《审计专题》课件.ppt
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1、审计专题北京科技大学经济管理学院 刘亚莉Email:本课程结构一、审计基础理论探讨二、资本市场审计问题分析三、审计文献选读一、审计基础理论探讨审计有哪些类型?哪一类审计最有效?乡镇医院不差钱红十字会天价招待费一、审计基础理论探讨(一)审计的分类(二)政府审计(三)内部审计(四)注册会计师审计(一)审计的分类1、政府审计2、内部审计 3、注册会计师审计(二)政府审计1、政府审计的涵义2、各国政府审计体制的比较分析3、我国政府审计的特征4、我国政府审计的主要类型1、政府审计概念 定义一:指国家审计机关对各级政府、金融机构和事业单位的财政收支活动进行监督和审查的一种审计。其主要项目是对各级政府经费的
2、审查,特别是对预算决算编制的审查,有无铺张浪费、滥用经费以及不按社会集团购买力指标擅自购买控购商品等。定义二:指国家审计机关独立检查会计帐表、凭证以及相关资料,评价内部控制制度,财政财务活动,监督财政财务收支真实、合法、效益的行为,其实质是对受托经济责任履行情况进行独立的监督。政府审计的主体:独立的政府审计机关政府审计的客体:财政财务收支政府审计的主要对象:会计帐表、凭证以及相关资料政府审计的目标:保证财政财务收支真实、合法、效益 政府审计的特点 (1)独立性 (2)强制性 (3)系统性 (4)广泛性2、各国政府审计体制比较分析1)立法型 这种模式在西欧、北美十分普遍,是目前世界审计制度的主流
3、。特点:(1)国家政治体制属于立法、司法、行政三权分立(2)最高审计机关隶属于立法机构,直接对立法机构负责(3)最高审计机关对政府机构具有很强的独立性,审计机关的职责和权限由法律保证,具有很高的权威性 2)司法型 这一审计类型的国家:法国、意大利、葡萄牙、西班牙。特点:(1)最高审计机构属于司法系列或者具有司法性质,即政府审计制度法治化。(2)司法型最高审计机构具有显著的稳定性。(3)所提供的服务具有微观特征。(4)最高审计机构不实行准则管理而实行制度管理,构成大陆派的特点。3)独立型 这一审计类型的国家:德国、荷兰、丹麦。特点:(1)审计机构不隶属于任何国家机构,独立于行政、立法、司法三权之
4、外,单独形成国家政权的一个分支。(2)具有较强的宏观服务职能。(3)从形式上看是独立于三权之外,实际上它更偏重服务于立法部门。4)行政型 这一审计类型的国家:北欧的瑞典和瑞士。特点:(1)审计机构隶属于政府领导,或隶属于政府某一部门领导。(2)独立性不如其他几种类型。(3)审计机构与政府的关系密切,一些问题容易得到解决,而且由于在政府领导之下,有助于从微观和宏观两方面提供服务。3、我国的政府审计体制 1982年宪法第91条规定:国务院设立审计机关,对国务院各部门和地方各级政府的财政收支,对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支,进行审计监督。不受其它行政机关、社会团体和个人的干涉。关于“审
5、计处理权”4、政府审计的类型1)财政审计 本级预算执行审计、下级政府预算执行和决算审计、行政事业审计、社会保障审计2)金融审计3)企业审计4)经济责任审计 关于企业审计(1)企业审计的对象 一是针对企业财务收支(资产、负债、损益等)的真实、合法、效益审计;二是针对国有企业及国有控股企业领导人员的任期经济责任审计。审计法实施条例规定:国有资本占企业资本总额的50%以上的企业;国有资本占企业资本总额的比例不足50%,但国有资产投资者实质上拥有控制权的企业。思考:国家审计和CPA审计在企业审计中的异同审计程序、审计取证方法、审计目标、审计重点、审计权限相同点:审计程序基本相同审计准备阶段审计实施阶段
6、审计终结阶段了解被审计单位基本情况;实施分析程序;初步确定重要性水平和分析审计风险;制定审计方案区别:制发审计通知书内部控制测试与实质性测试政府审计:进行审计评价CPA审计:出具审计报告审计方法基本相同基本方法:顺查法和逆查法、详查法和抽查法具体方法:检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核 不同点:审计方式不同 审计目标不同审计总体目标的区别财务收支审计具体目标的区别审计重点不同 政府审计:真实、合法、效益CPA审计:发表审计意见关于合法性思考:CPA审计与政府审计关于重要性的判断一致吗?区别在哪里?CPA审计准则1221号指南对“重要性”的解释 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性
7、质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。1重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。4重要性的确定离不开具体环境。5对重要性的评估需要运用职业判断。国家审计准则对“重要性”的解释 审计人员应当运用职业判断,根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境,判断其重要性。审计人员判断重要性时,可以综合考虑下列因素:(一)是否属于涉嫌犯罪的问题;(二)是否属于法律法规和政策明令禁止的问题;(三)是
8、否属于故意行为所产生的问题;(四)可能存在的问题涉及的数量或者金额;(五)是否涉及政策、体制或者制度的严重缺陷;(六)是否属于信息系统设计缺陷;(七)立法机关、政府和公众的关注程度;(八)需要考虑的其他因素。审计人员实施审计时,应当根据重要性判断的结果,重点关注被审计单位可能存在的重要问题。审计权限不同,尤其是审计处理处罚权 审计范围不同 审计所起的作用不同 SalesNetOperat-ingincomeEarningspershareLiquidAssetsLiquidratioContingentliabilitiesS-1Sheet(thousand)$9165$1743$0.75$4
9、5241.9$4720Rightamount$8511$1496$0.65$39141.6$5096Over/underestimate$654$247$0.10$6100.3-$376Over/underEstimate(%)7.7%16.5%15.4%15.6%18.8%-7.4%巴克雷斯案法官裁定公司1960年财务报表中主要错误事项:准则指南对“重要性”的解释 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否,应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策,则该项错报就是重要的,否则就不
10、重要。关于经济责任审计(1)经济责任审计的法律依据 1986年12月31日审计署制定下发关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知 中共中央办公厅、国务院办公厅1999年制定的县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 2006年修订后的审计法第25条:“审计机关按照国家有关规定,对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人,在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况,进行审计监督。”(2)经济责任的定义 经济责任,是指国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他
11、单位的主要负责人,在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及其他经济活动应负的责任。含义:在理论上财政财务收支责任只是经济责任的一部分在实践中经济责任审计的内容早已突破了财政财务收支的范围 全面审计被审计人的经济责任是经济责任审计发展的必然趋势 (3)经济责任审计中经济责任的特征“经济责任”是个人职责而不是法人职责;“经济责任”是被审计人因行使经济职权而应承担的个人职责;财政财务收支责任是最基本的个人经济职责;个人经济职责的多样性;在经济责任审计中的个人经济职责是一种领导职责。(4)经济责任审计与企业审计的异同审前调查审计通知审计重点审计方法审计实施3日前向所在单位送达审计通
12、知书,并抄送本人。增加廉洁自律的审计案例分析:辽宁省鞍山供电案例分析:辽宁省鞍山供电公司审计案件公司审计案件一、政府审计拉开序幕二、审计方案设计三、发现账外账户四、寻找原始凭证五、巨额贷款资金流向六、水落石出一、政府审计拉开序幕2003年3月,审计署指派沈阳特派办对辽宁省电力有限公司进行财务收支审计。确定审计对象:鞍山电业局兼有大型电业局和小型电业局的特点,作为2003年电力审计的切入点。二、审计方案设计多点多面同时进行多点多面同时进行在对象上,对电力有限公司和电力财务公司同时进行审计;在方法上,计算机辅助审计与手工审计有机结合分析性复核 经对该企业的其他经营指标进行分析性复核,发现年年都完成
13、的不错,整体规模、效益在辽宁省系统内位居第三位,表面看来该公司一片繁荣。财务管理井井有条可疑之处1、与其他供电企业相比,开设的账户明显太少;2、供电线损指标年年都恰好或略低于省公司下达的指标省里下达鞍山供电公司2000年线损考核指标为5.27%,该公司上报完成5.26%;2001年两项指标为5.7%和5.67%,连续两年实际完成线损率基本与考核指标持平。三、发现账外账户对中国电力财务有限公司东北分公司业务七部(以下简称财务公司)进行审计时发现,鞍山供电公司开设有账外账户20余个;在中国农业银行鞍山支行等其他金融机构亦开设有数目不少的账外账户两笔神秘款项一笔支付农业银行鞍山支行的借款利息借:其他
14、应收款顺发公司贷:银行存款“顺发”公司累计替鞍山供电公司支付利息263万元顺发和泰隆替供电公司还贷款?1999年9月30日,辽宁泰隆集团股份有限公司转入鞍山供电公司500万元,然后鞍山供电公司将这笔钱还给了农业银行鞍山支行泰隆集团鞍山供电公司农行鞍山支行500万500万4000万元巨额贷款惊现万元巨额贷款惊现1998年12月,鞍山供电公司向农业银行鞍山支行借入一笔贷款,金额为4000万元。但是,却没有发现任何有关账簿记载。四、寻找原始凭证贷款凭证显示贷款方为鞍山供电公司询问有关情况并索要借款合同,但是遭到拒绝供电公司最终提供了从银行复印4000万元贷款的合同不完善的贷款合同不完善的贷款合同19
15、98年12月31日,鞍山供电公司与农业银行鞍山支行签订了保证担保借款合同贷款金额:4000万元贷款期限:三个月担保人:中国电力财务有限公司东北分公司业务七部财务公司不具备独立开展担保业务的资格借款合同法律要件不全三个责任方的法定代表人或代理人,都没有按合同规定在借款合同上签字合同上只加盖了三个单位的公章以及借款人供电公司和担保人财务公司两个单位的法人代表的名章借款合同所附的短期借款申请书中的借款人全称、地址均与营业执照中所列内容不同询证取证询问该公司的经理、副总会计师、财务部主任等人,都十分忌讳,言词闪烁公司经理宣称合同上的签章不是他本人的名章副总会计师赵阳矢口否认在借款合同上手工填写4000
16、万金额兵分两路另一路审计人员赶到农业银行鞍山支行调取银行贷款档案发现,这笔借款合同中笔体不一,笔迹墨水的颜色也存在显著的差异,审计人员推断这可能不是一次书写的,存在改动嫌疑。五、巨额贷款资金流向农业银行鞍山支行对这笔贷款表现出的漠不关心自贷款发放出去以后,农行鞍山支行一直未向鞍山供电公司实质性地主张过债权,就连贷款利息也未主张过当年经办此笔贷款的银行行长王某已经升职,“目前无人负责追讨此笔贷款”。神秘的还款企业神秘的还款企业通过追查银行转账凭证发现,鞍山供电公司于1998年12月从农行取得4000万元贷款后,立即将此笔款项转入了其在鞍山支行开设的一个账外账户,不久又将这笔贷款转移到了其在财务公
17、司开设的另一个账外账户。银企联盟曲线借款这笔资金在财务公司隐匿了2个月后,4000万元被财务公司转入一家叫顺发实业有限公司的民营企业。顺发公司和泰隆集团什么“身份”?鞍山顺发实业有限公司原名:鞍山市电业钢窗厂性质:鞍山供电公司下属一家“三产”企业,后转包给了个人经营,李殿禄毛遂自荐,企业随即改名为顺发实业有限公司1993年:停业2000年之后从未年检过实际控制方:泰隆集团辽宁泰隆集团股份有限公司1997年10月组建董事长:李殿禄鞍山市一家规模较大的股份制民营企业集团1999年初,泰隆集团资金周转困难,找到当时的农业银行鞍山支行行长王某,王某告诉他鞍山供电公司目前有4000万元资金存放在财务公司
18、。随后,王某下指令将资金通过财务公司划转到泰隆集团旗下的顺发公司。但是,这笔资金最终并没有落入泰隆集团手中。泰隆集团出面借款正龙集团拿走资金几个月后,李殿禄又根据王某的指令,还农业银行利息500万元后,将剩余的3500万元转入了正龙集团。正龙集团:一家由三个自然人组成的民营企业资金投入:聚富宫大酒店正龙集团向泰隆集团归还3500万元贷款本金及利息,但至今未归还一分钱本金及利息。正龙集团2003年末资产负债率已高达84%,经营严重亏损,已不具备债能力。3500万元贷款本金利息累计800万元。巨额贷款盖成了豪华饭店巨额贷款盖成了豪华饭店贷款资金流程图由于财务公司负责人金玉科调查中猝死,正龙集团董事
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