出口退免税政策与实务.ppt
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1、出口退出口退(免免)税政策与实务税政策与实务主讲:韩北齐2008年7月22日主要内容主要内容n n一、出口货物退(免)税介绍n n二、免抵退税计算n n三、免抵退税申报及帐务处理n n四、后记第一部份:出口货物退(免)税概述第一部份:出口货物退(免)税概述(一一)概念概念1 1、出口退税是国际惯例、出口退税是国际惯例-鼓励出口。鼓励出口。2 2、出口货物实行零税率制度提高货物竞争力。、出口货物实行零税率制度提高货物竞争力。3 3、间接税是转嫁税,按消费实际发生地。、间接税是转嫁税,按消费实际发生地。4 4、可以有效避免国际双重课税(因进口国对进、可以有效避免国际双重课税(因进口国对进口货物征税
2、)口货物征税)(二)定义二)定义n n我国的出口货物退(免)税是指在国际贸易中,我国的出口货物退(免)税是指在国际贸易中,对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定的产和流转环节按税法规定的增值税和消费税增值税和消费税增值税和消费税增值税和消费税,即,即对增值税出口货物实行零税率,对消费税出口货对增值税出口货物实行零税率,对消费税出口货物免税。物免税。n n增值税出口货物实行零税率有两层含义:一、是增值税出口货物实行零税率有两层含义:一、是对本道生产或销售的货物的增值税免征。二、对对本道生产或销售的货物的增值税免征。二、对出口货物
3、前道环节所含的进项税额进行退付。出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。(三)我国的出口货物税收政策(三)我国的出口货物税收政策形式形式n n(1)出口免税并退税(免抵退)n n(2)出口免税不退税n n(3)出口不免税也不退税注:注:“免、抵、退免、抵、退”的含义的含义n n“免免”是指生产企业出口自产货物免征生产是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;销售环节的增值税;n n“抵抵”是指以本企业本期出口产品所耗用原是指以本企业本期出口产品所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额,抵顶内材料、零部件等应予退还的进项税额,抵顶内销产品应纳税额。销产品应纳税额。n n“退退”是指按照上
4、述过程确定的实际应退税是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时,即生产企业出口的自产货物在当额为负数时,即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时,对未抵月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时,对未抵扣的部分予以全部或部分退还。扣的部分予以全部或部分退还。(四)出口货物退(免)税一般具备的条件n n1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。n n2、必须是报关离境的货物。n n3、必须是在财务上作销售处理的货物。n n4、必须是出口收汇并已核销的货物。(五)出口退税率n n财财政政部部、发发展展改改革革委委、商商务务部部、海海关关总总署署、国国家家税税务务总总局局关关于于调调整
5、整部部分分商商品品出出口口退退税税率率和和增增补补加加 工工 贸贸 易易 禁禁 止止 类类 商商 品品 目目 录录 的的 通通 知知 财财 税税20061392006139号号国国家家税税务务总总局局关关于于出出口口合合同同备备案有关问题的通知国税函案有关问题的通知国税函20068472006847号号出口退税率出口退税率17%17%、13%13%、11%11%、8%8%和和5%5%n n财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于调调低低部部分分商商品品出出口口退退税税率率的的通通知知(财财税税200790200790号号)规规定定出出口口退退税税政政策策调调整整出出口口退退税税率率调调整整
6、为为17%17%、13%13%、11%11%、9%9%和和5%5%五档。五档。(六)出口货物退税适用范围n n出口货物退(免)税管理办法规定了两种退出口货物退(免)税管理办法规定了两种退税计算方法:税计算方法:n n第一种:第一种:“免、抵、退免、抵、退”。主要适用于自营出口。主要适用于自营出口和委托出口自产货物的生产企业和委托出口自产货物的生产企业;n n第二种:第二种:“先征后退先征后退”。目前主要用于收购货物。目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。出口的外(工)贸企业。(七)(七)(七)(七)出口货物退(免)税实行有关单证备案管理出口货物退(免)税实行有关单证备案管理出口货物退(免)
7、税实行有关单证备案管理出口货物退(免)税实行有关单证备案管理制度制度制度制度 国家税务总局关于出口货物退(免)税实行有关单证备案管理国家税务总局关于出口货物退(免)税实行有关单证备案管理制度(暂行)的通知国税发制度(暂行)的通知国税发20051992005199号号 要求出口企业自营或委托要求出口企业自营或委托出口属于退(免)增值税或消费税的货物,最迟应在申报出口货物出口属于退(免)增值税或消费税的货物,最迟应在申报出口货物退退 (免)税后(免)税后1515天内,将下列出口货物单证在企业财务部门备案,天内,将下列出口货物单证在企业财务部门备案,以备税务机关核查以备税务机关核查 n n合同合同
8、n n出口货物明细单出口货物明细单 n n出口货物装货单出口货物装货单 n n出口货物运输单据(包括:海运提单、航空运单、铁路运单、货物承出口货物运输单据(包括:海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据)运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据)介绍:介绍:“四自三不见四自三不见”业务,是指出口企业违反外贸经营的正常业务,是指出口企业违反外贸经营的正常程序,在程序,在“客商客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口货物、不见供货货主、不见外商的情况下进行关和出口企业不见出口货物、不见供货货主
9、、不见外商的情况下进行所谓的所谓的“出口交易出口交易”业务。业务。第二部份第二部份“免、抵、退免、抵、退”税计税计算算 (1)(1)当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算n n当当期期应应纳纳税税额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额-(当当期期进进项项税税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)n n免免抵抵退退货货物物不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价 外外汇汇人人民民币币牌牌价价(出出口口货货物物征征税税税税率率-出出口口货货物物退退税税率率)-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额免抵
10、退不得免征和抵扣税额抵减额n n免免抵抵退退不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额名名税税购购进进原原材材料料价价格格(出口货物征收税税率(出口货物征收税税率-出口货物退税率)出口货物退税率)n n计税依据:出口货物离岸价(计税依据:出口货物离岸价(FOBFOB)以出口发票上的离岸)以出口发票上的离岸为准。若以其他价格条件成交的应扣除按会计制度规定允为准。若以其他价格条件成交的应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。(2)“免,抵,退”税额n n免免抵抵退退税税额额出出口口货货物物离离岸岸价价 外外汇汇人人民民币币牌牌
11、价价 出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物退税率免抵退税额抵减额n n免免抵抵退退税税额额抵抵减减额额免免税税购购进进原原材材料料价价格格 出出口口货货物退税率物退税率n n免免税税购购进进原原材材料料包包括括国国内内进进免免税税原原材材料料和和进进料料加加工工免免税税进进口口料料件件,其其中中进进料料加加工工免免税税进进口口料料件件的的价格为组成计税价格价格为组成计税价格(3)当期应退税额和免抵税额计算当期应退税额和免抵税额计算n n 当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税
12、额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 n n 当期期末留抵税额当期免抵退税额时、当期期末留抵税额当期免抵退税额时、当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0 0 *新新发发生生出出口口业业务务的的生生产产企企业业自自发发生生首首笔笔出出口口业业务务之之日日 起起1212个个月月内内发发生生的的出出口口业业务务,不不计计算算当当期期应应退退税税额额。从从1313个个月开始按免抵退税计算公式计算办理退税。月开始按免抵退税计算公式计算办理退税。例一:假设当期全部进项税额例一:假设当期全部进项税额例一:假设当期全部进项税额例一:假设当期全部进项税额100100
13、万元,当期生产产品当期全部销万元,当期生产产品当期全部销万元,当期生产产品当期全部销万元,当期生产产品当期全部销售,内销售,内销售,内销售,内销500500万元,出口万元,出口万元,出口万元,出口500500万元(出口退税率万元(出口退税率万元(出口退税率万元(出口退税率17%17%),没有期初、),没有期初、),没有期初、),没有期初、末库存原材料。末库存原材料。末库存原材料。末库存原材料。n n1 1、计算期末留抵税额计算期末留抵税额n n当当期期应应纳纳税税额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额(当当期期进进项项税税额额当当期期免免抵抵税税不不得得免免征征或或抵抵扣扣税税额额)
14、500500 17%-17%-(100-0100-0)85-10085-100-15-15(即即为为期期末末留留抵抵税税额)额)n n计算免抵退税额计算免抵退税额n n免免抵抵退退税税额额出出口口货货物物离离岸岸价价 外外汇汇人人民民币币牌牌价价 出出口口货货物物退退税税率率免免抵抵退退税税额抵减额额抵减额n n500500 17%-017%-08585n n计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额n n当期期末留抵掊当期免抵退税额当期期末留抵掊当期免抵退税额n n当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额n n当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税
15、额当期应退税额n n15158585n n当期应退税额当期应退税额1515万元万元n n当期免抵税额当期免抵税额85-1585-157070元。元。例例例例2.2.进料加工复出口业务举例,征税率进料加工复出口业务举例,征税率进料加工复出口业务举例,征税率进料加工复出口业务举例,征税率17%17%、退税率、退税率、退税率、退税率13%13%,当期全部进项税,当期全部进项税,当期全部进项税,当期全部进项税额额额额300300万元,万元,万元,万元,“进料加工进料加工进料加工进料加工”免税进口料件到岸价免税进口料件到岸价免税进口料件到岸价免税进口料件到岸价200200万美元,内销万美元,内销万美元,
16、内销万美元,内销10001000万元、万元、万元、万元、出口出口出口出口300300万元。假设外汇牌价万元。假设外汇牌价万元。假设外汇牌价万元。假设外汇牌价1 1美元美元美元美元8.38.3元元元元n n(1 1)计算期末留抵税额计算期末留抵税额n n、当当期期期期末末留留抵抵税税额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额-(当当期期进进项项税税额额-当当期期免免抵抵退退税税不不得免征或抵扣税额)得免征或抵扣税额)1000*17%-1000*17%-(300-300-)-96.8-96.8n n、当当期期免免抵抵退退货货物物不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额当当期期出出口口货货物物离离
17、岸岸价价*外外汇汇人人民民币币牌牌价价*(出口货物征税税率(出口货物征税税率-出口货物退税率)出口货物退税率)-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额免抵退不得免征和抵扣税额抵减额300*8.3*300*8.3*(17%-13%17%-13%)-33.233.2n n、免免抵抵退退不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额免免税税购购进进原原材材料料价价格格*(出出口口货货物物征征税税税税率率-出口货物退税率)出口货物退税率)200*8.3*200*8.3*(17%-13%17%-13%)66.466.4n n(2 2)计算免抵退税额计算免抵退税额n n、免免抵抵退退税税额额出出口口货货物物离离
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