会计基本常识和知1.docx
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1、会计基本常识和知识(二)2009-08-13 18:10:35|分类: 理论常识 |标签: |字号大中小订阅 中国会计报自7月18日创刊以来,登载了一些同志撰写的涉及会计基本常识和知识的短篇文章。我认为对一些新的会计人员(也可能对某些正在参加职称考试同志)的工作和学习能有所帮助,故而集中整理、剪贴,以供参考。一、准备与准备金 (姜瑚-中国会计报-2008年08月22日)在会计中,“准备”与“准备金”都被使用,但二者截然不同。 准备“准备”是会计中非常重要的一个名词,通常与资产的减值相关,是会计“谨慎性原则”的具体体现。当根据有关会计准则测定资产发生减值时,应该将测定的减值金额确认为资产减值损失
2、,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。相关的会计科目包括“坏账准备”、“贷款损失准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”和“生产性生物资产减值准备”等。这些都属于资产类备抵账户。比较特殊的是,所有者权益类账户中的“一般风险准备”科目。该科目核算的是金融企业按规定从净利润中提取的一般风险准备。实质与前面所说的“准备”不同,应该属于后面的“准备金”。 准备金 “准备金”一般存在于金融、保险企业的会计核算中。如根据新金融企业财务规则的规定,金融企业
3、本年实现净利润,除应当提取法定盈余公积金、向投资者分配利润外,还要提取一般(风险)准备金。即从事银行业务的,应当于每年年终时根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备金,用于弥补尚未识别的可能性损失;从事其他业务的,应当按照国家有关规定从本年实现净利润中提取风险准备金,用于补偿风险损失。如“存款准备金”,即金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而根据中央银行的要求存放于中央银行的款项。新准则的会计科目表中,含有“准备金”的科目包括资产类中的“应收分保合同准备金”科目,负债类中的“未到期责任准备金”科目、“保险责任准备金”科目,损益类中的“摊回保险责任准备金”科目、“提取未到期责任准备
4、金”科目和“提取保险责任准备金”科目等。而银行企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款通过资产类科目中的“存放中央银行款项”科目核算。 但在某些现行法规中,则将“准备”与“准备金”交叉或合并使用。如新的企业所得税法将其通称为“准备金”。在企业所得税法实施条例中将该“准备金”解释为“各项资产减值准备、风险准备等准备金”。中国人民银行法中同时出现了“存款准备金”和“呆账准备金” 前者是指会计中的“准备金”,后者是指会计中的“准备”。二、 折扣与折让 (姜瑚-中国会计报-2008年08月29日)简单地说,折扣和折让都是销售方对购买方进行的价格让步,但折扣和折让的原因、形式和对会计的影响都不一样。
5、折扣 在新会计准则中,折扣分为现金折扣和商业折扣。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除,在折扣期限内付款时,债务人可以少付部分货款。该折扣发生时被计入当期财务费用。商业折扣是指企业为促进商品销售,如购货方大量采购时,而在商品标价上给予的价格扣除。该折扣直接从收入中扣除,不需要进行特殊账务处理。在折扣条件下,销售方的主动性一般要大一些。在新的企业财务通则中,将折扣统称为销售折扣。 折让 折让即销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。根据新准则的相关规定,折让在发生时一般冲减当期销售商品收入,但如果该销售折让属于资产负债表日后事项的,应
6、该按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。折让的这种价格让步是一种销售方的被动让步,购买方的主动权一般要大一些,让步的程度由双方根据实际情况进行协商确定。当协商无果时,往往会发生销售退回。 虽然折扣与折让有诸多不同,但根据企业财务通则的规定,都应当签订相关合同,履行内部审批手续。三、种种费用各不同 (姜瑚-中国会计报-2008年09月12日 第16版 )费用是一个在经济生活中经常出现的名词,但在各个领域中内涵差别较大。会计中的费用含义根据新会计准则的规定:“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”“费用只有在经济利益很可能流出从而导
7、致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。”“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。”“符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入利润表。”利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的
8、利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。费用类的会计科目包括:主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等;损失类会计科目指营业外支出,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等项目。而生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目属于成本类,应列示于资产负债表。(注:准确的讲,“而生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目属于成本类,应列示于资产负债表。”应为“而生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目的余额属
9、于成本类,应列示于资产负债表。”较宜) 企业财务通则中的费用 新财务通则中没有明确的费用概念,相关内容体现在第五章“成本控制”中。从其规定的内容看,“成本”涵盖了会计含义中的管理费用、销售费用等期间费用,研发支出、生产成本等成本类项目,以及营业外支出等损失类项目。 企业所得税法中的费用 我国企业所得税法中,将费用列为“支出”的一项。其中第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”其中成本,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费;费用,是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用
10、和财务费用,已经计入成本的有关费用除外;税金,是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加;损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失;其他支出,是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。可见,该“支出”包括了会计中的费用和损失。四、收入系列(楚山-中国会计报-2008年09月19日 第16版 ) 收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。新收入准则所涉及的收
11、入,包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 主营业务收入,是指企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。总价法是指销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益(注:计入财务费用科目)。 商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。净价法是指销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售退回,是指企业售出的商
12、品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 视同销售,单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;(3)设有2个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;(6)将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。(注:1、作为企业“收入系列”应对其他各种收入给予说明,则比较完整(本
13、人将另行组文讨论)2、对本文“视同销售”的内容应说明源自中华人民共和国增值税暂行条例实施细则)五、 流动性系列-(小猛-中国会计报- 2008年09月26日 第16版 )流动性,指一种商品交易变成现金的难易程度。宏观经济的流动性,指在经济体系中货币的投放量的多少,流动性过剩就是指有过多的货币投放量,表现为经济过热或通货膨胀。股票市场的流动性,指参与交易资金相对于股票供给的多少,这里的资金包括场内资金,既包括已购买了股票的,也包括场外资金,就是还在股票账户里准备随时入场的资金。如果资金大于股票供给,则股票市场表现为流动性强。个股的流动性,指股票买卖活动的难易,也就是说买了这只股票后是否容易卖出,
14、如果很难卖出,这只股票流动性很差。财务会计的流动性,指企业负担各种短期偿付责任的能力,它取决于资产负债表的结构,即企业资产的性质、构成及其融资方式。 现金,狭义的现金指企业的库存现金。广义的现金指除了库存现金,还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。 现金等价物,指企业持有的期限短、流动性高(注:应为流动性强)、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。注:为进一步对相关“流动性”的理解,现将“视野网”“百科”“流动性”词条内容摘录如下:什么是流动性我们谈到的流动性(Liquidity )有三种用法或涵义,一是指整个
15、宏观经济的流动性,指在经济体系中货币的投放量的多少,现在所谓流动性过剩就是指有过多的货币投放量,这些多余的资金需要寻找投资出路,于是就有了投资/经济过热现象,以及通货膨胀危险。造成目前流动性过剩的根源来自于中国不断推升的贸易顺差,出口企业不断把收回的美元兑换给国家,国家就得不断向经济体系投放人民币,这就造成了流动性过剩的现象。在股票市场,我们提到流动性就整个市场而言指参与交易资金相对于股票供给的多少,这里的资金包括场内资金,即己购买了股票的资金,也就是总流通市值,以及场外资金,就是还在股票帐户里准备随时入场的资金。如果在股票供给不变的情况下,或交易资金增长速度快于股票供给增长速度的话,即便公司
16、盈利不变,也会导致股价上涨,反之亦然,这是很简单的需求供给关系,但这种股价上涨是有限度的,受过多或叫过剩的资金追捧导致股价过度上涨而没有业绩支撑,终难持久,这种资金就是我们常说的热钱。上面两种流动性多数情况下会有关联,既经济出现流动性过剩通常会引发股票市场的流动性过剩,所以当国家开始收紧银根时,股票市场就会失去资金供给,表现不佳。针对于个股,流动性是另一个概念,指股票买卖活动的难易,也就是说我买了这支股票后是否容易卖出,我们常说这支股票流动性很差,就是指很难按理想价格卖出,所以流动性差的股票多是小盘股或高度控盘的股票,是不适合大资金运作的,即便买完之后股价涨上去了,但卖不掉,对于大资金风险更大
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