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1、非货币性资产互换的会计解决一、以公允价值计量的会计解决非货币性资产互换同时满足下列条件的,应当以换出资产的公允价值和应支 付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益:(1)该项互换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值可以 可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均可以可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作 为拟定换入资产成本的基础,但有确凿证据表白换入资产的公允价值更加可靠的 除外。(一)换入资产入账价值的拟定1 .不涉及补价的情况换入资产成本二换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相
2、关税费2.涉及补价的情况(1)支付补价换入资产成本;换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价(2)收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价(二)换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计解决换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况解决:(1)换出资产为存货的,应当作为销售解决,按其公允价值确认销售收入,同时结转相应的销售成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的 差额,
3、计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值与 其账面价值的差额,计入投资收益,并将长期股权投资和可供出售金融资产持有 期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。(三)相关税费的解决1 .与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计解决相同,如换出 固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业币兑先通过“固定资产清理”科目 核算,最后结转计入营业外收支,换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金 及附加等。2 .与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计解决相同,如换入 资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【教材例14-1】
4、20x8年9月,A公司以生产经营过程中使用的一台设备互 换B打印机公司生产的一批打印机,换入的打印机作为固定资产管理。A、B公 司均为增值税一般纳税人,合用的增值税税率为17%。设备的账面原价为15() 万元,在互换日的累计折旧为45万元,公允价值为90万元。打印机的账面价值 为110万元,在互换日的市场价格为90万元,计税价格等于市场价格。B公司 换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备,整个交易过程中,除 支付运杂费(换出资产)15 000元外,没有发生其他相关税费。假设B公司此 前也没有为库存打印机计提存货跌价准备,其在整个交易过程中
5、没有发生除增值 税以外的其他税费。分析:整个资产互换过程没有涉及收付货币性资产,因此,该项互换属于非 货币性资产互换。本例是以存货换入固定资产,对A公司来讲,换入的打印机 是经营过程中必须的资产,对B公司来讲,换入的设备是生产打印机过程中必 须使用的机器,两项资产互换后对换入公司的特定价值显著不同,两项资产的互 换具有商业实质;同时,两项资产的公允价值都可以可靠地计量,符合以公允价 值计量的两个条件,因此,A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基 础,拟定换入资产的成本,并确认产生的损益。A公司的账务解决如下:A公司换入资产的增值税进项税额=900 000xl7%=153 000 (元)换
6、出设备的增值税销项税额=9()0 0()()xl7%=153 0()()(元)借:固定资产清理1050000累计折旧450000贷:固定资产设备1500 000借:固定资产清理15000贷:银行存款15 000借:固定资产打印机900 000应交税费应交增值税(进项税额)153()00营业外支出165 000贷:固定资产清理106500()应交税费应交增值税(销项税额)153 000B公司的账务解决如下:根据增值税的有关规定,公司以库存商品换入其他资产,视同销售行为发生, 应计算增值税销项税额,缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额=900 000x17%= 153 000 (元)换入设备的增
7、值税进项税额=900 000x17%=153 000 (元)借:固定资产设备900 00()应交税费应交增值税(进项税额)153 000贷:主营业务收入900 ()00应交税费应交增值税(销项税额) 153 000借:主营业务成本1 100 000贷:库存商品打印机1 100 000 本讲小结(1)非货币性资产互换的认定;(2)商业实质的判断;(3)非货币性资产互换以公允价值计量下应注意的问题:换入资产入账价值的拟定;换出资产公允价值与账面价值差额的解决;涉及相关税费的解决。教材【例14-3甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的用于经营出租目 的的一憧公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资互换
8、。甲公司的公寓楼符合 投资性房地产定义,但公司未采用公允价值模式计量。在互换日,该幢公寓楼的 账面原价为9 000万元,己提折旧1 5()()万元,未计提减值准备,在互换日的公 允价值和计税价格均为8 000万元,营业税税率为5%;乙公司持有的交易目的 的股票投资账面价值为6 00()万元,乙公司对该股票投资采用公允价值模式计 量,在互换日的公允价值为7 500万元,由于甲公司急于解决该幢公寓楼,乙公 司仅支付了 450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目 的,并拟采用公允价值计量模式,甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。 转让公寓楼的营业税尚未支付,假定除营业税外,该项
9、交易过程中不涉及其他相 关税费。分析:该项资产互换涉及收付货币性资产,即补价450万元。对甲公司而言,收到的补价450万元换入资产的公允价值7 95()万元(换 入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元)=5.7%25%,属于非货币 性资产互换。对乙公司而言,支付的补价450万元!换入资产的公允价值8 000万元 =5.6%25%,属于非货币性资产互换。本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言,换入交易目的的股票投资使得公司可以在希望变现时取 得钞票流量,但风险限度要比租金稍大,用于经营出租目的的公寓楼,可以获得 稳定均衡的租金流,但是不
10、能满足公司急需大量钞票的需要。因此,交易性股票投资带来的未来钞票流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有 显著区别,因而可判断两项资产的互换具有商业实质。同时,股票投资和公寓楼的公允价值均可以可靠地计量,因此,甲、乙公司均应当以公允价值为基础拟定 换人资产的成本,并确认产生的损益。甲公司的账务解决如下:75 000 00015 000 ()0090 000 000借:其他业务成本投资性房地产累计折旧贷:投资性房地产借:营业税金及附加(80 000 000x5%) 4 ()00 00()贷:应交税费应交营业税4 000 00075 (X)() ()(X)4 500 00079 500
11、 00080 000 00060 000 0004 500 00015 500 000借:交易性金融资产银行存款贷:其他业务收入乙公司的账务解决如下:借:投资性房地产贷:交易性金融资产银行存款投资收益注:上述为教材解决,在这里我们不予过多的研究。【例题3单选题】2()x8年3月,甲公司以其持有的5 ()()()股丙公司股票互换 乙公司生产的一台办公设备,并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元,累计确认公允价值变动收益为5万元,在互换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1. 25 万元。乙公司用于互换的办公设备的账面余额为20万元,未计提跌价准备
12、,在互 换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共 同控制或重大影响,拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,合用的增值税税率为17%。甲公司 和乙公司不存在任何关联方关系。规定:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。 (2023年新制度考题)(1)甲公司换入办公设备的入账价值是()。A. 20.0()万元 B. 24.25 万元 C. 25.00 万元 D. 29.25 万 元【答案】C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值二换出资产的公允价值+支付的补价 -可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25x17%=25
13、 (万元)。(2)下列各项关于乙公司上述交易会计解决的表述中,对的的是()。A.换出办公设备作为销售解决并计缴增值税B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案】A【解析】选项B错误,换入丙公司股票应确认为交易性金融资产;选项C 错误,本题非货币性资产互换具有商业实质,且公允价值可以可靠计量,故应当 以公允价值作为计量基础;选项D错误,换出生产的办公设备(存货)按照公 允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。【例题4单选题】甲公司将两辆大型运送车辆与A公司的一台生产设备相互 换,另支付补
14、价10万元。在互换日,甲公司用于互换的两辆运送车辆账面原价 为140万元,累计折旧为25万元,公允价值为130万元;A公司用于互换的生产 设备账面原价为300万元,累计折旧为175万元,公允价值为140万元。该非货 币性资产互换具有商业实质。假定不考虑相关税费,甲公司对该非货币性资产互 换应确认的收益为( )。(2023年考题)A. 0 B. 5万元 C. 1()万元 D. 15万元【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产互换应确认的收益=130- (140-25) =15 (万 元)。【例题5单选题】2023年3月,甲公司以其持有的一批库存商品互换乙公司 生产的一台办公设备,并将换入的办公设
15、备作为固定资产核算。有关资料如下:甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元,成本为230万元,已 计提存货跌价准备4()万元,增值税税额为34万元。乙公司用于互换的办公设备的账面余额为180万元,在互换日的公允价值为 21()万元,增值税税额为35.7万元。甲公司向乙公司支付补价11.7万元,甲公司另支付换入办公设备运杂费和保 险费2万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。规定:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。(1)甲公司换入办公设备的入账价值是()万元。A. 210B.212 C. 245.7 D. 247.7【答案】B【解析】甲公司换入办公设备的入账价值二换出资产的公允价值+增值税销项 税额+支付的补价-可抵扣增值税进项税额+支付的运费和保险费=200+34+11.7-35.7+2=212 (万元 3(2)甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为()万元。A. 8B.-30 C. -38D. 10【答案】D【解析】甲公司上述交易影响当期利润总额的金额=200- (230-40) =10 (万 元)。
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