计税的进口商品是的进口商品是:A.冻鸡冻鸡 B.鲜啤酒鲜啤酒C.未梳原棉未梳原棉 D.盘装胶卷盘装胶卷答案:答案:C(2008 多选)下列关于滑准税表述正确的多选)下列关于滑准税表述正确的是是A、当商品价格上涨时采用较低税率、当商品价格上涨时采用较低税率B、当商品价格上涨时采用较高税率、当商品价格上涨时采用较高税率 C、当商品价格下跌时采用较高税率、当商品价格下跌时采用较高税率 D、当商品价格下跌时采用较低税率、当商品价格下跌时采用较低税率 答案:答案:AC3、进口关税的种类进口关税的种类从
8、征税的主次程度来,进口关税可分为:从征税的主次程度来,进口关税可分为:进口正税和进口附加税进口正税和进口附加税。(1)进口正税:是按海关税则法定进口税率进口正税:是按海关税则法定进口税率征收的进口税。征收的进口税。(2)进口附加税:是对进口货物除征收正税进口附加税:是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。之外另外征收的进口税。进口附加税一般具有临时性,包括:进口附加税一般具有临时性,包括:反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。复性关税等。只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。销税、反补
9、贴税才可以征收。反倾销税:凡进口产品以低于其正常价反倾销税:凡进口产品以低于其正常价值出口到我国,且对我国相关企业造成实值出口到我国,且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。质性损害而征收附加税。反倾销税反倾销税=完税价格完税价格适用的税率适用的税率报复性关税:对我国贸易方面采取禁止、报复性关税:对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。可以征收报复性关税。多选题多选题(2009年考题年考题):下列属于关税附加税的是下列属于关税附加税的是()。A.反倾销税反倾销税B.反补贴税反补贴税 C.消费税消费税D.增值税增值税
10、答案:AB(二)(二)出口关税(了解)出口关税(了解)出口关税:指海关以出境货物、物品为出口关税:指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。课税对象所征收的关税。目的:主要是为了限制、调控某些商品目的:主要是为了限制、调控某些商品的出口。的出口。二、二、进口环节海关代征税进口环节海关代征税(一)增(一)增值值税税流流转转税税1 1、含含义义:是是以以商商品品的的生生产产、流流通通和和劳劳务务服服务务各各个个环环节节所所创创造造的的新新增增价价值值为为课课税税对对象象的的一种流转税。一种流转税。2 2、进进口口环环节节由由海海关关代代征征,其其他他环环节节由由税税务务机关代征。机关代征。3、
11、起起征征额额为为人人民民币币50元元,低低于于5050元元的的免免征征。基本税率为基本税率为17%适用适用13%13%增增值值税率的税率的货货物:物:(1 1)粮食、食用植物油;)粮食、食用植物油;(2 2)自自来来水水、热热水水、暖暖气气、冷冷气气、煤煤气气、石石油油液液化化气气、天天然然气气、沼沼气气、居居民民用用煤煤炭炭制品;制品;(3 3)图书图书、报纸报纸、杂杂志;志;(4 4)饲饲料、化肥、料、化肥、农药农药、农农机、机、农农膜;膜;(5)国务院规定的其他货物)国务院规定的其他货物 (二)消(二)消费费税税1 1、含、含义义以以消消费费品和消品和消费费行行为为的流的流转额转额作作为
12、课为课税税对对象象目的:目的:调节调节消消费结费结构,引构,引导导消消费费方向,确方向,确保国家保国家财财政收入。政收入。2 2、征、征纳纳:与增值税一样。消费税由税务机与增值税一样。消费税由税务机关征收,进口的消费税由海关征收。关征收,进口的消费税由海关征收。3、起征额为人民币、起征额为人民币50元,低于元,低于50元的免征。元的免征。(同增值税同增值税)4 4、征收范、征收范围围 仅仅限于少数消限于少数消费费品。品。目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型:目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型:第一类:一些过度消费会对人的身体健康、社会第一类:一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生
13、态环境等方面造成危害的特殊消费品。秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。(烟、酒、酒精、鞭炮、焰火烟、酒、酒精、鞭炮、焰火)第二类:奢侈品等非生活必须品。第二类:奢侈品等非生活必须品。(贵重首饰及贵重首饰及珠宝玉石、化妆品珠宝玉石、化妆品)第三类:高能耗的高档消费品。第三类:高能耗的高档消费品。(小轿车、摩托小轿车、摩托车车)第四类:不可再生和替代的资源类消费品。第四类:不可再生和替代的资源类消费品。(汽汽油、柴油油、柴油)三、三、船舶吨税船舶吨税(一)含义:(一)含义:船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的出、停靠我国港口
14、的国际航行船舶征收的一种使用税。一种使用税。目的是目的是用于航道设施的建设用于航道设施的建设。(二)征收依据:(二)征收依据:船舶吨税暂行办法船舶吨税暂行办法1、车船使用税和船舶吨税不同时征收车船使用税和船舶吨税不同时征收。2、船舶吨税分为、船舶吨税分为优惠税率优惠税率和和普通税率普通税率,与我订有互惠协议国家或地区的船舶,香与我订有互惠协议国家或地区的船舶,香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。此外,适用船舶吨税普通税率;此外,适用船舶吨税普通税率;(三)征收范围(三)征收范围(多选题多选题)1、在我国港口行驶的、在我国港口行驶的外国外国籍船舶;籍船舶;2
15、、外商外商租用(程租除外)的中国籍船舶;租用(程租除外)的中国籍船舶;3、中外合营海运企业自有或租用的中、中外合营海运企业自有或租用的中、外外国国籍船舶;籍船舶;4、我国租用的、我国租用的外国外国籍籍国际航行国际航行船舶。船舶。*对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶,进对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶,进入内地仍应照章征收船舶吨税。入内地仍应照章征收船舶吨税。多选题多选题(2005年考题年考题)在下列船舶中,应征收船舶吨税的有:在下列船舶中,应征收船舶吨税的有:A、在青岛港口行使的日本油轮、在青岛港口行使的日本油轮B、在厦门港口航行的美国货轮、在厦门港口航行的美国货轮C、航行于广州港口被马来西亚商
16、人以期租、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶船方式租用的中国籍船舶D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶用的韩国籍船舶答案:ABCD(四)吨税的计算公式:(四)吨税的计算公式:1、船舶吨税的计算、船舶吨税的计算我国现行规定,凡同时持有大小吨为证书我国现行规定,凡同时持有大小吨为证书的船舶,不论实际装货情况,一律按大吨的船舶,不论实际装货情况,一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。净吨位净吨位=船舶的有效容积船舶的有效容积吨吨/立方米立方米舶净吨位的尾数,按四舍五入原则。不及舶净吨位的
17、尾数,按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶,应一律按吨的小型船舶,应一律按1吨计征。吨计征。2、船舶吨税的征收、船舶吨税的征收从申报进境日起征从申报进境日起征;吨税的征收方法分为吨税的征收方法分为90天期和天期和30天期征天期征收,税率不同,税额不同;缴税期限由纳收,税率不同,税额不同;缴税期限由纳税人自行选择。税人自行选择。船舶吨税船舶吨税=注册净吨位注册净吨位 船舶吨税税率船舶吨税税率(元(元/净吨)净吨)四、四、税款滞税款滞纳纳金金(一)征收范(一)征收范围围1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项
18、。项。2、起征时间:应当自海关填发税款缴、起征时间:应当自海关填发税款缴款书之日起款书之日起15日内缴纳进口税费。日内缴纳进口税费。3、征收标准:、征收标准:0.54 4、租租赁赁进进口口货货物物,分分期期支支付付租租金金的的,应应当当在在每每次次支支付付租租金金后后的的1515日日内内向向海海关关申申报报纳纳税。逾期,税。逾期,第第1616日起按日加征滞日起按日加征滞纳纳金金5 5、租租赁赁届届满满后后3030日日内内不不办办结结海海关关手手续续的的,要要自自第第3131日日开开始始征征收收滞滞纳纳金金。(按按第第3030日日的的汇汇率、率、汇汇率率计计算算应缴应缴税款)税款)暂暂时时进进出
19、出境境货货物物未未按按规规定定期期限限复复运运进进 /出出境的,自期境的,自期限届限届满满日日起加征滞起加征滞纳纳金。金。(二)征收标准(二)征收标准 起征额为起征额为50元,不足元,不足50元的免予征收。元的免予征收。滞纳金滞纳金=滞纳税款滞纳税款 0.05%滞纳天数滞纳天数多选题多选题(2007年考题年考题)下列税费中,不足人民币下列税费中,不足人民币50元免予征元免予征收的是:收的是:()A.滞纳金滞纳金B.关税关税C.增值税增值税D.消费税消费税答案:ABCD(三)(三)滞纳金的计算滞纳金的计算自海关填发税款缴款书之日起自海关填发税款缴款书之日起15天内缴税天内缴税,否则按每天否则按每
20、天0.50.5的税款加收滞纳金。的税款加收滞纳金。(一)缴款期限的确定(一)缴款期限的确定(重点内容重点内容):1、税款的缴纳期限,应自海关填发税款税款的缴纳期限,应自海关填发税款缴款书的第二天起算,缴款书的第二天起算,当天不计入当天不计入;2、包含在税款缴纳期间的法定节假日、休包含在税款缴纳期间的法定节假日、休息日不扣除;息日不扣除;3、如如届满日届满日遇休息日,则顺延到其后的第遇休息日,则顺延到其后的第一个工作日。一个工作日。例例1、海关于、海关于9月月10日日(周二周二)填发税款缴款填发税款缴款书,纳税人应当最迟于书,纳税人应当最迟于()到指定银行缴纳到指定银行缴纳关税。关税。A、9月月
21、23日日B、9月月24日日C、9月月25日日D、9月月26日日答案:答案:C2、海关于、海关于9月月6日日(周五周五)填发税款缴款书,填发税款缴款书,纳税人应当最迟于纳税人应当最迟于()到指定银行缴纳关税。到指定银行缴纳关税。A、9月月20日日B、9月月21日日C、9月月22日日D、9月月23日日答案:D3、海关于、海关于9月月30日日(周一周一)填发税款缴款填发税款缴款书,纳税人应当最迟于书,纳税人应当最迟于()到指定的银行缴到指定的银行缴纳关税。纳关税。A、10月月14日日B、10月月15日日 C、10月月21日日D、10月月12日日答案:B4、海关于、海关于9月月17日日(周二周二)填发
22、税款缴款填发税款缴款书,纳税人本应最迟于书,纳税人本应最迟于()缴纳税款。缴纳税款。10月月1日至日至10月月7日国庆节放假,日国庆节放假,10月月8日正常日正常上班。上班。A、10月月2日日B、10月月3日日C、10月月7日日D、10月月8日日答案:D单选题单选题(08年考题年考题)境内某公司从日本进口除尘器一批。境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币该批货物应征关税税额为人民币10 000元,元,进口环节增值税税额为人民币进口环节增值税税额为人民币40 000元。元。海关于海关于2008年年5月月23日日(星期五星期五)填发海关填发海关专用缴款书,该公司于专用缴款书,
23、该公司于2008年年6月月12日缴日缴纳纳(注:注:6月月8日为端午节,公休日顺延至日为端午节,公休日顺延至6月月9日日),应征的税款滞纳金为:,应征的税款滞纳金为:()A、0元元 B、50元元C、100元元D、125元元答案:A单选题单选题(09年考题年考题)某公司进口红酒一批。海关于某公司进口红酒一批。海关于2009年年1月月12日日(星期一星期一)填发税款缴款书。该公司填发税款缴款书。该公司于于2月月11日日(星期三星期三)缴纳税款缴纳税款(注:注:1月月25日日-31日为法定节假日日为法定节假日)。税款滞纳天数为。税款滞纳天数为()A.3天天 B.10天天C.11天天 D.15天天答案
24、:B第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据一、我国海关审价的法律依据进出口货物完税价格:是海关对进出进出口货物完税价格:是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格,口货物征收从价税时审查估定的应税价格,是凭以计征进出口货物关税及进口环节代是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。征税税额的基础。海关审价的法律依据海关审价的法律依据(三个层次三个层次)(1)法律层次:法律层次:海关法海关法(2)行政法规层次:行政法规层次:关税条例关税条例(3)部门规章层次:部门规章层次:审价办法审价办法、征管办征管办法法进进口口货货物物完完税税价
25、价格格的的审审定定包包括括一一般般进进口口货货物和特殊物和特殊进进口口货货物完税价格的物完税价格的审审定定(一一)一一般般进进口口货货物物完完税税价价格格的的审审定定(六六种方法,注意种方法,注意顺顺序序)共共六六种种,依依次次使使用用:成成交交价价格格法法、相相同同货货物物成成交交价价格格法法、类类似似货货物物成成交交价价格格法法、倒倒扣价扣价值值法、法、计计算价格法、合理方法。算价格法、合理方法。注注意意:这这六六种种方方法法必必须须依依次次采采用用,但但如如果果进进口口货货物物纳纳税税义义务务人人提提出出要要求求,经经海海关关同同意意,可可以以颠颠倒倒倒倒扣扣价价格格法法和和计计算算价价
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- 第五章 海关税费 第五 海关 税费
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