上市公司内部审计研究.pdf
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1、+Y 10 8 46 3天洋大蓦硕士学位论文I;一-跚j 强舟i学科专业:工商管理作者姓名:赵大勇指导教师:赵息教授-r-曲士喾棚:索庄R 堂A B S T R A C TAs e r i e so fa c c o u n t i n gc o u n t e r f e i t i n gs c a n d a l so fl i s t i n gc o m p a n i e sb o t ha th o m ea n da b r o a dr e m i n dt h ep e o p l eo ft h a ti ti su r g e n tt or e g u l a t e
2、t h em a n a g e m e n to fl i s t i n gc o m p a n i e s w h i l et h ei m p o r t a n tr o l ei nt h ei n t e r n a la u d i to ff o r e i g nc a s e sh a sb e e nc o n f m n e df u l l y T h e r e f o r e s t u d yo np r o b l e m sr e l a t i v et oi n t e r n a la u d i to fl i s t i n gc o m p
3、 a n i e si no u rc o u n t r yp l a y sas i g n i f i c a n tr o l ei nd i r e c t i n gt h ei n t e r n a la u d i tp r a c t i c eo f l i s t i n gc o m p a n i e si nO u rc o u n t r y,r e g u l a t i n gi n t e r n a lm a n a g e m e n to ft h ec o m p a n ya n dp r e v e n t i n gf r o ma c c
4、o u n t i n gc o u n t e r f e i t i n ge v e n t s 1 1 1 i sp a p e rf i r s ts t a t e st h en e c e s s i t yt h ee s t a b l i s h m e n to fi n t e r n a la u d i tf o rl i s t i n gc o m p a n i e sa n dt h e nd e e p I ys t u d i e sa n da P l a l y z e so np r o b l e m ss u c ha st h ef e a
5、 t u r e so fi n t e r n a la u d i to fl i s t i n gc o m p a n i e s,o r g a n i z a t i o nm o d eo fi n t e r n a la u d i ts t r u c t u r e,a n dp o s i t i o na n df u n c t i o ni nt h ec o m p a n y,e t e O nt h ea b o v es t u d y,t h i sp a p e rd e 印l ya n a l y z e so nt h ec u r r e n
6、ts i t u a t i o n(i n c l u d i n gp o s i t i o n,f u n c t i o n,j o b,q u a l i f i c a t i o no ft h ea u d i t o r s,m e t h o da n dm e a n sa d o p t e d)o fi n t e r n a la u d i to fc u r r e n tl i s t i n gc o m p a n i e si nO u rc o u n t r y,i sc o m p a r e dw i t ht h ei n t e r n a
7、 la u d i to fl i s t i n gc o m p a n i e si nw e s td e v e l o p e dc o u n t r i e sa n dp o i n t so u tt h em a i ne x i s t i n gp r o b l e m sa s:d e f i c i e n tr e a l i z a t i o n,d i f f e r e u tg o a l se s t a b l i s h e d,l O Wp o s i t i o n,b a di n d e p e n d e n c e,t r a d
8、i t i o n a la u d i tr e s t r i c t i o no nj o b s。w e a ks e l f-q u a l i t yc o n t r o l,b e h i n d h a n da u d i tm e t h o da n dt e c h n i q u e A tt h ee n d,t h i sp a p e rp o i n t so u tt h ed e v e l o p m e n tt r e n d(i e c o u n t e r m e a s u r et ob ea d o p t e d)o ft h ei
9、 n t e m a la u d i to fI i s t i n gc o m p a n i e si nO u rc o u n t r ya g a i n s tt h ea b o v ee x i s t i n gp r o b l e m sa s:s t r e n g t h e n i n gt h es 廿u c n 啪c o n s t r u c t i o n,r e i n f o r c i n gt h ei n d e p e n d e n c e;a u d i tg o a ld e v e l o p i n gt o w a r d s m
10、 o r eu s e f u la u d i t ;c o m b i n i n gt h ei n t e r n a la u d i t-s t r e n g t h e n i n gt oc o m p a n ys t r u c t u r ec o m p l e t i n g;e x t e n d i n gt h ea u d i tc o n t e n tc o n t i n u o u s l y:a d o p t i n gm e t h o do fm o d e ma u d i tc o n c e p t i o nc o m b i n e
11、 dt om o d e r ns c i e n t i f i ct e c h n o l o g y;c r e a t i n gat o p-l e v e lv o c a t i o n a la u d i tt e a m;a d o p t i n ga u d i ts t r a t e g yo fc o o p e r a t i o np a r t i c i p a t i o n;s t r e s s i n go ns e r v i c ea n de n s u r i n gt h ed e v e l o p m e n to ff u n c
12、 t i o n K e yw o r d s:i n t e r n a la u d i t;c u r r e n ts i t u a t i o n;d e v e l o p m e n tt r e n d独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果,除了文中特别加以标注和致谢之处外,论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得苤洼态堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签签字日期:汐彩年1 月I r 日学位论文版权使用授权书本学
13、位论文作者完全了解苤鲞盘鲎有关保留、使用学位论文的规定。特授权鑫凄盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。(保密的学位论文在解密后适用本授权说明)学位论文作者签导师签名:绚良签字日执兰吖务1 月I 日签字日期:。莎年,月,乒日第一章上市公司建立内部审计的必要性第一章上市公司建立内部审计的必要性1 1 上市公司建立内部审计在法律上已有明确规定1 1 1 国外有关规定2 0 0 1 年1 1 月,安然公司财务丑闻曝光,6 个月后,世界通讯公司再度爆发丑闻,因此引发的多米诺
14、骨牌效应,造成了这一期间美国有3 3 8 家上市公司,总计4 0 9 3 亿美元的资产申请破产。安然公司内部审计人员对账外负债业务的揭示以及世通公司内部审计人员对3 8 5 亿美元费用违规列入资本支出项目的揭示,使内部审计的作用得到了公众和监管部门的肯定。在世通事件中,正是内部审计师首先发现了问题。世通公司的一个内部审计人员叫辛西亚库伯的女士,在一次例行审计中发现公司中有故意造假行为,她向当时的首席财务官报告,而首席财务官其实就是参与欺诈的人之一,她让库伯停止审计,但库伯又向审计委员会的主席报告。在美国公司审计委员会包含有独立董事,它们不受雇于公司,所以库伯女士越过高官层将内幕报告给审计委员会
15、,于是调查扩大了,发现了超过三十亿美元的假账。上述系列丑闻发生后,2 0 0 2 年7 月3 0 日,美国紧急颁布了上市公司改革及投资者保护法案一又称2 0 0 2 萨班斯一奥克斯利法案(T h eS a r b a n e r O x l e yA c to f2 0 0 2),该法案对上市公司领导层的法律责任及对内部控制披露做了明确规定。法案要求S E C(美国证券交易委员会)制定规定,所有的发行人需随同年报提交内部控制报告。该报告必须载明管理层有责任建立和保持完善的内部控制及财务报告程序,同时必须在财政年度终了对内部控制程序的有效性做出评价。美国发生系列会计丑闻后,I I A 关于改善公
16、司治理的咨询意见陈述书中建议,所有上市公司应当建立独立的、来源适当的和具有胜任能力的成员组成的内部审计机构,向公司管理层和审计委员会提供风险管理过程评价系统的内部控制,如果未设内部审计机构,公司董事会应在年度报告说明理由。纽约证券交易所已经颁布了新的上市公司治理标准,要求所有上市公司必须设立内部审计机构。1 1 2 我国的有关规定内部审计的职能设置已在我国的有关法律中得到明确的规定,中华人民共和国审计法第二十九条规定:“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融第一章上市公司建立内部审计的必要性机构和企事业组织,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”2 0 0 3 年3月4 日,国家审
17、计署重新发布的审计署关于内部审计工作的规定强调:“国家机关、金融机构、企事业单位组织、社会团体以及其他单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位,必须设立独立的内部审计机构。内部审计机构在本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作。”同时我国的证监会对上市公司内部控制也有严格要求,而作为内部控制核心制度之一的内部审计相关法规也做了一系列规定,如中国证券监督管理委员会于2 0 0 1 年9 月颁布了 I-市公司治理准则明确规定:上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议,设立审计委员会,审计委员会的主要职责包括:提议聘请或更换外部审计机构;监督公司的内
18、部审计制度及实施;负责内部审计与外部审计的沟通;审核公司的财务信息及其披露:审查公司的内部控制。1 2 上市公司建立内部审计在理论上得到支持国际上比较公认的科学、合理、有效的公司内部控制体系,由公司治理结构中的相互制衡关系为核心的控制环境以及风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素组成。其中监督包括管理监控、管理系统自我评估和独立的内部审计。内部审计是公司内部控制体系的重要组成部分,是各管理系统进行再监督的管理过程,是公司风险管理机制的关键环节。国内外很多讨论内部控制理论文章或著作,大都把内部审计视为实现内部控制的关键要素,实践也支持这种理论,可以认为,能够正常开展工作的内部审计机构都在发挥
19、着重要的监督、控制功能。1 3 上市公司建立内部审计是企业自身发展的需要审计署关于内部审计工作的规定指出:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分,是企业规范经济行为、保证合规经营健康发展的手段,是上市公司确保资产保值增值、维护产权所有者企业经营者合法权益的内要,是企业改善经济结构、提高经济效益、提高竞争力的内在需要,也是公司内部对权力进行制约的内在需要。可以说,上市公司内部审计是适应现代企业管理需要的,是企业内部管理的细分化、专责化,而且在新形势下,这种监督
20、只能加强不能削弱。具体表现为如下三个方面:第一章上市公司建立内部审计的必要性1 3 1 受托经营管理,需要内部审计上市公司及其所属单位全资公司和控股公司的经营管理者,大部分是从各种渠道聘请来做经营管理的,他们对公司资财不具有所有权,只有经营管理权,这种经营管理权是受所有者的委托,对公司资财进行经营和管理,并对所有者承担受托资产安全、效益的经济责任。这种经济责任是否履行,履行好坏,这就需要所有者授权内部审计实施审计监督,鉴证并评价其经济责任的履行情况。这些受托经营管理者,在经营管理过程中,如遇重大开支,或者是拿不准的事项,理应上报所有者审批,所有者就要授权内部审计进行审核。这种审核,无论是全资公
21、司或控股公司都有必要,因为,控股就是大股东,或者说是公司的大老板,公司的大老板当然有权检查监督。而且所有者的这种检查监督,应该是经常的,事前事后事中同时并举的检查监督。因为,市场经济的各种弊端和人员流动性大等原因,经营管理者如果没有很好地履行经济责任,或者已造成经济损失,所有者则很难换回。由于这种检查监督是经常的,而且这种受托经营管理的所属单位越来越多,而作为我国最优秀公司一部分的上市公式,这样受托管理的现象十分普遍。因此,上市公司实行内部审计,是势在必行。下面以一个具体的例子来说明:表卜1:H 公司对其子公司J 公司下达的年度考核指标及考核完成情况表指标及年度指标对比1 9 9 9 拒2 0
22、 0 0 钽2 0 0 1 芷2 0 0 2 焦2 0 0 3 焦2 0 0 4 年水泥生产量指标数2 43 04 56 57 29 2(万吨)完成数2 53 44 46 57 68 8增减l4-104-4水泥销售量指标数2 43 04 56 57 29 2(万吨)完成数2 23 34 56 48 18 3增减-23O-I9-9目标利润指标数8 0 0一5 0 02 05 5 06 0 78 5 0(万元)完成数-7 8 04 8 74 05 6 26 3 85 8 3增减2 01 32 01 23 12 6 7应收账款余指标数未下达1 0 0 01 1 0 01 2 8 01 9 8 0未下
23、达额(万元)完成数6 8 6 39 8 6 4 32 0 6 81 5 3 14 3 0 54 6 2 5增磺-1 3 5 79 6 82 5 12 3 2 5上述是H 公司对其生产水泥的子公司下达的经营指标,以及公司内部审计3第一章上市公司建立内部审计的必要性部门对子公司的经营进行审计的结果。H 公司每年都对J 公司下达经营指标,这些经营指标包括,水泥的生产量、销售量、目标利润和应收账款余额四个具体指标。从管理上看,H 公司和J 公司之间存在内部受托责任关系,为了有效确认这种关系,H 公司给J 公司下达了资产经营指标,是内部受托责任具体化和数量化。为了考核内部委托责任的履行情况,H 公司指令
24、其内部审计部门对J 公司进行了审计,作为考核J 公司管理层经营业绩的依据,通过审计认定:在水泥生产量指标上,2 0 0 1 年和2 0 0 4 年未完成;在水泥销售量指标上,1 9 9 9 年、2 0 0 2 年和2 0 0 4 年未完成;在目标利润指标上,2 0 0 4 年未完成:在应收账款余额指标上。2 0 0 0 年低于计划指标;为H 公司对于J 公司内部受托责任履行提供切实考核依据。1 3 2 维护财经纪律,需要内部审计由于市场经济的各种诱惑,难免会有一些意志和立场不坚定者,做出截留、挪用、虚报、重报、多报、滥报、超标报销有关费用,甚至盗窃、诈骗、非法占有公司财物等违法违纪的行为。另外
25、,由于所有权与经营权相分离,所属单位的经营管理者,有时会出现追求私利或小团体利益,假公济私,滥发奖金、补助、加班工资和实物,甚至贪污、私分、私设小钱柜、索贿受贿、收受回扣等损害公司利益的违法违纪行为。这要求上市公司必须强化内部审计监督,加强对所属公司各项经济行为,进行事前事中审计,以保证所有者的资产安全与完整,防止资产流失。即使没有这些违法违纪的行为发生,内部审计也应该进行经常性的检查监督,以保证有足够的审计威慑力,使有心违纪的人想做而不敢做。1 3 3 改善经营管理,需要内部审计内部审计不同于外部监督,其主要任务之一,就是通过审计监督,发现问题,分析原因,提出整改意见和建议,促使企业改善经营
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