营改增培训ppt课件.ppt
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1、营 改 增 培 训计划财务部2016年4月22日一、营业税和增值税介绍二、营改增政策介绍四、公司营改增前后税种税率比较三、营改增重点解答(涉及公司业务)五、关注点、应对及筹划营业税税提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。流转税 价外税税率:3%、5%一、营业税和增值税介绍增增值税税以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种税。流转税 价内税税率:0%、3%、6%、11%、13%、17%注:注:应应税税劳务劳务是指属于交通运是指属于交通运输业输业、建筑、建筑业业、金融保、金融保险业险业、邮电邮电通通讯业讯业、文化体育、文化体
2、育业业、娱乐业娱乐业、服、服务业务业税目征收范税目征收范围围的的劳务劳务。注:注:应应税税劳务劳务是指是指销售服售服务、无形、无形资产或者或者不不动产的的劳务。营业税的征税对象为应税营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者劳务、转让无形资产或者销售不动产增值税的征税销售不动产增值税的征税对象对象为商品(包含应税劳为商品(包含应税劳务)。务)。增值税是价外税,含税合增值税是价外税,含税合同额中包含不含税价格和同额中包含不含税价格和税。营业税是价内税,含税。营业税是价内税,含税合同额乘以相应税率得税合同额乘以相应税率得出税。出税。营业税下游环节已交税,上营业税下游环节已交税,上游环节还要交税,
3、属于重复游环节还要交税,属于重复征税。增值税下游环节可以征税。增值税下游环节可以抵扣。抵扣。原营业税在损益表主中体原营业税在损益表主中体现,营改增后增值部分税现,营改增后增值部分税金在资产负债表中体现,金在资产负债表中体现,对增值部分附征的附加税对增值部分附征的附加税才在损益表中体现。才在损益表中体现。营业税由地方税务局营业税由地方税务局管理和征收,增值税管理和征收,增值税由国家税务局管理和由国家税务局管理和征收。征收。一、营业税和增值税介绍价内外不同价内外不同征收征收对象不同象不同征收内容不同征收内容不同增值税对增值部分增值税对增值部分征税,营业税对营征税,营业税对营业额或所得全额征业额或所
4、得全额征税。税。征收机关不同征收机关不同征收征收环节不同不同会会计核算不同核算不同一、营业税和增值税介绍111万的建筑合同(80万预算成本,其中设备材料约46.8万,外协11.1万,人工及其他22.10万)原营业税应交营业税金=111万3%=3.33万营改增后销项税111(1+11%)11%=11万 可抵扣的进项税=46.8(1+17%)17%+11.1(1+11%)11%=6.8+1.1=7.9万 营改增后应交增值税金=11-7.9=3.1万 由此可见,增值税就是一个链条税,打通上下游全行业的抵扣链,这就是增值税的魅力所在。二、营改增政策介绍明确从明确从20122012年年1 1月月1 1日
5、起在日起在上海交通上海交通运输业和部分现运输业和部分现代服务业代服务业试点试点由上海市分批由上海市分批扩扩大至北京等大至北京等8个个省省(直直辖辖市市)明确从明确从20132013年年8 8月月1 1日起在全日起在全国范国范围围内开展内开展试试点点建筑业、房地产、金建筑业、房地产、金融业、生活服务业融业、生活服务业由由缴纳营业税改为缴纳缴纳营业税改为缴纳增值税增值税自自20162016年年5 5月月1 1日起日起以下四大行业以下四大行业在全在全国范围内全面纳入国范围内全面纳入试点范围试点范围1、营改增进程明确从明确从2014年年1月月1日起在日起在全国范全国范围内开展内开展铁路运路运输和和邮政
6、政业试试点点明确从明确从20142014年年6 6月月1 1日期将电信日期将电信业纳入营改增业纳入营改增范围范围二、营改增政策介绍2、本次营改增试点办法介绍纳税人纳税人:在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产(称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人。分类分类:一般纳税人/小规模纳税人应税行为应税行为征收范围征收范围交通运输服务建筑服务现代服务邮政服务电信服务金融服务生活服务转让无形资产销售不动产工程服工程服务务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。二、营改增政策介绍工程服务安
7、装服务修缮服务装饰服务其他安装服安装服务务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。修修缮缮服服务务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。建筑服务:建筑服务:指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括:3、注释研发和技术服务研发和技术服务:包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务
8、、专业技术服务。二、营改增政策介绍3、注释现代服务:现代服务:指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括:研发和技术服务租赁服务信息技术服务广播影视等其他信息技术服务信息技术服务:是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。租赁服务租赁服务:包括融资租赁服务和经营租赁服务。经营租赁服务,是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。车辆停放服务按不动产经营租赁缴纳。文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务商务辅助服务商务辅助服务商务辅助服务:包括企业管理服务、经
9、纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其中企业管理服务,是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。二、营改增政策介绍3、注释销销售售交通运输服务建筑 服务现代 服务邮政服务电信服务金融服务生活服务转让无形资产销售不动产生活服生活服务:指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括:文化体育服务教育医疗服务其他旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务二、营改增政策介绍3、注释销销售售交通运输服务建筑 服务现代 服务邮政服务电信服务金融服务生活服务转让无形资产销售不动产转让无形资产:转让无形资产:指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指
10、不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。二、营改增政策介绍3、注释销销售售交通运输服务建筑服务现代服务邮政服务电信服务金融服务生活服务转让无形资产销售不动产销售不动产:销售不动产:指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。二、营改增政策介绍4、税率和征收率应税行为范围税率销售货物有形动产,包括自来水、电、气3%、13%、17%提供劳务有形动产加工、修理修配17%提供服务增值电信服务、金融服务、现代服务(不含租赁)、生活服务6%交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、
11、建筑服务11%不动产租赁(包括经营性和融资性)11%有形动产租赁(包括经营性和融资性)17%转让无形资产包括转让技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权(除土地使用权)和其他权益性无形资产6%转让土地使用权11%销售不动产包括销售建筑物、构筑物等11%二、营改增政策介绍应税行为范围征收率建筑服务以清包方式提供的建筑服务3%为甲供工程提供的建筑服务为建筑工程老项目提供的建筑服务销售不动产销售试点前取得或自建的不动产5%销售自行开发的房地产老项目不动产租赁(经营性)出租试点前取得的不动产5%试点前签订的不动产租赁合同未执行完毕5%收取试点前开工的高速公路车辆通行费3%有形动产租赁(经营性)出租试点
12、前取得的有形动产3%试点前签订的有形动产租赁合同未执行完毕3%小规模纳税人3%二、营改增政策介绍一般计税法 按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=含税销售额(1+税率)税率 进项税额=含税购买价(1+税率)税率5、计税方法简易计税法 按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额 应纳税额=含税销售额(1+征收率)征收率抵扣凭证要求:合法、合规、期限内 不允许抵扣情形:简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产非正常
13、损失的购进货物、产品等二、营改增政策介绍6、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点(1)增值税纳税义务、扣缴义务发生时间:纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天当天。纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天当天。纳税人提供服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天当天。二、营改增政策介绍6、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点(2)增值税纳税地点:固定业户:机构所在地或居住地 非固定业户:应税行为发生地 其他:提供建筑服务发生地预缴
14、、提供建筑服务发生地预缴、不动产所在地、自然资源所在地二、营改增政策介绍7、征收管理征收机关:营改增:国家税务局征收 销售不动产和其他个人出租不动产:委托地方税务局代征票据的取得:取得增值税专用发票 小规模纳税人可申请主管税务机关代开 为建筑工程老项目提供建筑服务以清包工方式提供建筑服务以甲供工程提供建筑服务二、营改增政策介绍8、简易计税法和预缴规定一般纳税人简易计税法的情形建筑服建筑服务简易计税法:应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3%二、营改增政策介绍8、简易计税法和预缴规定建筑服建筑服务业一般一般计税法:税法:应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1
15、+11%)2%具体要求:按工程项目分别计算分别预缴 支付分包款应取得合法有效凭证(一)从分包方取得的(一)从分包方取得的2016年年4月月30日前开日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在发票在2016年年6月月30日前可作为预缴税款的日前可作为预缴税款的扣除凭证。扣除凭证。(二)从分包方取得的(二)从分包方取得的2016年年5月月1日后开日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。(市、区)、项目名称的增值税发票。(三)国家税务总局规定的其他凭证。(三)国家税务总局规定的其他凭
16、证。二、营改增政策介绍9、跨境应税行为规定向境外单位提供的完全在境外消费的:研发服务涉及服务软件服务信息系统服务业务流程管理服务零税率工程项目在境外的建筑服务工程项目在境外的工程监理服务标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征三、营改增重点解答1、建筑、建筑业营改增税率和征收率是多少改增税率和征收率是多少?增值税率:11%征收率:3%2、哪些建筑服、哪些建筑服务适用适用3%的增的增值税征收率税征收率?选择简易计税法的建筑服务 简易计税同时不得抵扣进项税三、营改增重点解答3 3、哪些建筑服务适用简易计税方法计税哪些建筑服务适用简易计税方法计税?清包工程、甲供工程、建筑工程老项目、小规模纳税人4 4
17、、建筑工程老项目是如何规定的建筑工程老项目是如何规定的?1、建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的 建筑工程项目;2、未取得建筑工程施工许可证的,建筑工程承包合同注明的开工 日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;3、建筑工程施工许可证未注明合同开工日期,但建筑工程承包合 同注明的开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目。三、营改增重点解答5、建筑服、建筑服务发生地与机构所在地不同,如何生地与机构所在地不同,如何纳税税?建筑服务发生地差额预缴,在机构所在地申报纳税,自行开具增值税发票。6 6、发票如何开具?、发票如何开具?一般纳税人提供建筑服务适用一般纳税方法和
18、简易计税方法的,可以开具增值税专用发票,但是简易计税项目取得的增值税专用发票不可以抵扣。对于老项目已经发生纳税义务并申报缴纳了营业税的,在4月30日之前未开具营业税发票的,5月1日之后可开具增值税普通发票,但不得开具增值税专用发票。三、营改增重点解答7 7、建筑业哪些可以免征增值税建筑业哪些可以免征增值税?工程项目在境外的建筑服务工程项目在境外的工程监理服务工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务8 8、纳税与扣缴义务发生时间如何确定纳税与扣缴义务发生时间如何确定?收讫销售款或开具发票的当天 预收款当天 增值税纳税义务发生当天三、营改增重点解答9 9、纳税地点如何确定?、纳税地点如何确定?固定业
19、户:机构所在地 非固定业户:应税行为发生地 其他:建筑服务发生地、不动产所在地 自然资源所在地1010、建筑服务包含哪些服务、建筑服务包含哪些服务?工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务 其他建筑服务三、营改增重点解答1111、5 5月月1 1日之后营业税发票是否会收回作废?日之后营业税发票是否会收回作废?国家税务总局2016年23号公告规定,2016年5月1日前试点纳税人已领取的地税发票,可继续使用至2016年6月30日。在5-6月之间开具的营业税发票按试点实施办法的规定缴纳增值税。1212、建筑工程、建筑工程4 4月月3030日前已开工,进度款已缴纳营业税,但未开票日前已开工,进度款已缴纳
20、营业税,但未开票?4月30日之前开工项目,已缴纳营业税但未开票的进度款,5月1日后需要补开发票的,允许在5月1日后、12月31日前开具增值税普通发票,如果对该项目选择简易计税方法的,其征收率是3%。三、营改增重点解答1313、建筑企业,如果为业主方提供采购设备、建筑企业,如果为业主方提供采购设备+安装的业务,并在安装的业务,并在合同中明确采购价格和安装价格,是否属于混合销售?用如何合同中明确采购价格和安装价格,是否属于混合销售?用如何缴纳增值税?缴纳增值税?一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物的,为混合销售,因此如果销售设备和安装业务存在于一项销售行为中,属于混合销售。缴纳增值税应按照从主的原
21、则,以货物批发货零售为主的,按照货物销售缴纳增值税。以建筑安装服务为主的,按照建筑服务缴纳增值税。四、公司营改增前后税种税率比较营改增前营改增后业务原代号规则税种、发票税率新代号规则税种、发票税率备注工程类交0000+K4000 营业税、建安票3%交0000-KG0000 增值税、增票11%销售类产0000-K3000增值税、增票17%产0000-K30000增值税、增票17%不变技术开发软0000/K1000增值税、增票0%软0000/K10000增值税、增票0%不变技术服务软0000-KR000增值税、增票6%软0000-KR0000增值税、增票6%不变系统运维软0000-KR000增值税
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