【实用文档】资产的计税基础,负债的计税基础.pdf
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1、会计(2019)考试辅导第二十章+所得税第二节第二节资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础一、资产的计税基础(二)资产计税基础的确定3.以公允价值计量的金融资产(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值=期末公允价值计税基础=取得成本【例题】207 年 10 月 20 日,甲公司自公开市场取得一项权益性投资,支付价款2 000 万元,作为交易性金融资产核算。207 年 12 月 31 日,该投资的市价为2 200 万元。该项交易性金融资产的期末市价为2 200 万元,其按照会计准则规定进行核算的、在207 年资产负债表日的账面价值为账面价值为 2 2002 200 万元万元。
2、因税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,其在207 年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变,为计税基础应维持原取得成本不变,为 2 0002 000 万元。万元。该交易性金融资产的账面价值2 200 万元与其计税基础 2 000 万元之间产生了 200 万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。借:交易性金融资产公允价值变动 200贷:公允价值变动损益 200借:所得税费用 50(20025%)贷:递延所得税负债50(20025%)(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值=期末公允价值计税基础=
3、取得成本【例题】207 年 11 月 8 日,甲公司自公开的市场上取得一项债权性投资,作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该投资的成本为1 500万元。207 年 12 月 31 日,其市价为 1 575万元。按照会计准则规定,该项金融资产在会计期末应以公允价值计量,其账面价值应为期末公允价值账面价值应为期末公允价值 1 5751 575 万万元。元。因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,则该项金融资产的期末计税基础应维持其期末计税基础应维持其原取得成本不变,为原取得成本不变,为 1 5001 500 万元。万元。该金融资产在 207 年资产负债表日的账
4、面价值1 575 万元与其计税基础 1 500 万元之间产生的 75 万元暂暂时性差异时性差异,将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。借:其他债权投资公允价值变动75贷:其他综合收益75借:其他综合收益18.75(7525%)贷:递延所得税负债 18.75(7525%)4.其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同,企业持有的其他资产,可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。(1)投资性房地产后续计量模式成本模式账面价值、计税基础账面价值=取得成本-会计累计折旧(摊销)-投资性房地产减值准备计税基础=取得成本-税法累计折旧(摊销)公允价值模式账面价
5、值=资产负债表日公允价值计税基础=取得成本-税法累计折旧(摊销)原创不易,侵权必究第1页会计(2019)考试辅导第二十章+所得税【例题】A 公司于 207 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租,该房屋的成本为750 万元,预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前,已使用4 年,企业按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。转为投资性房地产核算后,预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值,A 公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时,税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算确定应
6、计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 207 年 12 月 31 日的公允价值为 900 万元。分析:该投资性房地产在 207 年 12 月 31 日的账面价值为其公允价值900 万元,其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额,即其计税基础=750-750205=562.5(万元)。该项投资性房地产的账面价值900 万元与其计税基础 562.5 万元之间产生了 337.5 万元的暂时性差异,会增加企业在未来期间的应纳税所得额。(2)以摊余成本计量的金融资产会计准则规定:企业应当采用实际利率法,按账面余额(或摊余成本)和实际利率计算确认利息收入(投资收益)。账面价值
7、:期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息(期初账面余额或摊余成本实际利率)-本期收回本金和利息-本期计提的损失准备税法规定:企业按照会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入(投资收益),可计入当期应纳税所得额;国债利息收入免交所得税。计税基础:在不计提减值情况下与账面价值相等【例题】218 年 1 月 1 日,甲公司以 2 044.70 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为 2 000 万元,票面年利率为 5%,实际年利率为 4%,到期日为 220 年 12 月 31日。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产核算。分析:分析:借:债权投资成本
8、 2 000利息调整44.7贷:银行存款 2 044.7借:债权投资应计利息 100(2 0005%)贷:投资收益 81.79(2044.74%)债权投资利息调整 18.21(100-81.79)该债权投资 218 年 12 月 31 日的账面价值=2 044.70+100-18.21=2 126.49(万元);该债权投资 218 年 12 月 31 日的计税基础=取得成本 2 044.70+投资收益 81.79=2 126.49(万元),等于账面价值,不产生暂时性差异。(3)其他各种资产减值准备有关资产计提了减值准备后,其账面价值会随之下降;税法规定资产在发生实质性损失之前,预计的减值税法规
9、定资产在发生实质性损失之前,预计的减值损失不允许税前扣除损失不允许税前扣除,即其计税基础不会因减值准备的提取而变化,造成在计提资产减值准备以后,资产的账面价值与计税基础之间的差异。【例题】A 公司 207 年购入原材料成本为 5 000 万元,因部分生产线停工,当年未领用任何原材料,207 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000 万元。假定该原材料在207 年的期初余额为零。该项原材料因期末可变现净值低于成本,应计提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000(万元)。计提该存货跌价准备后,该项原材料的账面价值为账面价值为 4 0004 000 万元万元。该项原材料的计税基础
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