税法 营业税法.pptx
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1、第四章 营业税.营业税概述一、概念:是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种流转税。二、特点、征收面广、税源普遍、按行业设计税目税率、计税方法简便、易于为纳税人所掌握 4、不论盈亏,以营业收入作为税基 第1页/共47页.征收范围和纳税义务人一、征收范围:凡在中华人民共和国境内从事提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的业务,都属于营业税的征税范围。1、境内 劳务提供或接受劳务的单位或者个人在境内 无形资产(不包括土地使用权)接受单位或者个人在境内 不动产(或土地使用权)坐落地2、有偿:(1)下列行为,视同发生应税行为:单位或个人将不动产赠送
2、他人,视同销售,缴纳营业税。将无形资产、不动产对外投资,共享利益、共担风险的,不征营业税。自建建筑物销售的自建行为(2)下列行为不征营业税:单位或个人提供的垃圾处置劳务,收取的垃圾处置费,不征营业税 第2页/共47页房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金,不征营业税以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围。3.几种经营行为的税务处理(1)兼营不同税目的应税行为(2)混合销售行为(3)兼营行为第3页/共47页 二、纳税义务人与扣缴义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人。单位:个人:
3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营,并由发包方承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则,以承包人为纳税人。第4页/共47页、扣缴义务人的确定(1)境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。(2)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第5页/共47页.营业税的征税范围和税率一、营业税的征税范围:3类9项、提供应税劳务:7项(1)交通运输业:铁路、
4、公路运输业管道运输业:气体、液体、浆体水上运输业:远洋运输、沿海运输、内河(湖)运输航空运输业:航空客货运输业和通用航空业(农业航空、林业航空、航空摄影、航空测量等)其他交通运输业:除上述业务以外的。索道、轨道、缆车运输、城市内的公共运输等。交通运输辅助业:港口业(港口装卸、货物储存)、水运辅助业(打捞、灯塔等)、机场航空运输辅助业(通信导航等)、装卸搬运业。第6页/共47页 特例:程租业务:指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务:是指远洋运输企业将配有操作人 员的船舶程租给他人使用一定期限,程租期内听候承租方调遣,不论是是否经营,都按天向承租方收取租赁费
5、,发生的固定费用(如人员工资、维修费用)均由船东负担的业务。湿租业务:是指航空运输企业将配有机组人员的飞机程租给他人使用一定期限,程租期内听候承租方的调遣,不论是否经营都按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用由承租方负担的业务。第7页/共47页(2)建筑业:建筑安装工程作业。土木工程作业:矿山、路、桥梁、隧道、桥梁堤坝、电站、码头、飞机(运动)场、房屋等建筑活动。线路、管道和设备安装业:电力(通信)线路、石油(燃气、给排水、供热)等系统和各类机械设备的安装活动。装修装饰业:对建筑物的内外装修(装饰)活动。车、船、飞机等的装饰、装潢活动也包括在内。其他工程作业:上述活动以外的各种工程作业。
6、如代办电信工程、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架等工程作业。第8页/共47页 特例:单位或个人自己新建建筑物后销售,其自建行为视同提供应税劳务。A企业 支付建房款300万元 B建筑公司 售价500万元C单位 共计缴纳营业税=300*3%+500*5%=34万元A企业:自建房屋 售价500万元 应缴纳多少营业税?C单位第9页/共47页第10页/共47页(3)金融保险业:包括金融业和保险业金融业:贷款业务:一般贷款业务(除转贷外汇之外的);转贷外汇:将直接从境外借来的外汇资金借与境内的单位和个人使用。融资租赁:金融商品转让:外汇、有价证券、非货物期货信托业务:受托代他人经营金融活
7、动的业务,即金融经纪业务。其他金融业务:除上述以外的。如银行结算等。第11页/共47页A.融资租赁 经人行批准的经营融资租赁业务的单位,征收营业税未经人行批准的单位 所有权转移,征收增值税 所有权未转移,征收营业税B.期货 货物期货,交割时征收增值税 非货物期货,征收营业税C.银行销售金银,征收增值税D.个人(包括个体工商户和其他个人)买卖有价证券,不征收营业税 第12页/共47页保险业:通过契约形式集中起来的资金,用以补偿被保险人经济利益的业务。(财产、人身、保证保险、责任保险)中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业 和出口担保业务免征营业税。第13页/共47页(4)文化体育业:包括文化业
8、和体育业文化业:表演(戏剧、歌舞、杂技)播映(电视台、电影院)其他文化业(演讲、报告会)经营游览场所:指公园、动植物园及其他各种游览场所销售门票的业务。体育业:指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的服务。第14页/共47页广告的播映属于“服务业广告业”;出租文化场所属于“服务业租赁业”;以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属于“服务业租赁业”。第15页/共47页(5)邮电通信业:包括邮政业和电信业邮政业:各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等;邮务物品销售、邮政储蓄业务。电信业:电话、电报、移动通信、卫星通信;电话安装、电信物品销售(提供电信业务的同时销售)。注意
9、:改制后的邮政储蓄银行应按“金融保险业”征税。第16页/共47页(6)娱乐业:指为娱乐活动提供场所和服务的业务。歌厅、舞厅、音乐茶座台球、高尔夫球、保龄球游艺,指举办各种游艺、游乐(如射击、狩猎、跑马、玩游戏机等)活动的场所。网吧第17页/共47页(7)服务业 代理业:代销货物、代办进出口、中介服务等。旅店业 饮食业 旅游业:为游客安排食宿、交通工具和提供导游服务的业务。在旅游景区经营游船、索道、观光电梯、观光电车、景区环保客车取得的收入,按“服务业旅游业”征税。仓储业:利用相关场所代客储放、保管货物的业务。第18页/共47页租赁业:出租场地、房屋、设备等的业务。转租行为;交通部门有偿转让高速
10、公路收费权行为;酒店产权式经营;光租业务;干租业务按 “服务业租赁业”征税。光租业务:指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不承担运输过程中发生的各种费用,只收取固定租赁费的业务。干租业务:指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各种费用,只收取固定租赁费的业务。其他服务业:理发、照相、裱画、打字等。第19页/共47页2.转让无形资产:指纳税人有偿转让无形资产的所有权或使用权的行为。(土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉)(1)转让土地使用权。指土地使用者转让土地使用权的行为。土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地
11、使用权归还给土地所有者,不征收营业税。以无形资产入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。单位和个人将土地使用权无偿赠送他人,视同有偿转让征税营业税。土地租赁按“服务业租赁业”征税。第20页/共47页3.销售不动产:指有偿转让不动产所有权的行为。以不动产投资入股,共享利益共担风险的行为不征营业税。单位和个人将不动产无偿赠送他人,视为销售不动产。纳税人自建住房销售给本单位职工,属于销售不动产行为,照章征收营业税。二、税率.:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文体业.5:金保业、服务业、转让无形资产、销售不动产.:娱乐业(由省级人民政府确定)第21页/共47页(1)农村信
12、用社的营业税可以按3%的税率征收;(2)为加强对娱乐业的税收调节,自2001年5月开始,对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球统一按20%的税率征收。(3)自2004年7月1日起,保龄球、台球按5%的税率征收。第22页/共47页.应纳税额的计算一、计算方法:应纳税额营业额税率二、营业额的确定、一般规定:按全额征税某酒店承办酒席价格:1000元/桌 服务费:10%成本:600元/桌营业额=1000 +100 =1100元全部价款 价外费用第23页/共47页2、特殊规定(1)按余额征税 重庆A旅行社 成都B旅行社 全陪 地陪收取旅行费3万元 支付1万元营业额=3-1=2万元 1万元
13、扣除有关项目,需取得合法有效凭证:支付给境内单位(个人)的,该单位(个人)开具的发票;支付行政事业性收费(或政府性基金),开具的财政票据;支付给境外单位(个人)的,该单位(个人)签收的单据。第24页/共47页(2)价格偏低且无正当理由的或视同发生应税行为而无营业额的,税务机关按以下顺序确定营业额:按纳税人最近时期发生的同类应税行为的平均价格;按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格;按组成计税价格:组成计税价格=营业成本或工程成本(1+成本利润率)(1营业税税率)第25页/共47页例:某房地产公司自建房屋出售,工程成本为1200万元,成本利润率为15%,销售额为1800万元,计算该公司应
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