82 会计报表.ppt
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1、第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务会计报告的报送和审批财务会计报告的报送和审批1案例案例1975年10月,美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意。令人不解的是,Grant公司在破产的前一年,即1974年,其营业净利润近1000万美元,经营活动提供的营运资金2000多万美元;银行扩大贷款总额达6亿美元。而在1973年末,公司股票仍按其收益20倍的价格出售。2为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在
2、一年后宣告破产?为什么投资者会购买一个濒临破产公司的股票,而银行也乐于为其发放贷款,问题就出在投资者和债权人未对该公司的现金流动状况作深入的了解和分析。3若分析一下该公司的现金流量情况,就会发现,早在破产前5年,即1970年,该公司的现金净流量就已出现负数。这样,投资者就不会对一个现金严重短缺、毫无偿债能力的公司进行投资。4这一事件使投资者认识到,简单地分析资产负债表、利润表或财务状况变动表已不能完全满足投资决策的需要。他们同时还需要了解企业的现金流动状况,需要知道为什么盈利企业会走向破产?为什么亏损企业会发放股利?为什么经营净利润与经营现金净流量不相等?这类问题均可通过分析现金流量表得以解答
3、。5第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、编制现金流量表的原因一、编制现金流量表的原因 美美国国于于1987年年发发布布了了第第95号号财财务务会会计计报报告告现现金金流流量量表表,要要求求从从1988年年7月月15日日以以后后的的会会计计年度起,所有企业编制现金流量表。年度起,所有企业编制现金流量表。我我国国于于1998年年发发布布具具体体会会计计准准则则现现金金流流量量表表,规规定定从从1998年年1月月1日日起起,企企业业必必须须编编报报现现金金流流量表。量表。6 资资产产负负债债表表和和利利润润表表皆皆以以权权责责发发生生制制为为基基础础编编制制,在在反反映映盈盈利利性性(如如应应收
4、收的的销销售售收收入入)和和流流动动性性(如如待待摊摊费费用用、应应收收及及预预付付款款项项、存存货货等等)方方面面都都存存在在缺缺陷陷,且且反反映映的的资资金金运运动动是是理理论论上上的的而而非非实实际际的资金运动(如固定资产的购建和折旧的计提)。的资金运动(如固定资产的购建和折旧的计提)。以以现现金金收收付付制制(收收付付实实现现制制)为为基基础础编编制制的的现现金金流流量量表表是是为为了了改改善善按按权权责责发发生生制制编编制制的的资资产产负负债债表表和和利利润润表表在在盈盈利利性性和和流流动动性性方方面面的的不不足足而而寻寻求求到到的一种弥补手段。的一种弥补手段。要要全全面面、准准确确
5、地地反反映映盈盈利利性性和和流流动动性性,必必须须兼兼顾权责发生制和收付实现制。顾权责发生制和收付实现制。7二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小;评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小;评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的 能力;能力;评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流 量的差异的产生原因;量的差异的产生原因;分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与 筹资活动。筹资活动。8三、现金流量表中现金的概念三、现
6、金流量表中现金的概念现金现金1、库存现金、库存现金2、银行存款、银行存款3、其他货币资金、其他货币资金4、现金等价物、现金等价物企业持有的期限短企业持有的期限短(一般不超过一般不超过 3个月个月)、流动性强、易于转换为已知金额、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资现金、价值变动风险很小的投资条件:随时可用于支付条件:随时可用于支付9四、现金流量的组成四、现金流量的组成 现现金金流流量量表表中中所所指指的的现现金金流流量量包包括括现现金金的的流流入入和和流流出出。现现金金流流量量将将企企业业现现金金按按其其交交易易或或事事项项的的性性质分为三类:质分为三类:经营活动的现金流量
7、经营活动的现金流量 投资活动的现金流量投资活动的现金流量 筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量101、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量指直接与利润表中本期净利润(亏损)计指直接与利润表中本期净利润(亏损)计算相关的交易及其他事项所产生的现金流算相关的交易及其他事项所产生的现金流入与流出。入与流出。经营活动的现金流入:经营活动的现金流入:销售商品、提供劳务收到的现金;销售商品、提供劳务收到的现金;收到的税费返还;收到的税费返还;收到其他与经营活动有关的现金。收到其他与经营活动有关的现金。11经营活动的现金流出:经营活动的现金流出:购买商品、接受劳务支付的现金;购买商品、接受劳务支付
8、的现金;支付给职工以及为职工支付的现金;支付给职工以及为职工支付的现金;支付的各项税费;支付的各项税费;支付其他与经营活动有关的现金。支付其他与经营活动有关的现金。122、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现金流入与流出。金流入与流出。投资活动的现金流入:投资活动的现金流入:收回投资收到的现金;收回投资收到的现金;取得投资收益所收到的现金;取得投资收益所收到的现金;处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额;金净额;处置子公司及其他营业单位收到的
9、现金净额;处置子公司及其他营业单位收到的现金净额;收到其他与投资活动有关的现金。收到其他与投资活动有关的现金。13投资活动的现金流出:投资活动的现金流出:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金;付的现金;投资支付的现金;投资支付的现金;取得子公司及其他营业单位支付的现金净额;取得子公司及其他营业单位支付的现金净额;支付其他与投资活动有关的现金。支付其他与投资活动有关的现金。143、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量通常指与投资者、债权人有关的筹资性交通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易而产生的现金流入与流出。易而产生的现金流入与流
10、出。筹资活动的现金流入:筹资活动的现金流入:吸收投资所收到的现金;吸收投资所收到的现金;借款所收到的现金;借款所收到的现金;收到其他与筹资活动有关的现金。收到其他与筹资活动有关的现金。15筹资活动的现金流出:筹资活动的现金流出:偿还债务所支付的现金;偿还债务所支付的现金;分配股利、利润或偿付利息所支付的现金;分配股利、利润或偿付利息所支付的现金;支付的其他与筹资活动有关的现金。支付的其他与筹资活动有关的现金。16五、现金流量表的结构五、现金流量表的结构正表:正表:采用采用直接法直接法分别列报经营活动、投资活分别列报经营活动、投资活动、筹资活动等产生的现金流量;动、筹资活动等产生的现金流量;补充
11、资料:补充资料:采用采用间接法间接法将净利润调节为经营活将净利润调节为经营活动现金流量;列示不涉及现金收支的重大投资动现金流量;列示不涉及现金收支的重大投资和筹资活动;现金及现金等价物净变动情况。和筹资活动;现金及现金等价物净变动情况。格式:格式:见教材见教材17六、现金流流量表的编制方法六、现金流流量表的编制方法1、现金流量表会计准则体提供的方法:工作底稿法T型账户法上述方法理论严谨,但在实务操作中难度较大。182、实务中的简便方法辅助账册法按月编表法 标行法科目分析法我国实务及理论工作者总结国内外编制现金流量表经验,设计的方法,简便易行。会计电算化的普及和财务软件的不断升级,也使得现金流量
12、表的编制越来越容易。192、实务中的简便方法辅助账册法按月编表法 标行法科目分析法我国实务及理论工作者总结国内外编制现金流量表经验,设计的方法,简便易行。会计电算化的普及和财务软件的不断升级,也使得现金流量表的编制越来越容易。203、现金流量表正表的填列方法举例正表中采用直接法直接法,分经营活动、投资活动、筹资活动等类别,按现金流入和现金流入的具体项目分别列示,计算各类别的现金流量净额。21例:A企业本年发生下列有关业务:销售产品价款为10 000元,销项税额为1 700元,货款已收到;销售产品价款为20 000元,销项税额为3 400元,货款未收到;当期收到前期的应收账款5 000元(含税)
13、;当期收到的预收账款7 000元(含税);当期收到到期不带息的应收票据款9 000元(含税);将未到期的应收票据向银行贴现,面值为6 000元,贴现利息200元,贴现收入为5 800元。22销售商品、提供劳务收到的现金 =11 7005 0007 000 9 0005 800 =38 500元 23例:A企业本年发生下列有关业务:购买材料价款为20 000元,进项税额为3 400元,货款已支付;购买材料价款为30 000元,进项税额为5 100元,货款未支付;当期支付前期的应付账款52 000元(含税);当期预付购料货款35 000元(含税);当期支付到期不带息的应付票据,到期值为 68 50
14、0元(含税)。24 购买商品、接受劳务支付的现金 =23 40052 00035 000 68 500 =178 900元 25例:A企业出售固定资产一台,原值190 000元,已计提折旧50 000元,售价为160 000元,支付清理费用为540元,均通过银行存款结算。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=160 000540=159 460元26例:A企业本期发生下列有关业务:购买固定资产价款为50 000元,进项税额为 8 500元,款项已付;购买工程物资价款为10 000元,进项税额为 1 700元,款项已付;支付工程人员工资6 000元;预付工程价款80 000元;交
15、付使用前长期借款利息78 900元,本年已支付;支付申请专利权的注册费、律师费等 68 000元;27购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金 =58 50011 7006 000 80 00068 000 =224 000 元 28例:A企业本期发生有关经济业务:偿还短期借款,本金90 000元,利息300元;偿还长期借款,本金500 000元,利息 6 600元;支付到期一次还本付息的应付债券,债券面值100 000元,3年期,利率11 29偿还债务所支付的现金 =90 000500 000100 000 =690 000元偿付利息所支付的现金 =3006 600 33 000 =
16、39,900元 304、将净利润调节为经营活动的现金流量、将净利润调节为经营活动的现金流量以本期净利润本期净利润(利润表中的当期净利润)(利润表中的当期净利润)为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及有关项目的增减变动,据此计算出经营活动的现金流量。与正表中的经营活动的现金流量应相等。31需要调整的项目包括三大类:实际没有支付现金的费用和没有收到现金的收益;不属于经营活动的损益;经营性应收应付项目的增减变动;与增值税有关的现金流量没有包括在净利润中,但属于经营活动的现金流量,也应进行调整。32(1)资产减值准备 本期计提本期计提的各项资产减值准备,包括在利润表中,属于利润的减除项目,
17、但没有发生现金流出,需要加回加回到利润中。可根据资产减值损失资产减值损失账户的记录分析填列,也可根据各资产减值准备账户各资产减值准备账户的余额变化分析填列。33(2)固定资产折旧 本期累计提取本期累计提取的折旧。企业在计提固定资产折旧时,有的计入了管理费用,有的计入了制造费用。但计提固定资产折旧时并没有发生现金流出,所以应在调节净利润时加回。本项目可以根据累计折旧累计折旧科目的贷方发生额分析填列。34(3)无形资产摊销摊销企业对使用寿命有限的无形资产摊销时,计入管理费用、制造费用等账户,但未发生现金流出,应加回加回利润。可根据累计摊累计摊销销账户的贷方发生额分析填列,也可以通过管理费用、制造费
18、用等明细账户来取得。35(4)长期待摊费用摊销企业对长期待摊费用摊销时,计入管理费用、制造费用、销售费用等庄户,但未发生现金流出,应加回利润。可根据长期待长期待摊费用摊费用账户的贷方发生额分析填列,也可以通过管理费用、制造费用、销售费用等明细账户来取得。36(5)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。可根据营业外营业外收入、营业外支出收入、营业外支出科目所属有关明细科目的记录分析填列;如为净收益,以“”号填列。处置固定资产、无形资产和其他长期资产,不属于经营活动,应属于投资活动。其所产生的其所产生的收益,应从净
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