财务会计收入.pptx
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1、 第二部分:重点、难点讲解第二部分:重点、难点讲解【知识点知识点1 1】销售商品收入确认销售商品收入确认 商品销售收入确认应同时满足五个条件商品销售收入确认应同时满足五个条件(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方基本原则基本原则:应当关注交易的实质而不是形式,并结合所应当关注交易的实质而不是形式,并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。有权凭证的转移或实物的交付进行判断。在判断一项商品销售收入能否确认时,通常以商品是在判断一项商品销售收入能否确认时,通常以商品是否已经发出,发票(所有权凭证)是否开出来作为判断依否已经发出
2、,发票(所有权凭证)是否开出来作为判断依据。但需要特别强调的一点是,发票已开、实物已经交付据。但需要特别强调的一点是,发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。第1页/共139页1 1、通常所有权凭证转移并已交付实物,风险和报酬、通常所有权凭证转移并已交付实物,风险和报酬转移:大多数零售商品、预收款销售、托收承付方转移:大多数零售商品、预收款销售、托收承付方式销售、分期收款销售。式销售、分期收款销售。2 2、所有权凭证转移,实物未交付,风险和报酬转移:、所有权凭证转移,实物未交付,风险和报酬转移:交款提货方式销售商品、买断式委托代销。
3、交款提货方式销售商品、买断式委托代销。3 3、所有权凭证未转移,实物已交付,风险和报酬未、所有权凭证未转移,实物已交付,风险和报酬未转移:如支付手续费方式委托代销方式销售商品。转移:如支付手续费方式委托代销方式销售商品。第2页/共139页4 4、所有权凭证转移,实物已交付,风险和报酬未转移。、所有权凭证转移,实物已交付,风险和报酬未转移。(1 1)如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符)如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,未根据正当的保证条款予以弥补,因合合同规定的要求,未根据正当的保证条款予以弥补,因而仍负有责任,企业应满足买方要求并且买方承诺付款时而仍负有责
4、任,企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入;确认收入;(2 2)企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方)企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。第3页/共139页(3 3)企业尚未完成售出商品的安装和检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同)企业尚未完成售出商品的安装和检验工作,
5、且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分;应在商品安装完毕、检验合格时确认收入;或协议的重要组成部分;应在商品安装完毕、检验合格时确认收入;(4 4)销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,而企业又不能确)销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性;应在退货期满时确认收入。定退货的可能性;应在退货期满时确认收入。第4页/共139页(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权管理权 ,也没有对已售出的商品实施有效控制,也没有对已售出的商品实施有效控制1.1.如果商品售出后,企业仍保留
6、与该商品所有权如果商品售出后,企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权,则说明此项商品交易没有完相联系的继续管理权,则说明此项商品交易没有完成,不应确认销售商品收入。成,不应确认销售商品收入。2.2.如果商品售出后,企业仍可以对售出的商品实如果商品售出后,企业仍可以对售出的商品实施有效的控制,也说明此项商品交易没有完成,不施有效的控制,也说明此项商品交易没有完成,不应确认销售商品收入。应确认销售商品收入。最典型的例子包括售后回购、售后回租等业务,不最典型的例子包括售后回购、售后回租等业务,不能确认收入。能确认收入。第5页/共139页3.3.如果保留与所有权无关的继续管理权,不影响收如果保留与
7、所有权无关的继续管理权,不影响收入的确认。入的确认。例如例如,开发商将房子出售给业主,销售完毕之后,开发商将房子出售给业主,销售完毕之后,开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下,由于销售后产权证已经办理,不影响这种情况下,由于销售后产权证已经办理,不影响所有权转移的判断,所以开发商是可以确认收入的。所有权转移的判断,所以开发商是可以确认收入的。软件公司将开发的软件销售出去,要负责后续的维软件公司将开发的软件销售出去,要负责后续的维护,这都不影响所有权转移的判断。护,这都不影响所有权转移的判断。第6页/共139页(三)收入的金额能够可靠
8、地计量(三)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量是指收入的金收入的金额能够可靠地计量是指收入的金额能够合理地估计。额能够合理地估计。企业在销售商品时,商品销售价格通常已经企业在销售商品时,商品销售价格通常已经确定。但是,由于销售商品过程中某些不确定确定。但是,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下,新的商品销售价变动的情况。在这种情况下,新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。格未确定前通常不应确认销售商品收入。第7页/共139页(四)与交易相关的经济利益能够流入企业(四)与交易
9、相关的经济利益能够流入企业 与交易相关的经济利益能够流入企业是指销与交易相关的经济利益能够流入企业是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能性即销售商品价款收回的可能性50%50%。如果估计价。如果估计价款收回的可能性不大(可能性款收回的可能性不大(可能性50%50%),不能确认),不能确认收入。收入。第8页/共139页(五)相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。(五)相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,企如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,企业
10、不应确认收入,已经收到的价款应确认负债。业不应确认收入,已经收到的价款应确认负债。如订货销如订货销售。售。【小结小结】商品销售收入的确认条件:前两条是用来证明销商品销售收入的确认条件:前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的,与所有权有关;后三条是售商品的交易是否真正完成的,与所有权有关;后三条是收入确认的基本条件,也叫作收入确认的核心的条件,所收入确认的基本条件,也叫作收入确认的核心的条件,所有收入的确认都要满足这几个条件。第一个和第二个条件有收入的确认都要满足这几个条件。第一个和第二个条件都是在强调形式与实质关系中的实质,强调实质重于形式。都是在强调形式与实质关系中的实质,强调实质重于
11、形式。第9页/共139页【知识点知识点2 2】销售商品收入计量销售商品收入计量(一)一般情况下销售商品收入的金额(一)一般情况下销售商品收入的金额1 1通常企业应按照从购货方已收或应收合同或协议价通常企业应按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。价格不公允的除外。2.2.企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的,企业应按公允的交易价格确定收入金额,不公允的价款企业应按公允的交易价格确定收入金额,不公允的价款不应确认为收入金额。如分期收款销售
12、商品,实质上具不应确认为收入金额。如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。实际利率法进行摊销,冲减财务费用。第10页/共139页(二)商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的处理(二)商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的处理1.1.商业折扣商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商企业
13、销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.2.现金折扣:总价法现金折扣:总价法应按照总价法核算,即按照不扣除折扣的金额确应按照总价法核算,即按照不扣除折扣的金额确认应收账款和收入,在实际收到款项时,将现金折扣认应收账款和收入,在实际收到款项时,将现金折扣计入当期财务费用。计入当期财务费用。第11页/共139页会计分录为:借:应收账款贷:主营业务收入(总价)应交税费应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品借:银行存款财务费用(现金折扣)贷:应收账款【注】是否按照含税价格计算,考题会要求。第12页/共139页3.销售
14、折让未确认收入发生的折让,同商业折扣。已确认收入的售出商品发生销售折让的:应当在发生时冲减当期销售商品收入;已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的:应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【注】销售折让发生时,只冲减收入,不冲减成本。第13页/共139页3.3.销售退回的处理销售退回的处理(1 1)未确认收入的已发出商品的退回)未确认收入的已发出商品的退回只须将已计入只须将已计入“发出商品发出商品”科目的商品成本转科目的商品成本转回回“库存商品库存商品”科目。科目。借:发出商品借:发出商品贷:库存商品贷:库存商品(2 2)已确认收入的销售商品退回)已确认收入的销售商品
15、退回已确认收入的本年售出商品发生销售退回的,已确认收入的本年售出商品发生销售退回的,应在发生时冲减退回当期的销售商品收入,以及相应在发生时冲减退回当期的销售商品收入,以及相关的成本和税金。关的成本和税金。第14页/共139页已经确认现金折扣的退回时冲减财务费用(或以已经确认现金折扣的退回时冲减财务费用(或以前年度损益调整)。前年度损益调整)。第15页/共139页【知识点知识点3 3】特殊情况下商品销售收入计量特殊情况下商品销售收入计量(一)托收承付方式销售商品的处理一)托收承付方式销售商品的处理1.1.企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。入。
16、2.2.如果商品已经发出且办妥托收手续,但由于各种如果商品已经发出且办妥托收手续,但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的,企业不应确认收入。的,企业不应确认收入。发出商品时:发出商品时:借:发出商品借:发出商品贷:库存商品贷:库存商品第16页/共139页同时:同时:借:应收账款借:应收账款 贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)以后购货方承诺近期付款时以后购货方承诺近期付款时 借:应收账款借:应收账款贷:主营业务收入贷:主营业务收入 借:主营业务成本借:主营业务成本贷:发出商品贷:发出商品第17页/共1
17、39页(二)预收款销售(二)预收款销售预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时或协议约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。才交付商品给购货方的销售方式。在这种销售方式下,商品交付前预收的货款作为在这种销售方式下,商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理,待商品实际交付时才确认销销售方的一项负债处理,待商品实际交付时才确认销售收入。售收入。分期预收款时:分期预收款时:借:银行存款借:银行存款贷:预收账款贷:预收账款第18页/共139页交付商品时:交付商品时:借:预收账款借
18、:预收账款贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)同时:同时:借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品第19页/共139页 (三)代销商品(三)代销商品1.1.视同买断方式视同买断方式(1 1)如果委托方和受托方之间协议明确标明,)如果委托方和受托方之间协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能卖出是受托方在取得代销商品后,无论是否能卖出是否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方直接销售商方之间的代销商品交易,与委托方直接销售商品一样处理。品一样处
19、理。第20页/共139页(2 2)如果委托方和受托方之间协议明确标明,)如果委托方和受托方之间协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,委托方在交付商品时不确认要求委托方补偿,委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理;受托方将收入,受托方也不作购进商品处理;受托方将商品销售后,应按实际售价确认为销售收入,商品销售后,应按实际售价确认为销售收入,并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时,再确认
20、本企业的销售收入。单时,再确认本企业的销售收入。第21页/共139页2.2.收取手续费方式收取手续费方式(1 1)委托方在发出商品时不确认销售收入,应在)委托方在发出商品时不确认销售收入,应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。(2 2)受托方应在商品销售后,按合同协议约定的)受托方应在商品销售后,按合同协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。方法计算确定的手续费确认收入。第22页/共139页【例】甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售,甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙
21、公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元,增值税税额为1700元,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生,不考虑其他因素。第23页/共139页第24页/共139页第25页/共139页丙公司分录(丙公司分录(3 3)的正确理解是:)的正确理解是:1 1、商品已经卖出,应视同本企业购进,确认商、商品已经卖出,应视同本企业购进,确认商品进项税。品进项税。2 2、商品已经卖出,受托代销商品减少,冲减有、商品已经卖出,受托代销商品减少,冲减有关资产负债。关资产负债
22、。【注注】增值税的应税劳务是加工修理修配,受托增值税的应税劳务是加工修理修配,受托代销商品不是增值税的应收劳务,所以不计算增代销商品不是增值税的应收劳务,所以不计算增值税。值税。第26页/共139页(四)商品需要安装和检验销售的处理1.这种销售方式下,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,销售方通常不应确认收入。2.如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,销售方可以在发出商品时确认收入。第27页/共139页(五)订货销售的处理订货销售,是指企业已收到全部或部分货款而库存没有现货,需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下,企业通常应在发出
23、商品并符合收入确认条件时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债,计入“预收账款”科目。第28页/共139页(六)以旧换新销售(六)以旧换新销售在这种销售方式下,销售的商品按商品销售的方法在这种销售方式下,销售的商品按商品销售的方法确认收入,回收的商品作为购进商品处理。确认收入,回收的商品作为购进商品处理。【例例】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策,积极开展家电以旧换新业务。用的相关政策,积极开展家电以旧换新业务。209209年年3 3月份,甲公
24、司共销售月份,甲公司共销售MNMN型号彩色电视机型号彩色电视机100100台,每台台,每台不含增值税销售价格不含增值税销售价格20002000元,每台销售成本为元,每台销售成本为900900元;元;同时回收同时回收100100台台MNMN型号旧彩色电视机,每台回收价格为型号旧彩色电视机,每台回收价格为234234元;款项均已收付。元;款项均已收付。第29页/共139页第30页/共139页(七)附有销售退回条件的商品销售(七)附有销售退回条件的商品销售1.1.能够估计退货可能性的发出商品时确认收入能够估计退货可能性的发出商品时确认收入销售成立时:销售成立时:借:应收账款借:应收账款贷:主营业务收
25、入(所有售出商品售价)贷:主营业务收入(所有售出商品售价)应交税费应交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本贷:库存商品贷:库存商品第31页/共139页期末估计销售退回情况:期末估计销售退回情况:借:主营业务收入(已确认收入借:主营业务收入(已确认收入估计退货率)估计退货率)贷:主营业务成本(已确认成本贷:主营业务成本(已确认成本估计退货率)估计退货率)预计负债(差额预计负债(差额-毛利)毛利)【注注】对于能够估计退货率的销售退回,会计对于能够估计退货率的销售退回,会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成
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