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1、第 1 大题:第 1 大题:(得 27 分)判断并说明理由1.(应得 5 分,实得 5 分)在对坏账损失进行审计时,注册会计师发现 Y公司某债务人失踪,在取得法律文件后予以证实后,确认坏账损失。正确,已有确凿证据说明该项债务不得收回。参考答案:;理由:已有确凿证据说明该项债务不得收回。2.(应得 5 分,实得 5 分)存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求,但注册会计师也应承担相应的责任。答:错误。理由:存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任,审计人员不负其责。参考答案:;理由:存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任,审计人员不负其责。3
2、.(应得 5 分,实得 5 分)为了保持审计的连续性和审计结果的可比性,注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计,应使用相同的重要性水平。错误,因为被审计单位经济业务,宏观环境等都在变化。参考答案:;理由:因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。4.(应得 5 分,实得 3 分)注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账的金额的正确性,实质性程序中最有效的审计程序是交发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。正确,销售交易登记入账的金额的正确性属于过账和汇总目标,应从交发运凭证与相关的销售发票查至明细账。参考答案:;理由:这是证明营业收入的完整性而不
3、是正确性5.(应得 5 分,实得 4 分)注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款,并要求被审计单位对此做出解释,其目的主要是为了判断应付账款的总体合理性。错误,注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款,并要求被审计单位对此做出解释,其目的主要是为了判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。参考答案:答案 解析 在实际审计中,注册会计师的目的主要是为了判断被审计单位是否缺乏偿还债务的能力,或利用付账款隐瞒利润。6.(应得 5 分,实得 5 分)固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度答:错误。理由:固定资产的保险和维护保养制度是固定资产的内部控制制度。参考答
4、案:固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度第 2 大题:第 2 大题:(得 26 分)单项案例分析题1.(应得 15 分,实得 12 分)将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果?为什么?可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采用倒挤法,将存货虚增时,销售成本必定要虚减,本年利润将会虚增。参考答案:答:可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采用倒挤法,将存货虚增时,销售成本必定要虚减,本年利润将会虚增。2.(应得 15 分,实得 14 分)注册会计师 A 正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问:(1)可供 A 注册会计师选择
5、的截止测试路线有哪些?(2)每种截止测试路线各有什么特点(防高估、低估,还是兼而有之)?(1)可供注册会计师 A 选择的主营业务收入截止测试路线有以下三条:以报表日前后若干天的账簿记录为起点,追查发运凭证和销售发票;以报表日前后若干天的销售发票为起点,追查发运凭证和账簿记录;以报表日前若干天的发运凭证为起点,追查销售发票和账簿记录。(2)上述三条路线均可以证实发货日期、开票日期以及记账的日期是否处于同一适当的会计期间。除此之外,还各有特点。在第种路线下,由于记账在后,故从账簿记录至发票存根与发运凭证的追查属于逆查,它可检查是否存在高估收入的问题。在第种路线下,相对于开具发票而言,发货在前,记账
6、在后,故从销售发票至发运凭证的追查有助于核实有无虚开销售发票从而导致虚增销售收入的现象,而从销售发票存根往前追查至发运凭证,则有助于核实有无漏记销售收入的现象。在第种路线下,显然发运货物既早于开具发票,又早于记录账簿,故从发运凭证往前追查至销售发票与账簿记录,有助于核实是否存在漏记营业收入的现象。参考答案:(1)可供注册会计师 A 选择的主营业务收入截止测试路线有以下三条:以报表日前后若干天的账簿记录为起点,追查发运凭证和销售发票;以报表日前后若干天的销售发票为起点,追查发运凭证和账簿记录;以报表日前若干天的发运凭证为起点,追查销售发票和账簿记录。(2)上述三条路线均可以证实发货日期、开票日期
7、以及记账的日期是否处于同一适当的会计期间。除此之外,还各有特点。在第种路线下,由于记账在后,故从账簿记录至发票存根与发运凭证的追查属于逆查,它可检查是否存在高估收入的问题。在第种路线下,相对于开具发票而言,发货在前,记账在后,故从销售发票至发运凭证的追查有助于核实有无虚开销售发票从而导致虚增销售收入的现象,而从销售发票存根往前追查至发运凭证,则有助于核实有无漏记销售收入的现象。在第种路线下,显然发运货物既早于开具发票,又早于记录账簿,故从发运凭证往前追查至销售发票与账簿记录,有助于核实是否存在漏记营业收入的现象。第 3 大题:第 3 大题:(得 34 分)综合案例分析题1.(应得 40 分,实
8、得 34 分)甲和乙注册会计师对 ABC 股份有限公司2010年度会计报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元):(1)应收收款和坏账准备项目附注:坏账核算采用备抵法,坏账准备按期末应收账款余额的5计提,就上账款的年末余额为16553万元,计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下:账龄年初数年末数1年以内83921091512年1186139923年116113653年以上14212874合计1216016553(2)主营业务收入和主营业务成本附注:营
9、业收入发生额营业成本发生额产品名称2004年2005年2004年2005年X40000410003800033800Y20000200201900019019合计60000610205700052819要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误,你作为 A 和 B 注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序的方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。内容(1)中可能存在两个不合理之处:一是坏账准备年末余额52.77万元应收账款年末余额16553万元3.2,这与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;二是应收账款账龄分析中,“23年
10、”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元,而“3年以上的”年末数却为2874万元,通常,在公司2011年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容(2)中可能存在一个不合理之处:X产品2005年销售毛利率为17.56%,大大高于2004年的5%,既然公司2005年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利率水平。参考答案:答案 内容(1)中可能存在两个不合理之处:一是坏账准备年末余额52.77万元应收账款年末余额16553万元3.2,这与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;二是应收账款账龄分析中,“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万
11、元,而“3年以上的”年末数却为2874万元,通常,在公司2011年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容(2)中可能存在一个不合理之处:X产品2005年销售毛利率为17.56%,大大高于2004年的5%,既然公司2005年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利率水平。教学服务信箱:教学服务信箱:站务信箱:站务信箱:教学服务热线:教学服务热线:0591-87834147考务咨询热线:考务咨询热线:0591-87821735技术支持热线:技术支持热线:0591-878122621.(应得 5 分,实得 4 分)A 注册会计师审计甲公司“长期借款”业务时,为确定“长
12、期借款”账户余额的真实性时,进行函证,函证的对象是金融监管机关。错。理由:函证的对象只能是被审计单位得以取得“长期借款”的银行或其他债权人。参考答案:;理由:函证的对象只能是被审计单位得以取得“长期借款”的银行或债权人。2.(应得 5 分,实得 5 分)长期借款形成后,在偿还期限内,很少发生变动,如果审计年度内长期借款没有发生变动,注册会计师可以省略相关的审计程序。错。理由:对于没有发生变动的长期借款,注册会计师可以简化相关审计程序,但绝不能省略。所以,题目中的说法是错误的。参考答案:答案 解析 对于没有发生变动的长期借款,注册会计师可以简化相关审计程序,但绝不能省略。所以,题目中的说法是错误
13、的。3.(应得 5 分,实得 3 分)注册会计师对“财务费用”进行审计时,应注意检查大额金融机构手续费的合法性。错。应检查手续费的真实性与正确性。不是合法性。参考答案:;理由:注册会计师应关注大额、异常项目。4.(应得 5 分,实得 5 分)对存货进行计价审计时,注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试,然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。错,事实正好相反,即命题中的“首先”和“然后”应当互换。参考答案:答案 解析 事实正好相反,即命题中的“首先”与“然后”应当互换。5.(应得 5 分,实得 5 分)注册会计师进行存货监盘的主要目的是,被审计单位对存货的监盘程序和方法
14、是否符合盘点计划和指令的要求。错误,注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证:被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。参考答案:答案 解析 注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证:被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。6.(应得 5 分,实得 5 分)注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认,并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。理论上,余额来自与数量与价格的乘积。因此,验证余额的真实性,还须对存货进行计价测试。参考答案:答案 解析 理论上,余额来自与数量与价格的乘积。因此,验证余额的真实性,还须对存货进行计价测试。第 2 大题:第 2
15、 大题:(得 25 分)单项案例分析题1.(应得 15 分,实得 13 分)注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时,观察可能存在以下错误:(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。(3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。要求:要求:(1)请指出注册会计师应实施的实质性程序。(2)指出各审计程序实现的主要审计目标1.对永盛公司期末存货重行盘点。能实现的主要审计目标是真实性、完整性等目标。2.向大华公司进行函证,询问管理当局审阅有关承销合同。能实现的主要审计目标是所有权、报表反映适当性的审计目标。3.以永盛公司的
16、存货抽样进行计价测试,并调整有关差异、能实现的主要审计目标是估价准确性及报表反映适当性的审计目标。参考答案:(1)对永盛公司期末存货重新盘点。能实现的主要审计目标是真实性、完整性等目标。(2)向大华公司进行函证,询问并检查管理当局相关的委托代销合同。能实现的主要审计目标是所有权。(3)对永盛公司的存货抽样进行计价测试,并调整有关差异、能实现的主要审计目标是计价与分摊。2.(应得 15 分,实得 12 分)某厂结转发出产品成本采用先进先出法,审计人员从产品明细账发现,年初结存产品1000件,单价100元,当年第一批完工入库1000件,单价110元,第二批入库2500件,单价120元,第三批入库1
17、500件,单价105元,第四批入库2500件,单价110元。共销售6200件,结转成本712,500元,截止审计日结存2300件,保留成本230,000元。要求:分析库存商品明细账有无问题,并指出可能造成的影响。答:审计人员应采用先进先出法对发出产品进行复核,经复核发现发出产品计价存在错误,企业最后库存产品2300件,结存成本为230000元,单价为100元,其结存数量小于最后一批入库产品的数量(2500件),库存产品单价本应与最后一批入库产品单价(110元)一致,但实际却为100元,从而使库存产品成本少计23000元,结转的发出产品销售成本多计了23000元。其结果虚增了产品销售成本,虚减利
18、润,构成漏交所得税,同时使库存产品计价偏低。对此,审计人员应建议被审单位加以调整。参考答案:应结转成本:1000100+1000110+2500120+1500105+200110=689500元产成品实际多结转成本23000元,造成虚增成本、虚减利润、少交税金的情况。第 3 大题:第 3 大题:(得 34 分)综合案例分析题1.(应得 40 分,实得 34 分)B 股份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资本为人民币7 000万元,已经 Y 会计师事务所于2005年5月1日审验确认,并出具 Y 验字(2005)008号验资报告。(1)截止2006年1月1日,B 公司的股本为7000万元
19、,资本公积为2 600万元(其中;股本溢价为500万元,其他资本公积2 100),盈余公积为1500万元,未分配利润为4 500万元。(2)2006年3月5日,B 公司宣告发放股票股利1 000万元。(3)2006年4月,经中国证监会证监发2006 XX号文核准,B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3 000万股 A 股股票,每股面值人民币1元,发行价格为每股828元。2006年4月24日,在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后,主承销商将人民币23800万元划入 B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。2006年4月26日,B公司收到申购新股冻结期间
20、的存款利息1 600万元。为了本次股票发行,B 公司与 Y 会计师事务所签订了“审计业务约定书”约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用,在发行前已支付150万元,2006年4月26日支付了剩余的50万元),与 Z 律师事务所签订了“法律业务约定书”。约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元,2006年4月26日支付了剩余的30万元)。要求:分别回答下列问题:2006年3月5日,公司宣告发放股票股利1000万股。是否需要调整2005年财务报表?宣告发放股利后,股本是增加还是减少?假定股票的市价是2元股。2006年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少
21、?截止2006年12月31日,B 公司的资本公积的余额为多少?截止2006年4月30日 B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?1、不需要调整2005会计报表。应作为2006交易事项记录。宣告发放股利后,股本增加了1000万元。2、股本=3000万元;资本公积=23800+16003000=22400万元3、2006月30日可用于转增股本的资本公积=1100+67+22400=23567万元4、按规定,盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25%,显然 B 公司的盈余公积不能转增资本。参考答案:不需要调整2005年会计报表。应作为2006年的交易事项记录。宣告发放股利后。股本增加
22、1 000万元。会计处理是:借:利润分配转做股本的普通股般利 2 000贷:股本 1 000资本公积 1 000股本3 000万元;资本公积23 8001 6003 00022 400(万元)。对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额。2006年末的资本公积的余额2 6002001 00022 40026 200(万元)。按规定,盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25,显然 B 公司的盈余公积不能转增资本。第 1 大题:第 1 大题:(得 30 分)判断并说明理由1.(应得 5 分,实得 5 分)即使银行存款账户余额为零,但只要存在本期发生额,注册
23、会计师就应进行函证。答案 解析 银行存款的函证肩负着三项重任证实银行存款的存在性、了解欠银行的债务和发现漏记负债的情况。显然,在银行存款账户余额为零的情况下,其函证的第一项任务已经完成,但若因此而不函证,其他任务则无法完成。参考答案:答案 解析 银行存款的函证肩负着三项重任:证实银行存款的存在性、了解欠银行的债务和发现漏记负债的情况。显然,在银行存款账户余额为零的情况下,其函证的第一项任务已经完成,但若因此而不函证,其他任务则无法完成。2.(应得 5 分,实得 5 分)注册会计师在对库存现金进行盘点时,时间最好是选择在上午上班或下午下班时进行,主要是为证实完整性。错误。理由:盘点现金主要是为了
24、证明其真实性,与存在认定有关。参考答案:;理由:盘点现金主要目的是为证实真实性,与存在性有关3.(应得 5 分,实得 5 分)错误和舞弊是两种性质不同的行为,错误是一种过失行为,而舞弊属于一种不法行为,但两者在一定条件下不会相互转换,两者都可能导致注册会计师的法律责任。;理由:两者在一定条件下可以相互转换.参考答案:;理由:两者在一定条件下可以相互转换.4.(应得 5 分,实得 5 分)盘点库存现金时,必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加,并由出纳员进行盘点。;理由盘点库存现金时,必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加,并由审计人员进行盘点。参考答案:;理由:盘点库存现金时,必须有出
25、纳员和被审计单位会计主管人员参加,并由审计人员进行盘点。5.(应得 5 分,实得 5 分)如果已知被审计单位使用了不当的会计政策,并在注册会计师的提请后已作适当的改变和处理,则一般无须再分清这种不当类型,即它是属于错误还是属于舞弊。答:错误。解析:分清问题的性质,区分错误与舞弊,对于注册会计师如何作进一步的反映是至关重要的。参考答案:解析:分清问题的性质,区分错误与舞弊,对于注册会计师如何作进一步的反映是至关重要的。6.(应得 5 分,实得 5 分)在验证货币出资时,最主要的验资依据来自于被审验单位的开户银行。;理由注册会计师对于货币出资的审验依据包括被审验单位开户银行出具收款凭证、对账单及银
26、行询证函回函。参考答案:;理由:注册会计师对于货币出资的审验依据包括被审验单位开户银行出具收款凭证、对账单及银行询证函回函。第 2 大题:第 2 大题:(得 26 分)单项案例分析题1.(应得 15 分,实得 13 分)结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。由表9-6显示,黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标,但2000年相同指标的完成情况良好,弥补了第二年的不足,使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析,黎夏公司2001
27、年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源,查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台,调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善,国内医药市场发生了较大的变化,黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。参考答案:答:由表9-8显示,黎夏公司总
28、经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标,但2006年相同指标的完成情况良好,弥补了第二年的不足,使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析,黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源,查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台,调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推
29、行医疗保险制度等措施的逐步完善,国内医药市场发生了较大的变化,黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。2.(应得 15 分,实得 13 分)如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据,若银行对账单中,企业已收,银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥,问是否还应调整企业12月31日银行存款数?答:应调整12月31日银行存款的数额?因为此项审计业务为年报审计,尽管该笔未达账项在次年3日收到,但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元,而且数额较大,远远超过了
30、货币资金分配的重要性水平,所以,必须对这笔未达账项进行调整?参考答案:应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计,尽管该笔未达账项在次年3日收到,但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元,而且数额较大,远远超过了货币资金分配的重要性水平,所以,必须对这笔未达账项进行调整。第 3 大题:第 3 大题:(得 30 分)综合案例分析题1.(应得 20 分,实得 15 分)ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)于2005年5月由 A、B、C 公司分别一次出资100万元成立,其设立验资由 x 会计师事务所审验。2009年3月,因公司偷税被罚款50万元,
31、2009年4月因 ABC 公司无力支付 M 公司到期货款250万元。ABC 公司向法院申请破产,财产净值150万元。M 公司于是将 x 会计师事务所以不实报告为由要求事务所赔偿150万元。经调查发现验资存在下列问题,A 公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单,注册会计师予以验证确认,而实际出资额为50万元;B公司提供虚假证明以其设备出资 l00万元,而实际价值为50万元,2006年 x 会计师事务所注册会计师发现该情况后要求 B 公司追加一台同样设备,注册会计师已经监督 B 公司的设备已投入到位,2005年7月因 C 公司资金运转困难向ABC 公司借款50万元,经公司管
32、理层会议同意后借款,至今未归还。要求:(1)为了支持诉讼请求,M 公司应当向法院提出哪些理由?(2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?(3)M 公司仅控告 x 会计师事务所是否妥当,假定该验资报告被认定为不实报告,ABC 公司、A、B、C 公司均有能力赔偿,你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。答:(1)M 公司应当向法院提出的诉讼理由包括注册会计师提供的验资报告属于不实报告;注册会计师在审验 A 公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序,没有保持合理的谨慎,存在过失;M 公司信任注册会计师的验资报告中的300万元注册资金而同意 ABC 公司购买其250万元的货物,两者之间存在因果关
33、系?(2)注册会计师提出应提出以下辩护理由?验资报告不应被视为是对 ABC 公司验资报告日后资本保全?偿债能力和持续经营能力等的保证?M 公司销售应以其财务状况确定是否销售,不应以验资报告作为依据确定赊销信用额度,属不当使用,造成后果与注册会计师无关?已经遵守执业准则?规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计单位的会计资料错误?审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实?已经遵照验资程序进行审核并出具报告,C 公司出资且在注册登记后抽逃资金?B 公司未足额出资,但登记后已补足出资?(3)M 公司不应
34、仅起诉 x 会计师事务所,还应起诉 ABC公司?A 公司?B 公司?C 公司?理由利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的,人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼;利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实?抽逃出资,且事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼?ABC 公司赔偿150万元?A 公司赔偿50万元?C 公司赔偿50万元?x 会计师事务所0万元?理由应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失?被审计单位的出资人虚假出资?不实出资或者抽逃出资,事后未补足,且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的,出资人应在虚假出资?不实
35、出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任?对被审计单位?出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的,由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任?参考答案:(1)M 公司应当向法院提出的诉讼理由包括:注册会计师提供的验资报告属于不实报告;注册会计师在审验 A 公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序,没有保持合理的谨慎,存在过失;M 公司信任注册会计师的验资报告中的300万元注册资金而同意 ABC 公司购买其250万元的货物,两者之间存在因果关系。(2)注册会计师提出应提出以下辩护理由。验资报告不应被视为是对 ABC 公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等
36、的保证。M 公司销售应以其财务状况确定是否销售,不应以验资报告作为依据确定赊销信用额度,属不当使用,造成后果与注册会计师无关。已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。已经遵照验资程序进行审核并出具报告,C公司出资且在注册登记后抽逃资金。B 公司未足额出资,但登记后已补足出资。(3)M 公司不应仅起诉 x 会计师事务所,还应起诉 ABC 公司、A 公司、B 公司、C 公司。理由:利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会
37、计师事务所提起诉讼的,人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼;利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资,且事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。ABC 公司赔偿150万元、A 公司赔偿50万元、C公司赔偿50万元、x 会计师事务所0万元。理由:应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资,事后未补足,且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的,出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的,由会计师
38、事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。2.(应得 20 分,实得 15 分)李注册会计师审计 R 公司2007年度会计报表,于2008年2月21日完成外勤审计工作,2月25日提交审计报告。李注册会计师了解到 R 公司2008年2月26日发生火灾,遭受重大损失。李注册会计师于2008年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序,并于2008年3月2日完成审计报告并送达 R 公司,R 公司于2008年3月6日公布2007年度会计报表。要求:要求:(1)判断期后事项的种类,提出 CPA 的处理建议;(2)假定 R 公司2008年2月26日没有发生火灾,简述李注册会计师对 R 公司截至2008
39、年3月6日的不同时期的期后事项的责任。(3)根据上述情况,李注册会计师应如何确定审计报告的日期?所应承担的责任有何不同?答案:(1)资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。建议:李注册会计师负有主动识别的义务,应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项,并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响,进而确定是进行调整,还是披露;在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。(2)对于 R 公司自2008年1月1日至2008年2月21日之间发生的期后事项,李注册
40、会计师应实施专门的审计程序对期后事项进行审计。对于 R 公司自2008年2月21日至2008年3月5日之间发生的期后事项,李注册会计师获知后应及时与被审计单位管理当局讨论。必要时,还应追加适当的审计程序。(3)李注册会计师确定审计报告日期的方法有两种:签署双重日期,即保留2008年2月21日的审计报告日,并就火灾损失注明2008年2月28日新的审计报告日。更改审计报告日期,即将2008年2月21日原审计报告日推迟至2008年2月28日完成追加审计程序时的审计报告日。推迟外勤审计工作结束日的做法,在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围;注明双重日期的做法,仅在反映有关的特定项目方面
41、扩大了注册会计师的责任范围。参考答案:(1)属于第二类期后事项-非调整事项。该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的,虽不影响2007年度会计报表的金额,但可能影响对会计报表的正确理解,李注册会计师应当提请公司在会计报表中予以适当披露。(2)注册会计师的责任:1)对07年12月31日至08年2月25日的期后事项,负有主动识别并审计的责任;、2)对08年2月25日至08年3月2日的期后事项不负主动识别的责任,但对已获知要与管理层进行讨论,并采取审计程序审查这些期后事项;(3)注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期:更改报告日期,即将的定审计报告日期2008年2月25日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2008年3月2日;此做法,全面扩大了 CPA 的审计责任;。教学服务信箱:教学服务信箱:站务信箱:站务信箱:教学服务热线:教学服务热线:0591-87834147考务咨询热线:考务咨询热线:0591-87821735技术支持热线:技术支持热线:0591-87812262
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