税收优惠和财政损失,保险硕士论文.docx
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1、税收优惠和财政损失,保险硕士论文本篇论文目录导航:【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】 税收优惠和财政损失【第5部分】【第6部分】【第7部分】【第8部分】 3 矛盾之一:税收优惠和财政损失 3.1 理论分析 3.1.1 征税形式的比拟 国际上,各个国家对个人养老金个人年金计划进行征税时,一般牵涉三个环节:1个人投保时所缴纳的保费能否允许从应纳所得中扣除,免征个人所得税;2个人养老金计划所得收益能否免征所得税;3根据保险合同退休人员领取养老保险金时能否征收所得税。国际上普遍采取 EExempt和 TTax来代表这三个环节的免税和征税,根据这三个环节,养老金征税形式可分为下面几个组合:
2、 延税形式、非延税形式和特殊形式是个税递延型养老保险的三种征税形式,华而不实延税形式和非延税形式区别主要在于缴费阶段能否免税见表 3.1,而特殊形式EEE、TTT则是两种极端的形式,三个阶段或者全免税、或者全征税。 全免税形式EEE需要施行国有强大的财政背景,而且过于偏向纳税人利益;全征税形式TTT则会阻碍保险产品销售同时也需要施行国家具有完善且强力的税收征管体系,而且该形式过于侧重税收利益。当前,采取特殊形式的国家很少,大部分国家或采取延税形式或采取非延税形式。 假设投保数额为 1000 元,参照我们国家当前的个人所得税利率,假定税率为 25%,投资年收益率 10%,投资期限为 5 年,本文
3、主要选取 EET、ETE 、ETT 、TEE、TET、 EEE 这 6 中形式进行分析比拟,如下表 3.2: 从表 3.2,能够得出 EET、ETE 、ETT 、TEE、TET、 EEE 这 6 中形式在采用一样的投保数额、个税税率、年投资收益率和投资年限的条件下,税收优惠幅度最高的是 EEE 形式,其次是 ETE 形式和 EET 形式。EEE 形式是一种特殊的极端形式,施行这种征税形式所需要知足的前提条件较为苛刻,在现实中鲜少有国家采取会采取这种形式。从表 3.2 得出的结论能够看出,采取 ETE 形式所得的养老金净收入较高于采用 EET 形式所得,但 EET 形式的税收征收环节发生在最后的
4、领取阶段,因养老保险是投保人在退休后才能领取的,所缴纳税款是在若干年后发生的,有可能会出现投保人在领取时个税税率偏低、缴纳税款较少或者不缴税的情况,在这种情况下,EET 形式可能转化为最优的征税形式 EEE 形式。除此之外,就上表的数据来看,TEE 形式和 EET 形式最后所得的养老金净收入差异不同不大。上表的分析中,假设税率在将来没有发生变化,但在实践中,随着经济、社会的发展,个税的税率会发生变化,在将来缴费税率较低或者出现不缴税的情况,通过 EET 形式所得的养老金净收入会明显高于 TEE 形式。 基于上述几个方面的比拟分析,EET 组合是延税形式的最优组合,在实践中,大多数国家也选用该组
5、合,进一步讲明了该组合的实用性和优越性。 3.1.2 EET 组合税收优惠的实证分析 EET 组合是延税形式中最佳组合,该组合给投保人所带来的税收优惠能够从下面三个方面来实证分析:缴费阶段的免税;投资收益阶段的免税;领取阶段的低税率优惠。缴费阶段免税的实证分析:假设某企业职工的税前工资 10000 元,个税起征点为 3500 元,购买额为 1000 元,个人所得税在购买个税递延型养老保险前后变化情况如下表表 3.3所示: 由表 3.3 能够得出,购买个税递延型养老保险的投保人比没有购买此类保险的个体,少缴 200 元的个人所得税。税负的减少不仅能够缓解投保人的财政压力,而且还能够保障退休后的生
6、活,老有所养。 投资收益阶段免税的实证分析:EET 组合在缴费阶段和投资收益阶段都免税,仅在领取阶段征税。投保人当期的投资收益或资本增值不征税,在领取时再缴纳税款,对投保人来讲是一项利好政策。假设投资金额为 A,投资年收益率为 r,个人所得税税率为 t,投资期限为 n 年。投资收益阶段的投资收入免征个人所得税,在领取时再征税,则资本增值为:A (1+r)n-1 (1-t);假如对投资阶段的投资收益征收个人所得税,则资本增值为:A 1+r(1-t)n-A。假设投资金额为 10000元,投资收益率为 10%,个人所得税税率为 15%,投资年限为 5 年。 投资阶段免税M:10000 (1+10%)
7、5-1 (1-15%)=5189.335 元; 投资阶段征税N:10000 1+10%(1-15%)5-10000=5036.567 元。 M-N=5189.335-5036.567=152.768 元 由以上分析可得,投资阶段免税比投资阶段征税多获得 152.768 元,可见投资阶段的税收优惠能够使投保人获得较多的其他可支配收入,其税收优惠的效果是显而易见的。 领取阶段低税率优惠的实证分析:在我们国家,个人所得税所施行的累进制税率,不同收入水平的个体所适用的税率是不同的,即收入水平较高的个体适用的税率较高,收入水平较低的个体适用的税率较低。EET 组合仅在领取时,即将来交税,个体退休后的收入
8、水平下降,适用的边际税率较之前的税率有所下降,因此缴纳的税款也会减少。假设购买金额为 B,投资年收益率为 R,在职时收入水平所适用的税率为 T1,退休后收入水平所适用的税率为 T2,且 T1 T2,投资年限为 n。 如采用 EET 组合,n 年后个人账户的金额为 Y1:B (1+R)n(1-T2);假如采用非延税形式,n 年后个人账户的金额为 Y2:B (1+R)n(1-T1),很明显 Y1 Y2。进一步假设购买金额为 10000 元,投资年收益率为 10%,在职时收入水平所适用的税率为 20%,退休后收入水平所适用的税率为 10%,投资年限为 5 年。 EET 组合,5 年后账户金额Y1:1
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