第四章消费税会计实务(一).pdf
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1、第四章第四章消消费费税会税会计实务计实务(一)(一)第一第一节节消消费费税税概概述述消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切的说,消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。一、消一、消费费税税的的纳纳税税人人与与纳纳税税范范围围消费税的纳税人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。1在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或所在地在我国境内。2单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。3个人是指是指个体工
2、商户及其他个人。纳税人必须是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品;纳税人的经济活动必须属于税法规定的应税消费品,两者缺一不可。我国现行消费税的纳税范围主要包括:1过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火等;2奢侈品、非生活必需品,如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石;3高能耗及高档消费品,如小汽车、摩托车等;4不可再生和替代的稀缺资源消费品,如成品油;5征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎。二、消二、消费费税税的的税税目目与与税税率率(一)税目从科学、合理的原则出发,现行消费税共设置14个税目,若干个子税目,征税主旨明确
3、,课税对象清晰。它们是:1烟税目。包括卷烟、烟丝、雪茄烟等子税目。2酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子税目。3化妆品税目。4高尔夫球及球具税目。5高档手表税目。6游艇税目。7木制一次性筷子税目。8实木地板税目。9贵重首饰和珠宝玉石税目。10鞭炮、焰火税目。11成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子税目。12汽车轮胎税目。13摩托车税目。14小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子税目。(二)税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式,根据不同的税目或子目确定相应的税率或(和)单位税额。其中适用定额税率的有:啤
4、酒、黄酒、成品油;适用复合计税的有:卷烟、粮食白酒、薯类白酒;适用比例税率的有:除以上应税消费品外的其他应税消费品。消费税税目税率见表41。表41消费税税目税率表税税目目税税率率一、烟1卷烟工业(1)甲类卷烟56%加0.003元/支(2)乙类卷烟36%加0.003元/支商业批发5%页码,1/7远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 000支,下同)150元;再按调拨价格从价计税,每标准条(200支,下同)调拨价格在70元(含70元,不含增值税)以上的卷烟(即2雪茄烟36%3烟丝30%二、酒及酒精1白酒20%加0.5元/500克(或者500毫升)2黄酒240元/吨3啤酒(1)甲类啤酒
5、250元/吨(2)乙类啤酒220元/吨4其他酒10%5酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1汽油(1)含铅汽油1.4元/升(2)无铅汽油1.0元/升2柴油0.8元/升3航空煤油0.8元/升4石脑油1.0元/升5溶剂油1.0元/升6润滑油1.0元/升7燃料油0.8元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车1气缸容量(排气量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的3%2气缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车1乘用车(1)气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的1%(2)气缸容量在
6、1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5%(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9%(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12%(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25%(7)气缸容量在4.0升以上的40%2中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%页码,2/7远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 000元,不含增值税)以上的(即甲类啤酒),单位税额250元/吨;每吨啤酒出厂价格在3000元(不含
7、增值税)以下的(即乙类啤酒),单位税额220元/吨;对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备自制的啤酒,适用单位税额250元/吨。对企业以白酒和酒精为酒基,加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒,不再按其他酒类项目的计税依据计税,一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的,一律按粮食白酒的税率征收消费税。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的,应按500毫升为1斤换算,不得按酒度折算。(3)原属于护肤护发品计税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。(4)钻石级钻石饰品的纳税环节,由生产、进
8、口环节改为零售环节,其消费税税率为5%。(5)乘用车也适用于进口环节消费税。三、消三、消费费税税的的减减免免消费税一般没有减免税规定,但国家从节省资源、减少污染、保护环境等方面考虑,也制定了减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30%的消费税;石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税;航空煤油暂缓缴纳消费税;子午线轮胎免缴消费税。四、消四、消费费税税的的纳纳税税环节环节消费税虽然属于流转税,但它与增值税不同。增值税是价外税,消费税是价内税。增值税在销售和进口多环节征收,消费税除卷烟外均在单一环节征收。消费税的纳税环节有:1生产销售环节。指生产企业生产应税
9、消费品后销售,于纳税人销售该消费品时纳税。2批发环节。卷烟除在销售环节征收消费税外,在批发环节还要缴纳一次消费税。3委托加工环节。指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税,委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。4进口环节。指进口各种应税消费品,于报关进口时纳税。5零售环节。从1995年1月1日起,金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税;从2002年1月1日起,钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税,税率减按5%。一般地,应税消费品在生产、委托加工、
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