第九章 中国税收制度.ppt
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1、第九章第九章 中国税制中国税制中国税制的演进和改革中国税制的演进和改革现行税制简介现行税制简介中国税制的进一步完善中国税制的进一步完善9.1 9.1 中国税制的中国税制的演进和改革演进和改革9.1.1 1994年之前的中国税制年之前的中国税制新中国税制的建立新中国税制的建立1953年的工商税制改革年的工商税制改革1958年的工商税制改革年的工商税制改革1973年的工商税制改革年的工商税制改革 前三次改革以税制简化为特点前三次改革以税制简化为特点1978-1993年的工商税制改革年的工商税制改革重建复重建复合税制合税制1994年之前的中国税制(年之前的中国税制(2)1978年前:年前:“非税论非
2、税论”计划可以解决计划可以解决一切,排斥税收的调节作用。一切,排斥税收的调节作用。1978年后:年后:“税收万能论税收万能论”税收调节税收调节范围过宽,用以调节范围过宽,用以调节“计划计划”和和“市场市场”之间的真空。之间的真空。9.1.2 1994年的税制改革年的税制改革1994年税改的背景年税改的背景社会主义市场经济社会主义市场经济目标的确立及其客观要求目标的确立及其客观要求市场经济要求税收适度调节市场经济要求税收适度调节市场经济要求税收适度调节市场经济要求税收适度调节市场经济要求税制中性、公平、统一市场经济要求税制中性、公平、统一市场经济要求税制中性、公平、统一市场经济要求税制中性、公平
3、、统一市场经济要求税制简化,便于征管市场经济要求税制简化,便于征管市场经济要求税制简化,便于征管市场经济要求税制简化,便于征管市场经济要求与国际接轨市场经济要求与国际接轨市场经济要求与国际接轨市场经济要求与国际接轨1994年税改的内容(年税改的内容(p264-267)税收调节的范围:税收调节的范围:收入公平分配收入公平分配收入公平分配收入公平分配经济结构(产业、产品结构经济结构(产业、产品结构经济结构(产业、产品结构经济结构(产业、产品结构)出口退税出口退税出口退税出口退税特殊企业的生产特殊企业的生产特殊企业的生产特殊企业的生产经济波动经济波动经济波动经济波动1994年前税制的越位和缺位年前税
4、制的越位和缺位越位:以税代工资、以税代价、以税代利、以越位:以税代工资、以税代价、以税代利、以越位:以税代工资、以税代价、以税代利、以越位:以税代工资、以税代价、以税代利、以税代法调节税代法调节税代法调节税代法调节缺位:遗产增加、金融房地产市场的发展、社缺位:遗产增加、金融房地产市场的发展、社缺位:遗产增加、金融房地产市场的发展、社缺位:遗产增加、金融房地产市场的发展、社会保障会保障会保障会保障 backbackbackback9.2 9.2 现行税制简现行税制简介介现行税制简介现行税制简介商品课税商品课税商品课税商品课税增值税增值税、消费税消费税、营业税营业税、关税关税所得课税所得课税企业所
5、得税企业所得税企业所得税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税资源课税与财产课税资源课税与财产课税其他税类9.2.1 商品课税商品课税商品课税是泛指所有以商品和劳务为征税对象的商品课税是泛指所有以商品和劳务为征税对象的商品课税是泛指所有以商品和劳务为征税对象的商品课税是泛指所有以商品和劳务为征税对象的税类。税类。税类。税类。商品课税的持征:商品课税的持征:商品课税的持征:商品课税的持征:课征普遍。课征普遍。课征普遍。课征普遍。以商品和非商品的流转额为计税依据。商品流转
6、额指以商品和非商品的流转额为计税依据。商品流转额指以商品和非商品的流转额为计税依据。商品流转额指以商品和非商品的流转额为计税依据。商品流转额指商品销售的收入颜,非商品流转额指交通运输、邮政商品销售的收入颜,非商品流转额指交通运输、邮政商品销售的收入颜,非商品流转额指交通运输、邮政商品销售的收入颜,非商品流转额指交通运输、邮政电讯以及各种服务性行业的营业收入。电讯以及各种服务性行业的营业收入。电讯以及各种服务性行业的营业收入。电讯以及各种服务性行业的营业收入。主要实行比例税率。主要实行比例税率。主要实行比例税率。主要实行比例税率。计征简便计征简便计征简便计征简便主要税种包括增值税、营业税、消费税
7、、关税。主要税种包括增值税、营业税、消费税、关税。主要税种包括增值税、营业税、消费税、关税。主要税种包括增值税、营业税、消费税、关税。R(一)增值税增值税的概念增值税的概念增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象课增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象课增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象课增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象课征的一种税。征的一种税。征的一种税。征的一种税。所谓增值额是指生产者,在生产经营过程所谓增值额是指生产者,在生产经营过程中新创造的那部分价值。中新创造的那部分价值。增值额的概念增值额的概念可从下几方面理解:可从下几方面理解:可从下几方面理解:可从下几方面理解:1 1、
8、从商品价值构成理论上讲,增值额是社会总商品价值、从商品价值构成理论上讲,增值额是社会总商品价值、从商品价值构成理论上讲,增值额是社会总商品价值、从商品价值构成理论上讲,增值额是社会总商品价值中中中中V+MV+M的部分。的部分。的部分。的部分。2 2、从商品生产经营全过程而言,一件商品的最后销售额,、从商品生产经营全过程而言,一件商品的最后销售额,、从商品生产经营全过程而言,一件商品的最后销售额,、从商品生产经营全过程而言,一件商品的最后销售额,相当于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和。相当于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和。相当于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和。相
9、当于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和。3 3、从某一个生产经营单位看,增值额就是这个单位商品、从某一个生产经营单位看,增值额就是这个单位商品、从某一个生产经营单位看,增值额就是这个单位商品、从某一个生产经营单位看,增值额就是这个单位商品销售或经营收入扣除非增值项目金额后的余额。销售或经营收入扣除非增值项目金额后的余额。销售或经营收入扣除非增值项目金额后的余额。销售或经营收入扣除非增值项目金额后的余额。4 4、法定增值额,是指生产经营者,在一定时期的生产经、法定增值额,是指生产经营者,在一定时期的生产经、法定增值额,是指生产经营者,在一定时期的生产经、法定增值额,是指生产经营者,在一定
10、时期的生产经营过程中的商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的营过程中的商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的营过程中的商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的营过程中的商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的扣除项目金额后的余额。因此,增值税实际上是以法定增扣除项目金额后的余额。因此,增值税实际上是以法定增扣除项目金额后的余额。因此,增值税实际上是以法定增扣除项目金额后的余额。因此,增值税实际上是以法定增值税为征税对象课征的一种税。值税为征税对象课征的一种税。值税为征税对象课征的一种税。值税为征税对象课征的一种税。经营环节经营环节经营环节经营环节销售全额销售全额销售全额销售全额增值额增值额
11、增值额增值额10%10%10%10%10%10%10%10%原材料生产原材料生产原材料生产原材料生产505050505 55 5半成品生产半成品生产半成品生产半成品生产707020207 72 2产成品生产产成品生产产成品生产产成品生产959525259.59.52.52.5商业批发商业批发商业批发商业批发120120252512122.52.5商业零售商业零售商业零售商业零售130130101013131.31.3合计合计合计合计46546513013046.546.51313增值税的优越性增值税的优越性 一定程度上消除了重复征税的弊端,体现一定程度上消除了重复征税的弊端,体现了效率原则了效
12、率原则。税额不受流转环节多少的影响,有利于资税额不受流转环节多少的影响,有利于资源配置和财政收入稳定。源配置和财政收入稳定。通过实行凭发票扣税的办法,可建立一种通过实行凭发票扣税的办法,可建立一种相互监督机制相互监督机制。通过设置零税率,可对出口商品实行彻底、通过设置零税率,可对出口商品实行彻底、规范的退税。规范的退税。增值税的类型增值税的类型“生产型生产型生产型生产型”增值税。即为生产经营者的销售收入增值税。即为生产经营者的销售收入增值税。即为生产经营者的销售收入增值税。即为生产经营者的销售收入或经营收入,减去所购进的各类材料及固定资产或经营收入,减去所购进的各类材料及固定资产或经营收入,减
13、去所购进的各类材料及固定资产或经营收入,减去所购进的各类材料及固定资产折旧费以外的其他费用支出后的余额为计税增值折旧费以外的其他费用支出后的余额为计税增值折旧费以外的其他费用支出后的余额为计税增值折旧费以外的其他费用支出后的余额为计税增值额。额。额。额。“收入型收入型收入型收入型”增值税。即以增值税。即以增值税。即以增值税。即以“生产型生产型生产型生产型”的增值额减的增值额减的增值额减的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值税额。去固定资产折旧后的余额作为计税增值税额。去固定资产折旧后的余额作为计税增值税额。去固定资产折旧后的余额作为计税增值税额。“消费型消费型消费型消费型”增值税。即以增
14、值税。即以增值税。即以增值税。即以“生产型生产型生产型生产型”增值额减去增值额减去增值额减去增值额减去当期购置的全部生产设备支出后的余额作为计税当期购置的全部生产设备支出后的余额作为计税当期购置的全部生产设备支出后的余额作为计税当期购置的全部生产设备支出后的余额作为计税增值额。增值额。增值额。增值额。“收入型收入型收入型收入型“和和和和”消费型消费型消费型消费型“因为允许外购固定资产分期和一次性扣因为允许外购固定资产分期和一次性扣因为允许外购固定资产分期和一次性扣因为允许外购固定资产分期和一次性扣除,其计税增值额相应减少,除,其计税增值额相应减少,除,其计税增值额相应减少,除,其计税增值额相应
15、减少,税负相应减轻,利于鼓励企业和投资。税负相应减轻,利于鼓励企业和投资。税负相应减轻,利于鼓励企业和投资。税负相应减轻,利于鼓励企业和投资。世界上一些发达国家大都选择世界上一些发达国家大都选择世界上一些发达国家大都选择世界上一些发达国家大都选择”收入型收入型收入型收入型“或或或或“消费型消费型消费型消费型”;“生产型生产型生产型生产型”则对于保证国家财政收入有一定作用。则对于保证国家财政收入有一定作用。则对于保证国家财政收入有一定作用。则对于保证国家财政收入有一定作用。我国目前采用的是我国目前采用的是我国目前采用的是我国目前采用的是“生产型生产型生产型生产型”增值税。增值税。增值税。增值税。
16、增值税的征税范围增值税的征税范围在我国境内销售货物以及进口的货物(货在我国境内销售货物以及进口的货物(货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产包括电力、热力和气产之外的有形动产包括电力、热力和气体以及货物期货)体以及货物期货)在我国境内提供应税加工、修理修配劳务。在我国境内提供应税加工、修理修配劳务。属于征税范围的特殊项目和特殊行为。属于征税范围的特殊项目和特殊行为。增值税的纳税人增值税的纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理、在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人,为修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值
17、税的纳税人。增值税的纳税人。增值税纳税人根据其生产经营规模大小和增值税纳税人根据其生产经营规模大小和财务会计核算健全与否标准,可分为一般财务会计核算健全与否标准,可分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人和小规模纳税人。增值税纳税人之所分为两类纳税人,是因增值税纳税人之所分为两类纳税人,是因为不同类的纳税人采用的计税方法不同为不同类的纳税人采用的计税方法不同。增值税的税率增值税的税率增值税税目税率表增值税税目税率表增值税税目税率表增值税税目税率表 小规模纳税人销售货物或应税劳务,按简易方法,依小规模纳税人销售货物或应税劳务,按简易方法,依小规模纳税人销售货物或应税劳务,按简易方法,依小规模纳税人销
18、售货物或应税劳务,按简易方法,依6%6%的征收率计算;的征收率计算;的征收率计算;的征收率计算;从从从从19981998年年年年7 7月月月月1 1日起,商业企业小规模纳税人的征收率由日起,商业企业小规模纳税人的征收率由日起,商业企业小规模纳税人的征收率由日起,商业企业小规模纳税人的征收率由6%6%调减为调减为调减为调减为4%4%,其他小规模纳税人的增值税征收率仍为,其他小规模纳税人的增值税征收率仍为,其他小规模纳税人的增值税征收率仍为,其他小规模纳税人的增值税征收率仍为6%6%。征收范围征收范围征收范围征收范围税率税率出口货物(国家另有规定除外)出口货物(国家另有规定除外)出口货物(国家另有
19、规定除外)出口货物(国家另有规定除外)0 0一、农业、林业、牧业产品,水产品一、农业、林业、牧业产品,水产品一、农业、林业、牧业产品,水产品一、农业、林业、牧业产品,水产品二、食用植物油和规定的粮食复制品二、食用植物油和规定的粮食复制品二、食用植物油和规定的粮食复制品二、食用植物油和规定的粮食复制品三、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民三、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民三、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民三、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品用煤炭制品用煤炭制品用煤炭
20、制品四、图书、报纸、杂志(不包括邮政部门发行的报刊)四、图书、报纸、杂志(不包括邮政部门发行的报刊)四、图书、报纸、杂志(不包括邮政部门发行的报刊)四、图书、报纸、杂志(不包括邮政部门发行的报刊)五、饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜五、饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜五、饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜五、饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜六、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭六、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭六、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭六、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭13%13%原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物、加工、修
21、理、修配劳务原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物、加工、修理、修配劳务原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物、加工、修理、修配劳务原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物、加工、修理、修配劳务17%17%增值税的税收优惠增值税的税收优惠(一)免税项目规定:(一)免税项目规定:1 1、农业生产者销售的自产农业产品;、农业生产者销售的自产农业产品;、农业生产者销售的自产农业产品;、农业生产者销售的自产农业产品;2 2、避孕药品和用具;、避孕药品和用具;、避孕药品和用具;、避孕药品和用具;3 3、古旧图书;、古旧图书;、古旧图书;、古旧图书;4 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备;、
22、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备;、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备;、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备;5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备;、外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备;、外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备;、外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备;6 6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备;、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备;、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备;、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备;7 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;、由残疾人组织直接进口供
23、残疾人专用的物品;、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;8 8、销售自己使用过的除游艇、摩托车、应征消费税的汽车、销售自己使用过的除游艇、摩托车、应征消费税的汽车、销售自己使用过的除游艇、摩托车、应征消费税的汽车、销售自己使用过的除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品以外的物品以外的物品以外的物品除上述规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规除上述规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规除上述规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规除上述规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规定,任何地区、部门不得规定免税、减税项目定,任何地区、部门不得规定免
24、税、减税项目定,任何地区、部门不得规定免税、减税项目定,任何地区、部门不得规定免税、减税项目增值税的税收优惠增值税的税收优惠(二)起征点的规定(二)起征点的规定增值税起征点的适用范围只限于个人,增值税起征点的适用范围只限于个人,起征点幅度规定如下:起征点幅度规定如下:1 1、销售货物的起征点为月销售额、销售货物的起征点为月销售额、销售货物的起征点为月销售额、销售货物的起征点为月销售额60020006002000元;元;元;元;2 2、销售应税劳务的起征点为月销售额、销售应税劳务的起征点为月销售额、销售应税劳务的起征点为月销售额、销售应税劳务的起征点为月销售额200800200800元;元;元;
25、元;3 3、按次纳税的起征点为每次(日)销售额、按次纳税的起征点为每次(日)销售额、按次纳税的起征点为每次(日)销售额、按次纳税的起征点为每次(日)销售额50805080元元元元省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报国家税务总局备案。国家税务总局备案。国
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