国际税收之国际避税地港及其避税模式概述ebsv.pptx
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1、国际税收国际税收第六章第六章避税地(港)及其避税模式避税地(港)及其避税模式1学学习习导导航航|重点掌握避税港的概念和类型重点掌握避税港的概念和类型|掌握避税港的特征和形成的原掌握避税港的特征和形成的原因因|了解避税港作用了解避税港作用|理解与领会避税港的避税模式理解与领会避税港的避税模式本章目录|第一节第一节 概述概述|第二节第二节 国际避税地的作用国际避税地的作用及评价及评价|第三节第三节 避税地的避税模式避税地的避税模式第一节第一节 概述概述 一、国际避税地(港)一、国际避税地(港)(International tax havenInternational tax haven )n不同的
2、名称:不同的名称:英语国家:英语国家:“避税港避税港”;法国:;法国:“财政天堂财政天堂”;德国:;德国:“税收绿洲税收绿洲”;避税地国家:;避税地国家:“金融中心金融中心”n1.1.狭义:狭义:不课征某些所得税和一般财产税,或者税率很低的不课征某些所得税和一般财产税,或者税率很低的国家和地区;国家和地区;n2.2.广义:广义:能够提供某种避税机会的国家和地区;能够提供某种避税机会的国家和地区;n3.3.从跨国公司的角度看:从跨国公司的角度看:不征收财产税和所得税,或税负很不征收财产税和所得税,或税负很轻,能为投资者在纳税义务方面提供特别好处的地区和中心;轻,能为投资者在纳税义务方面提供特别好
3、处的地区和中心;n4.4.从从政府角度看:政府角度看:那些能够被利用来使征税对象从本国政府那些能够被利用来使征税对象从本国政府的税收管辖权下转移出去,以逃避本国税收的国家和地区。的税收管辖权下转移出去,以逃避本国税收的国家和地区。4各国对避税地的理解:各国对避税地的理解:n美国美国没有避税地的定义,但避税地一词适用于具有以没有避税地的定义,但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区:下某个或多个特征的国家或地区:(1)(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低;不课征所得税或税率比美国的所得税低;(2)(2)银行高度保守商业秘密,甚至不惜违反国际条约的有关银行高度保守商业秘密,甚至不惜
4、违反国际条约的有关规定;规定;(3)(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位;位;(4)(4)有充分的现代通信设施;有充分的现代通信设施;(5)(5)对外币存款没有管制;对外币存款没有管制;(6)(6)大力宣传自己是离岸金融中心。大力宣传自己是离岸金融中心。n日本日本对国际避税地的界定是:公司的全部所得或特定对国际避税地的界定是:公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率税实际税率50%50%的国家和地区。的国家和地区。5n法国法国规定,无所得税或税率
5、低于法国同类所得规定,无所得税或税率低于法国同类所得适用税率适用税率 2 23 3的国家和地区属于避税地。的国家和地区属于避税地。n在在挪威挪威,避税地一般是指低税或不征税以及不,避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区,如果一个国家愿意进行税收情报交家和地区,如果一个国家愿意进行税收情报交换,那么即使该国存在税收优惠或免税,也可换,那么即使该国存在税收优惠或免税,也可以不被视为国际避税地。以不被视为国际避税地。n在发达国家中,也有许多国家没有避税地的定在发达国家中,也有许多国家没有避税地的定义,也没有列举避税地的
6、国家名单,如荷兰、义,也没有列举避税地的国家名单,如荷兰、新西兰、英国等。新西兰、英国等。6n经合组织经合组织关于避税地的国家和地区的标准:关于避税地的国家和地区的标准:(1)(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率;有效税率为零或只有名义上的有效税率;(2)(2)缺乏有效的信息交换;缺乏有效的信息交换;(3)(3)缺乏透明度;缺乏透明度;(4)(4)没有实质性经营活动的要求。没有实质性经营活动的要求。7 二、避税港的类型二、避税港的类型 1.1.不征所得税和一般财产税,纯国际避税地不征所得税和一般财产税,纯国际避税地q如百慕大、开曼群岛、巴哈马等,没有任何直接税;如百慕大、开曼群岛、巴哈马等
7、,没有任何直接税;2.2.征收所得税但税率较一般国家要低征收所得税但税率较一般国家要低q英属维尔京群岛、列支敦士登,只征收某些直接税,英属维尔京群岛、列支敦士登,只征收某些直接税,税率较低并提供大量的税收优惠;税率较低并提供大量的税收优惠;3.3.只实行收入来源管辖权的国家和地区只实行收入来源管辖权的国家和地区q如中国香港、新加坡、马来西亚等,特征是对境外所如中国香港、新加坡、马来西亚等,特征是对境外所得完全免税;得完全免税;4.4.征收正常税收,对非居民给予税收优惠征收正常税收,对非居民给予税收优惠q卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国 5.5.征收正常税收,
8、但与其他国家签定大量的税收协议征收正常税收,但与其他国家签定大量的税收协议q荷兰荷兰8 三、避税港的特征三、避税港的特征1.1.有独特的有独特的“低税低税”结构;结构;2.2.以所得税为主体的税制结构;以所得税为主体的税制结构;3.3.有明确的避税区域范围。有明确的避税区域范围。四、避税港形成的原因四、避税港形成的原因1.1.历史因素历史因素大多曾经是殖民地大多曾经是殖民地2.2.地理因素地理因素大多数是岛屿大多数是岛屿3.3.政治因素政治因素政局稳定政局稳定4.4.经济因素经济因素财政收入大多不依赖于税收财政收入大多不依赖于税收9第二节第二节 国际避税地的作用及评价国际避税地的作用及评价一、
9、国际避税地对跨国纳税人的作用一、国际避税地对跨国纳税人的作用n 1.避税避税 避税三部曲:建立基地公司、中介业务、转让定价避税三部曲:建立基地公司、中介业务、转让定价n 2.财产和经营活动保密财产和经营活动保密 当局不要求提供详细的财务状况当局不要求提供详细的财务状况 银行严格的保密制度等银行严格的保密制度等n 3.对财产的保护及税收保证对财产的保护及税收保证 享受多种税收优惠,政局不稳时,可以采取多种方式抽走资享受多种税收优惠,政局不稳时,可以采取多种方式抽走资金等,如金等,如“离境清税离境清税”10 二、对资本输出国的影响二、对资本输出国的影响n1.1.减少了高税国政府的财政收入减少了高税
10、国政府的财政收入n2.2.保护了居住国的利益,保护了居住国的利益,“安全阀安全阀”作用作用n3.3.影响了国际资本的流动方向影响了国际资本的流动方向11 三、对自身的影响三、对自身的影响 (一)积极作用(一)积极作用 1.增加了所在国其他财政收入,如注册费管理费等,增加了所在国其他财政收入,如注册费管理费等,同时促进所在国金融中心的形成;同时促进所在国金融中心的形成;2.能促进避税地各行业迅速发展:服务业、建筑业、能促进避税地各行业迅速发展:服务业、建筑业、商业、旅游业、金融业等;商业、旅游业、金融业等;3.有利于吸收当地劳动力就业有利于吸收当地劳动力就业 4.增加外汇收入,引进技术等各方面的
11、发展。增加外汇收入,引进技术等各方面的发展。12 (二)消极作用(二)消极作用 1.1.依赖性较强依赖性较强 2.2.投机性较强投机性较强 3.3.流动性较强流动性较强 4.4.短期的,不稳定的短期的,不稳定的13 四、对避税地的评价四、对避税地的评价 (一)肯定的态度:(一)肯定的态度:发展中国家,尤其是从事离岸金融业的发展中国家,理由是:发展中国家,尤其是从事离岸金融业的发展中国家,理由是:n 1.1.避税是一种普遍的现象,是一种事实,有其合理性避税是一种普遍的现象,是一种事实,有其合理性n 2.2.避税地是高税负的伴生物,也是必然产物避税地是高税负的伴生物,也是必然产物n 3.3.能为跨
12、国纳税者带来税收上的好处能为跨国纳税者带来税收上的好处q 往往是这些国家:避税地自身和对避税地持同情态度的国家往往是这些国家:避税地自身和对避税地持同情态度的国家14 (二)否定的态度(二)否定的态度 主要是发达国家,理由是:主要是发达国家,理由是:n 1.1.妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资源的有效和合理配置;源的有效和合理配置;n 2.2.减少了有关国家的财政收入,主要是资本输减少了有关国家的财政收入,主要是资本输出国;出国;n 3.3.国际税收专家及国家组织基本持否定态度。国际税收专家及国家组织基本持否定态度。15第三节第三节 避税地的避税模式
13、避税地的避税模式一、虚构避税港营业一、虚构避税港营业二、虚设避税港信托财产二、虚设避税港信托财产三、转让定价三、转让定价16一、虚构避税港营业一、虚构避税港营业n基本途径:基本途径:通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区的商品、技术和各项劳务服务,虚构为设在避税港受控公司的转手交的商品、技术和各项劳务服务,虚构为设在避税港受控公司的转手交易,从而将所得的全部或一部分滞留在避税港,或者通过贷款和投资易,从而将所得的全部或一部分滞留在避税港,或者通过贷款和投资方式再重新回流,以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。方式再重新回流,以躲避原应承担的
14、高税率国家的税收负担。(P175模拟演示模拟演示7-1)q为取得最佳避税效果,往往与为取得最佳避税效果,往往与转让定价转让定价手段结合起来手段结合起来(经典案例经典案例7-1、7-2)q必须是发生在必须是发生在关联企业关联企业之间。这样才能实现人为的财务处理。之间。这样才能实现人为的财务处理。q在其中起中介作用的是以避税港为基地的各种性质的在其中起中介作用的是以避税港为基地的各种性质的受控公司受控公司17 n信箱公司信箱公司:那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所:那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所要求的组织形式的各种要求的组织形式的各种“文件文件”公司公司n控股公司控
15、股公司:指在一个或多个公司里控制着大量股份和拥有举足轻重:指在一个或多个公司里控制着大量股份和拥有举足轻重表决权的公司。表决权的公司。n投资公司投资公司:专门从事有价证券投资的公司:专门从事有价证券投资的公司n金融公司金融公司:在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向第三方提:在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向第三方提供资金的机构供资金的机构n租赁公司租赁公司:专门从事租用、租赁贸易和租购活动的机构:专门从事租用、租赁贸易和租购活动的机构n航运公司航运公司、保险公司保险公司、专利公司专利公司、贸易公司贸易公司、服务公司服务公司等等q其中不少属于外国基地公司性质其中不少属于外国基地公司性质
16、受控公司具体形式受控公司具体形式:18(一)信箱公司(一)信箱公司 letter-box companyn指指那些仅在所在国完成那些仅在所在国完成必要的注册登记手续必要的注册登记手续、拥有拥有法律所要求的组织形式法律所要求的组织形式的各种的各种“文件文件”公公司。司。(百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛)(百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛)n往往只存在于文件之中,只拥有一只信箱和一个常务往往只存在于文件之中,只拥有一只信箱和一个常务董事,公司应该从事的商业、制造、管理等活动都是董事,公司应该从事的商业、制造、管理等活动都是在别处进行的。在别处进行的。n是外国基地公司是外国基地公司最重要最重要的形式的形式
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