任务三-资源税实务.pptx
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1、任务三任务三资源税实务资源税实务会计与金融学院$项目七其他税种实务3.1 资源税法规解析一、资源税的概念资源税是对在中华人民共和国领域及管辖开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人,就其原料产品的资源的绝对收益和相对收益征收的一种税。为促进资源合理开发利用,遏制资源乱挖滥采,1984年起,我国开始采用普遍征收、从量定额计征的方式,对在我国境内从事原油、天然气、煤炭等矿产资源开采的单位和个人征收资源税。1994年,我国对资源税进行了改革,国务院重新颁布了资源税暂行条例,进一步扩大征收范围,征税对象包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等七大类,并实行从量定
2、额征收办法。但随着我国经济的发展,这种计税方法已不适应经济发展和构建资源节约型社会的要求。为进一步完善资源税制度,2010年6月1日,我国率先在新疆开展原油、天然气资源税从价计征改革,拉开了资源税制度改革的序幕。2016年7月1日起,全面推开资源税清费立税、从价计征改革,进一步完善绿色税制,理顺资源税费关系,着力构建规范公平、调控合力、征管高效的资源税税制,形成与国家治理体系和治理能力现代化相匹配的税制体系。$项目七其他税种实务二、征税范围(1)原油。原油是指开采的天然原油,不包括人造石油。(2)天然气。天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气,暂不包括煤矿生产的天然气。(3)煤炭。煤炭是指
3、原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。(4)金属矿。具体内容如表7-5所示。(5)非金属矿。具体内容如表7-5所示。(6)海盐。海盐指海水晒制的盐,不包括提取地下卤水晒制的盐。$项目七其他税种实务三、纳税义务人税法规定,在中华人民共和国境内开采规定名目下的矿产品或者生产盐的单位和个人,为资源税的纳税义务人,具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人。独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。中外合作开采石油、天然气,目前按照规定征收矿区使用费,暂不征收资源税。
4、$项目七其他税种实务四、资源税的税目和税率资源税税目税率表如表7-5所示。表7-5资源税税目税率表税目征税对象税率幅度一、原油5%10%二、天然气5%10%三、煤炭2%10%四、金属矿铁矿精矿1%6%金矿金锭1%4%铜矿精矿2%8%铝土矿原矿3%9%铅锌矿精矿2%6%镍矿精矿2%6%锡矿精矿2%6%未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿税率不超过20%五、非金属矿石墨精矿3%10%硅藻土精矿1%6%高岭土原矿1%6%萤石精矿1%6%石灰石原矿1%6%硫铁矿精矿1%6%磷矿原矿3%8%氯化钾精矿3%8%硫酸钾精矿6%12%井矿盐氯化钠初级产品1%6%湖盐氯化钠初级产品1%6%提取地下卤水晒制的盐氯
5、化钠初级产品3%15%煤层(成)气原矿1%2%粘土、砂石原矿每吨或立方米0.1元5元未列举名称的其他非金属矿产品原矿或精矿从量税率每吨或立方米不超过30元;从价税率不超过20%六、海盐氯化钠初级产品1%5%$项目七其他税种实务【备注】(1)铝土矿包括耐火级矾土、研磨级矾土等高铝黏土。(2)氯化钠初级产品是指井矿盐、湖盐原盐、提取地下卤水晒制的盐和海盐原盐,包括固体和液体形态的初级产品。(3)海盐是指海水晒制的盐,不包括提取地下卤水晒制的盐。纳税人具体适用的税率,在税目税率表规定的幅度内,根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况,由财政部会商国务院有关部门确定;财政部未列举名称
6、且未确定具体适用税率的非金属矿和金属矿,由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定,报财政部和国家税务总局备案。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量,未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。纳税人在开采主矿产品的过程中伴随开采的其他应税矿产品,凡未单独规定适用税额的的,一律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。$项目七其他税种实务五、资源税的税收优惠(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人
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