企业环境会计信息披露模式的研究.pdf
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1、http:/ -1-企业环境会计信息披露模式的研究企业环境会计信息披露模式的研究 张莉敏1,王春2 1.徐州师范大学管理学院财务管理,江苏徐州(221008)2.中国矿业大学环绘学院环境工程,江苏徐州(221008)Email: 摘摘 要:要:企业环境会计信息披露是环境会计最主要和最基本的问题之一,也是会计界积极探索的一个热点问题。本文从我国企业环境会计信息披露的现状入手,详细分析企业环境会计信息披露问题的原因,探讨构建适合中国国情的三种企业环境会计信息披露的具体模式,以实现企业环境资源的损耗和补偿的良性循环,推动企业环境会计信息披露的完善,促进我国经济的科学可持续发展。关键词:关键词:环境会
2、计,信息披露,模式构建,环境保护 环境会计作为实施可持续发展战略的重要组成部分,已得到政府的高度重视,而环境会计信息披露是环境会计最主要和最基本的问题之一,是生态环境恶化的客观要求,更是企业自身生存和发展的需要12。通过环境会计信息披露可以正确衡量 GDP 核算指标,应对对外开放的要求,实现我国经济可持续发展。1.我国企业环境会计信息披露的现状和问题我国企业环境会计信息披露的现状和问题 我国在环境会计信息披露领域的研究较为滞后,尚未形成系统研究,实务方面更是进展缓慢,企业在缺乏强制性约束条件下,倾向于放弃对环境信息的披露。目前环境信息披露的现状和问题可以归纳为以下几点。(1)参与披露企业比例低
3、 我国企业信息披露的广度不够,主要集中在重污染行业,通过对沪深两地上市的 79 家高污染企业 1999-2001 年的会计年报的分析可以发现,三年中分别有 7、9、14 家公司参加披露,占总样本的 8.86%、11.3%、17.72%3。(2)披露内容不全面 我国企业信息披露的深度不够,只有少数的上市公司披露了环保项目的投资回收期,一般企业多只围绕环保投资、排污费、资源利用、税收优惠、绿化和环境认证等内容进行披露,而且多为历史信息。(3)披露模式欠科学 由于会计计量单位的多元化和环境信息的多样性,企业所披露的环境信息还停留在定性信息上,披露方式的不确定性使行业间缺乏可比性和完整性,不便于企业间
4、的横向比较。(4)披露方式不规范 企业披露信息很少以单独的项目在独立的环境报告中反映,不具有明晰性、透明性。企业所披露的环境信息缺少公开披露的环境信息的鉴证,其客观性、可信性得不到保证,且其披露的连续性差,很难明确企业的环境责任。2.我国企业环境会计信息披露存在问题的原因分析我国企业环境会计信息披露存在问题的原因分析 2.1 理论基础薄弱,法律法规不健全理论基础薄弱,法律法规不健全 环境会计的研究始于 20 世纪 70 年代早期,而我国在 20 世纪 80 年代末才引进环境会计理论,研究处于初级阶段,对环境会计的理论认识还不一致4;我国虽相继发布了一些与环http:/ -2-境要素相关的法律法
5、规,但是环境法规体系仍不健全,且内容笼统,与实际操作之间存在差距,立法的深度与广度以及执法的力度都需要进一步明确和加强,这些因素不利于在实际中运用环境会计,披露环境信息。2.2 企业环境意识淡薄,参与积极性不高企业环境意识淡薄,参与积极性不高 在治理环境污染和保持生态平衡的呼声日益高涨的今天,部分企业在“收益最大化”的观念下,尽量减少环保投资和支出以求获得较高的利润,多数企业不愿牺牲自己的经济利益来实现整个社会的可持续发展。在我国,每年因为污染环境、破坏生态平衡而被迫转产或停产的企业不在少数。2.3 地方保护阻碍企业环境会计的发展地方保护阻碍企业环境会计的发展 地方企业存在重大环境污染问题,但
6、为地方经济做出很大贡献,而经济增长速度等指标成为考核干部政绩的主要标准,这样导致了一些地方领导出于自身利益考虑,采取强化资源配置本地化和保护本地市场等有悖于市场经济发展的行政性措施,纵容地方个别企业的发展,增加本地区的局部利益。这就严重影响了环境信息披露的全面性和真实性,地方保护主义阻碍和干扰社会主义市场经济体制的建立,因而有效地打击和清除地方保护主义是环境信息披露的必要保证。2.4 环境会计信息披露的完整体系尚未形成环境会计信息披露的完整体系尚未形成 如何对环境信息全面清晰地披露,这牵涉到其披露模式问题。目前,由于各行业对环境信息的重视程度不同,会计处理方法不同,环境信息披露就千差万别,没有
7、形成体系。全世界范围内还国家或国际组织制定出系统的环境会计信息披露体系,其所披露的信息多为环境绩效信息,缺乏定量的信息披露。2.5 环境会计信息披露专业人员素质有待提高环境会计信息披露专业人员素质有待提高 环境会计信息披露所依赖的理论和方法体系涉及会计学、环境科学、生态经济学等多门学科。财会人员除具有全面而扎实财务专业理论知识外,还应该具备广博的相关基础知识与理论,从而才能破解计量、评估等环节难题,实现环境会计理论与实际的紧密结合和协调发展。但是中国目前的会计人员基本由会计、财务、审计和其他相关专业人员组成,缺乏相应的环境、生态、可持续发展等方面知识,从而制约了环境会计的有效进行,导致人们对环
8、境会计信息披露的可信性提出了质疑。3.适合中国国情的企业环境信息披露模式构建适合中国国情的企业环境信息披露模式构建 目前我国环境会计尚处于初级阶段,企业所需披露的会计信息主要包括环境会计要素信息和环境绩效信息。环境会计要素信息主要反映企业能够用货币量化应在财务报表内作为正式科目反应的与环境因素有关的信息5;环境绩效信息多属于定性的或以实物技术指标量化的内容,大部分不能以货币进行准确地计量,也不能在现行准则和制度的基础上近似地加以估计,可以用文字表达法或评价法反映在企业的会计报告附注或财务状况说明书中。笔者认为我国环境会计信息的披露可依据企业的类型实行“分步走”的战略。将企业按污染影响程度指标分
9、为 A、B、C 类企业,A 类企业即高污染或会产生新污染的企业及国家重点建设的行业或企业,B 类指存在有一定规模和污染问题的企业,C 类指的规模不大及污染http:/ -3-程度较轻的企业。针对三种类型的企业,构建与三种企业相结合符合我国国情的环境会计信息披露模式。3.1 单独编制环境会计报表单独编制环境会计报表 在保持原有的会计报表同时,加上包括环境会计要素信息和环境绩效信息作为“附表”。具体包括编制环境收支明细表、环境损益表、环境质量表、污染物排放和治理一览表等。作为会计报表的附表,以详细反映企业环境资产、负债的变动情况和环境活动的收支情况,还可以将其绘制成图形,以便更直观更具体地反映企业
10、环境收支的变动趋势和环境治理程度,进行不同时期或不同企业之间的对比。笔者认为,单独编制环境会计报表,可以使环境活动的披露更直接更系统。3.2 现有环境报表的修改现有环境报表的修改 在现有的财务报表内增加新的会计项目对环境会计要素信息进行单独解释,并在报表附注及财务状况说明书中披露环境绩效信息。3.2.1 资产负债表中应增加的项目资产负债表中应增加的项目 笔者建议在目前的资产负债表中不同的类别上增加环境要素信息项目,具体如下:?在资产项目中增加“环保固定资产”、“环保资产累计折旧”、“环保无形资产”、“长期待摊环境费用”;?在“待摊费用”中增加“环境污染治理项目”;?在“其他应收款”项目下增加“
11、应收环境治理款”、“应收环境治理补贴款”和“应收环境破坏赔偿款”项目;?在“其他长期资产”项目下增加“自然资产净值”项目,用来反映企业拥有的自然资源原值扣除自然资产折耗以后的差额;?在“其他应付款”项目增加“应付环境治理款”、“应付环保费”和“应付环境破坏支出”;?在“其他长期负债”项目下增加“环境治理投资借款”,用来反映企业在生产经营过程中对环境治理所借款项;?在“实收资本”项目下增加“自然资本”项目,用来反映国家以自然资产作为投资投入企业形成的实收资本;?在“资本公积”项目下增加“自然资本增值”项目,用来反映企业按照规定对自然资产进行价值评估产生的价值增值。3.2.2 损益表中应增加的项目
12、损益表中应增加的项目?将“主营业务收入”增加“资源成本”;?“管理费用”中增加“排污费”、“环境管理费”;?在“其他业务利润”中增加“环境补贴收入”、“环境管理利润”、“环境破坏利润”;?在“所得税”加入“利用三废减免的税额”。3.2.3 现金流量表中应增加的项目现金流量表中应增加的项目?在“经营活动产生的现金流量”项目下增加“环境影响的现金流量净额”,包括企业因环境污染而发生的罚款、赔偿、排污费、绿化费及环境污染治理费用等;?在“投资活动产生的现金流量”项目下增加“环境投资现金流量净额”,包括企业构建环http:/ -4-保固定资产、环保无形资产所支付的现金,构建与环境相关的其他长期资产所支
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