内部审计_确认服务与咨询服务的统一.pdf
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1、一月I 富内部审计业务已发展为多样化的格局,不仅仅审查企业财务状况,更是迈进了诸如内部控制有效性审计,诊断性审计、业务咨询以及新进员工培训等领域。这些业务可以分为确认服务(a s s u r a n c ea c t i v i t Y)和咨询服务(c o n s n l t i n ga c t i v i t y)。确认服务的目的是内部审计人员以独立第三者身份来对企业内部信息或者内部控制是否有效等发表意见以供审计委员会等在内的利益相关者决策使用的而咨询服务下的内部审计人员直接服务对象是企业的各级管理层,其目的是针对经营过程中的缺陷提出建议,改善企业的经营效率和效果,以增加企业的价值,在这一
2、服务过程中不涉及独立性的问题。两种服务的性质有很大的差别,那么在同一服务过程,这样两种性质各异的服务能否同时存在?本文正是基于此来展开研究的。二变化中的内部审计环境传统内部审计理论观点认为内部审计是一种独立的复核和监督活动,其产生的原因在于企业内部各层级的受托责任。但是,现代企业所处的环境复杂多变,面临着如外部环境风险,经营过程和资产损失风险、信息风险等众多风险。“在一个瞬息万变全球性竞争涌现各种新的组织形式及先进的信息技术等特征的环境中,对组织现时及新近的状况进行计量已显得不那么重要了,而对即将发生、甚至是较远未来发生的有关事项的信息及计量变得更加重要。”(W i l l i a mR K
3、i n n e y,J r 2 0 0 6)4 2I 财会学习月刊内部审计:确认服务与咨询服务的统一。文沈维成为了有效达成企业完成利益相关者的受托责任的目标,减少风险闪素,增加企业价值,需要有应对的控制措施,以防止对目标的偏离。在此控制过程中,内部审计在公司治理与营运中起着不可替代的作用。要想控制实现目标过程中风险,对结果的控制是无效率和无效果的,风险控制在于过程导向的,即在过程中识别威胁目标实现的各种可能因素。与此类似内部审计要达到目的也必须采取过程导向的审计观,即时诊断出威胁因素,以传递给指导和控制整个公司系统的董事会和管理层,进而使得其采取的措施更具有及时性和针对性。在过程导向观下,根据
4、不同的利益主体的需要,内部审计可能提供不同类型的服务:经营管理层可能需要内部审计就经营过程的效率和效果提出建议渖f 计委员会(董事会)可能就治理程序是否得当需要内部审计提供信息上的支持|夕h 部审计师在执行财务报表审计过程中,可能需要利用内部审计的工作。基于此,国际内部审计师协会(I I A)在职业实务框架中特别强调内部审计在企业经营过程中的“增加组织价值和改善组织运营”,而实现这一目标的手段就是通过内部审计的确认服务与咨询服务来实现的,其具体措施就是改善风险管理、加强内部控制以及改进治理程序。在迅速变化的经济环境下,内部审计已经成为管理者、审计委员会、董事会、外部审计人员以及重要利益相关者的
5、主要辅助职能,期望通过内部审计的确认服务与咨询服务的手段,来为不同的利益相关者提供公司治理与运营的各种信息或建议,因此内部审计提供的服务可能是一种混合式确认与咨询服务并存的,而不再是原来意义上的单项的监督和复核服务了。兰确认服务确认服务是对组织的风险管理内部控制和治理程序提供独立的评价,这包括财务经营业绩、遵循性、系统安全、审慎性调查等业务。通过确认服务,内部审计可以得出公司内部控制、风险管理以及治理程序是否有效,为高级管理层和审计委员会等主体及时采取有效的措施来监控管理层提供具体的建议。内部审计的确认服务涉及到三方关系:经营管理者、利益相关者内部审计师,他们的关系如图l 所示。内部审计确认服
6、务中,内部审计人员实际上是一个“专家”身份出现的,要对内部经营以及相关信息质量提供一个专家意见,以供审计委员会等利益主体决策服务。图1 中的利益相关者是一个非常广泛的主体,可能是外部利益主体,比如潜在和现在股东、资本市场,注册会计师、顾客,供应商、政府部门、监管机构、所在社区等等;也可能是内部利益相关者,比如董事会(包括审计委员会),各级管理层等。这些内外部利益相关者可以分成两类:一类是涉及公司治理的广类是涉及公司经营的。就承担公司治理职责的主体来说,典型的是审计委员会。审计委员会隶属于董事会,其建立的初衷是在董事会中寻求建万方数据田1:确认服务的三方关系人圈2:咨询服务的两方关系人表1:内部
7、审计的管理模式及其效果荥属十经埕坩于,财劳1独立性和权威性最低效果最差,已基本淘汰部负责人分管隶属于经理班子,由2独立性和权威性稍高对经理层难以监控C E O 分管在董事会或者董事会下独立性和权威性较高能深入到经营管理各个3对董事会本身无法监督设的审计委员会领导下层面确保董事会对生产经营风险了解与控制隶属于监事会由监事独立性高能检查公司财务能对董事、经如果监事会有职无权4会主席分管理进行有效监督则导致效果差在C E O 和董事会的双重最大限度地发挥内部审计的独立性,权威性5效果较好领导下最高立一支独立的财务治理力量以强化注册会计师的独立性,从而提高公司财务报告信息的真实性和可靠性。随着环境改变
8、以及审计委员会实务的发展,审计委员会的活动与功能拓展到对公司整体财务呈报体系的全面治理,并涉及公司经营风险,管理层对法律法规的遵循情况、道德问题、利益冲突问题及对违法舞弊行为的调查等多个方面。但是由于审计委员会执行工作采取的主要是程序性,而并不是执行实体性的审计工作,所以审计委员会要能有效发挥自己监控内部控制,财务治理的作用,则必须借助于内部审计的工作。也就是说内部审计提供有效的鉴证信息为审计委员会向董事会提供有质量的建议提供一个合理的基础。为了使得内部审计能够发挥应有作用,公司在配设内部审计人员时要注意其独立性与胜任能力。因为只有胜任的内部审计人员才有能力查找问题所在,而只有具备独立性的审计
9、人员才会无虑的揭露问题所在。从严格意义上说独立性包括实质上的独立和形式上的独立。但对内部审计人员的独立性强调不可能要其达到外部审计人员的独立性标准。就内部审计人员的性质来说,依然是在管理层的领导下参与企业经营活动的员工,其独立性是有限度的。然而不管独立性的程度如何,要使得内部审计在提供确认服务时的独立性是必不可少的,没有一定程度的独立,那么内部审计确认服务的内在功能就被废弃,变成了无意义的装饰品。在实务中,内部审计具体组织模式可以有以下几种情形:(1)隶属于经理班子,财务部负责人分管;(2)隶属于经理班子由C E O 分管,(3)在董事会或者董事会下设的审计委员会领导下;(4)隶属于监事会,由
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