终结审计iwhw.pptx
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1、CH11 终终 结结 审审 计计OUTLINE一、审计差异的确定与调整一、审计差异的确定与调整二、审计调整分录的编制二、审计调整分录的编制三、管理层声明三、管理层声明四、律师声明书四、律师声明书五、审计总结五、审计总结六、审计结果的评价六、审计结果的评价七、与治理层的沟通七、与治理层的沟通3/10/20232一、审计差异的确定与调整(一)审计差异的种类(一)审计差异的种类(二)审计差异的汇总(二)审计差异的汇总(三)审计差异的确定与调整(三)审计差异的确定与调整(四)未调整差异的处理(四)未调整差异的处理(五)编制试算平衡表(五)编制试算平衡表3/10/20233(一)审计差异的种类(一)审计
2、差异的种类审计差异审计差异审计差异审计差异 无差异无差异无差异无差异 核核核核 对对对对 不一致不一致会计准则会计准则会计准则会计准则 会计制度会计制度会计制度会计制度 被审计单位报表被审计单位报表被审计单位报表被审计单位报表 一致一致账户账户账户账户调整调整调整调整性质性质性质性质已知差异已知差异已知差异已知差异 未知差异未知差异未知差异未知差异 重分类误差重分类误差重分类误差重分类误差 核算误差核算误差核算误差核算误差 不建议不建议调整调整建议建议调整调整3/10/20234(二)审计差异的汇总(二)审计差异的汇总1 1、分别汇总至、分别汇总至 “审计差异调整表审计差异调整表调整分录汇总表
3、调整分录汇总表”“审计差异调整表审计差异调整表重分类分录汇总表重分类分录汇总表”“审计差异调整表审计差异调整表未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表”2 2、见教材、见教材P243P243始的表始的表11-111-1、11-211-2和和11-311-3。3/10/20235(三)审计差异的确定与调整(三)审计差异的确定与调整1 1、划分建议调整的不符事项与未调整不符事项、划分建议调整的不符事项与未调整不符事项应当考虑以下因素应当考虑以下因素:(1 1)审计差异金额是否超过重要性标准。审计差异金额是否超过重要性标准。u对对于于单单笔笔核核算算误误差差超超过过所所涉涉及及的的财财务务报报表表项
4、项目目(或或账账项项)层层次次重重要要性性水水平平的的,应应视视为为建建议调整的不符事项议调整的不符事项3/10/20236(三)审计差异的确定与调整(三)审计差异的确定与调整u对对于于单单笔笔核核算算误误差差大大大大低低于于所所涉涉及及的的财财务务报报表表项项目目(或或账账项项)层层次次重重要要性性水水平平的的,且且性性质质不不重重要要的的,一一般般视视为为未未调调整整不不符符事事项项,但但是是应应当当考考虑虑小小金金额额错错报报累累计计起起来来可可能重要的可能性。能重要的可能性。3/10/20237(三)审计差异的确定与调整(三)审计差异的确定与调整u但但当当若若干干笔笔同同类类型型未未调
5、调整整不不符符事事项项汇汇总总数数超超过过会会计计报报表表项项目目(或或账账项项)层层次次重重要要性性水水平平时时,应应从从中中选选取取几几笔笔转转为为建建议议调调整整的的不不符符事事项项过过入入调调整整分分录录汇汇总总表表,使使未未调调整整不不符事项汇总金额降至重要性水平之下。符事项汇总金额降至重要性水平之下。3/10/20238(三)审计差异的确定与调整(三)审计差异的确定与调整(2 2)审计差异性质是否重要审计差异性质是否重要u对于单笔核算误差对于单笔核算误差大大低于大大低于所涉及的财务报所涉及的财务报表项目(或账项)层次重要性水平的,但是表项目(或账项)层次重要性水平的,但是性性质重要
6、质重要的,如涉及舞弊或者违法行为的核算错的,如涉及舞弊或者违法行为的核算错误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不期望出现的核算错误,应视为建议调整不符事期望出现的核算错误,应视为建议调整不符事项。项。3/10/20239(四)未调整差异的处理(四)未调整差异的处理被审计单位被审计单位被审计单位被审计单位 调整调整 拒绝调整拒绝调整拒绝调整拒绝调整 无保留意见无保留意见无保留意见无保留意见 保留意见保留意见保留意见保留意见 否定意见否定意见否定意见否定意见 3/10/202310(五)编制试算平衡表(五)编制试算平衡表1 1、作用、作用试算平衡表在试算平
7、衡的同时,还可以确试算平衡表在试算平衡的同时,还可以确定已审数与报表披露数。定已审数与报表披露数。2 2、编制方法、编制方法以被审计单位未审财务报表为基础,考虑以被审计单位未审财务报表为基础,考虑调整分录、重分类分录调整分录、重分类分录3 3、表格见、表格见P247P247表表11-411-4和表和表11-511-53/10/202311二、审计调整分录的编制(一)审计调整分录与会计调整分录区别(一)审计调整分录与会计调整分录区别(二)审计调整分录的具体编制方法(二)审计调整分录的具体编制方法3/10/202312(一)审计调整分录与会计调整分录区别 1 1、调整分录的作用不同、调整分录的作用
8、不同审计调整分录是审计成果的一种体现。审计调整分录是审计成果的一种体现。会计调整分录是对审计结果的一种确认。会计调整分录是对审计结果的一种确认。3/10/202313(一)审计调整分录与会计调整分录区别2.2.调整分录调整的对象不同调整分录调整的对象不同审计调整分录是针对相关会计报表项目进行的调整,审计调整分录是针对相关会计报表项目进行的调整,不涉及会计账簿的调整;不涉及会计账簿的调整;(调表不调帐)(调表不调帐)会计调整分录是对会计账簿调整同时,会计调整分录是对会计账簿调整同时,调整相关会计报表项目的金额。调整相关会计报表项目的金额。3/10/202314(一)审计调整分录与会计调整分录区别
9、3 3、调整的范围不同、调整的范围不同审计调整调整影响被审计单位会计报表公允反映审计调整调整影响被审计单位会计报表公允反映的审计差异的范围。核算误差和重分类误差。的审计差异的范围。核算误差和重分类误差。会计调整只调整那些影响账户记录记录正确性的会计调整只调整那些影响账户记录记录正确性的错报或漏报。核算误差。错报或漏报。核算误差。3/10/202315(一)审计调整分录与会计调整分录区别4 4、编制调整分录的期间不同、编制调整分录的期间不同审计调整分录的编制期间是被审计期间;审计调整分录的编制期间是被审计期间;会计调整分录的编制期间是被审计期间以后的会计期间。会计调整分录的编制期间是被审计期间以
10、后的会计期间。3/10/202316(一)审计调整分录与会计调整分录区别5 5、编制调整分录的账户不同、编制调整分录的账户不同审计调整是对会计报表项目进行调整,审计调整是对会计报表项目进行调整,其分录的编制应与会计报表项目保持一致。其分录的编制应与会计报表项目保持一致。会计调整分录的编制不仅会涉及到会计报表上出现的会计调整分录的编制不仅会涉及到会计报表上出现的会计账户,而且会涉及到会计报表上没有出现的会计账户,而且会涉及到会计报表上没有出现的会计账户。会计账户。3/10/2023173/10/2023183/10/202319(二)审计调整分录的具体编制方法1 1、P251P251例题解析例题
11、解析例题解析例题解析(1 1)应冲减销售收入和销售成本)应冲减销售收入和销售成本)应冲减销售收入和销售成本)应冲减销售收入和销售成本:审计调整分录审计调整分录审计调整分录审计调整分录 借:主营业务收入借:主营业务收入借:主营业务收入借:主营业务收入 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费 170 000 170 000 贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款 1 170 000 1 170 000会计调整分录会计调整分录会计调整分录会计调整分录:借:以前年度损益调整借:以前年度损益调整借:以前年度损益调整借:以前年度损益调整 1 000 000 1
12、000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费增值税增值税增值税增值税 170 000 170 000 贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款 1 170 000 1 170 000 审计调整分录:审计调整分录:审计调整分录:审计调整分录:借:存货借:存货借:存货借:存货 600000 600000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本贷:主营业务成本贷:主营业务成本 600000 600000 会计调整分录:会计调整分录:会计调整分录:会计调整分录:借:库存商品借:库存商品借:库存商品借:库存商品 600000 600000 贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调
13、整贷:以前年度损益调整 600000 600000 审计调整分录:审计调整分录:审计调整分录:审计调整分录:借:应收账款借:应收账款借:应收账款借:应收账款 58500 58500 贷:资产减值损失贷:资产减值损失贷:资产减值损失贷:资产减值损失 58500 58500 会计调整分录:会计调整分录:会计调整分录:会计调整分录:借:坏账准备借:坏账准备借:坏账准备借:坏账准备 58500 58500 贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调整 58500 58500 3/10/202320(二)审计调整分录的具体编制方法(2 2)应补提折旧)应补提折旧审计调
14、整分录审计调整分录应补提的折旧额应补提的折旧额80008000(1 15%5%)20=38020=380(万元)(万元)借:管理费用借:管理费用38000003800000贷:固定资产贷:固定资产38000003800000会计调整分录会计调整分录借:以前年度损益调整借:以前年度损益调整38000003800000贷:累计折旧贷:累计折旧380000038000003/10/202321(二)审计调整分录的具体编制方法(3 3)审计调整分录审计调整分录审计调整分录审计调整分录借:预付帐款借:预付帐款借:预付帐款借:预付帐款 120000 120000 贷:应付帐款贷:应付帐款贷:应付帐款贷:应
15、付帐款 120000 120000(3 3)会计调整分录会计调整分录会计调整分录会计调整分录无无无无审计调整分录审计调整分录审计调整分录审计调整分录借:其他应收款借:其他应收款借:其他应收款借:其他应收款 100000 100000 贷:预付帐款贷:预付帐款贷:预付帐款贷:预付帐款 100000 100000 会计调整分录会计调整分录会计调整分录会计调整分录借:其他应收款借:其他应收款借:其他应收款借:其他应收款D 100000 D 100000 贷:预付帐款贷:预付帐款贷:预付帐款贷:预付帐款 D 100000 D 100000 审计调整分录审计调整分录审计调整分录审计调整分录借:资产减值损
16、失借:资产减值损失借:资产减值损失借:资产减值损失 5000 5000 贷:其他应收款贷:其他应收款贷:其他应收款贷:其他应收款 5000 5000 会计调整分录会计调整分录会计调整分录会计调整分录借:以前年度损益调整借:以前年度损益调整借:以前年度损益调整借:以前年度损益调整 5000 5000 贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备 5000 5000 3/10/202322(二)审计调整分录的具体编制方法(4 4)调整所得税:审计调整分录)调整所得税:审计调整分录)调整所得税:审计调整分录)调整所得税:审计调整分录 借:应交税费借:应交税费借:应交税费借:应交税费 136834
17、5 1368345 贷:所得税费用贷:所得税费用贷:所得税费用贷:所得税费用 1368345 1368345 (4 4)调整所得税:会计调整分录)调整所得税:会计调整分录)调整所得税:会计调整分录)调整所得税:会计调整分录 借:应交税费借:应交税费借:应交税费借:应交税费 1368345 1368345 贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调整 1368345 1368345 (5 5)调整利润分配:审计调整分录)调整利润分配:审计调整分录)调整利润分配:审计调整分录)调整利润分配:审计调整分录 借:盈余公积借:盈余公积借:盈余公积借:盈余公积 -法定盈
18、余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 277815.5 277815.5 -法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金 138907.75 138907.75 贷:利润分配贷:利润分配贷:利润分配贷:利润分配 -提取法定盈余提取法定盈余提取法定盈余提取法定盈余 277815.5 277815.5 -提取公益金提取公益金提取公益金提取公益金 138907.75 138907.75(5 5)调整利润分配:会计调整分录)调整利润分配:会计调整分录)调整利润分配:会计调整分录)调整利润分配:会计调整分录 借:盈余公积借:盈余公积借:盈余公积借:盈余公积 -法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈
19、余公积 277815.5 277815.5 -法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金 138907.75 138907.75 贷:利润分配贷:利润分配贷:利润分配贷:利润分配 -提取法定盈余提取法定盈余提取法定盈余提取法定盈余 277815.5 277815.5 -提取公益金提取公益金提取公益金提取公益金 138907.75 138907.75 3/10/202323(二)审计调整分录的具体编制方法经过以上审计调整分录的调整,会使被审计单位经过以上审计调整分录的调整,会使被审计单位审计年度调整后的已审会计报表与审计年度总帐审计年度调整后的已审会计报表与审计年度总帐金额不一致,导致形式上的账实
20、不符。金额不一致,导致形式上的账实不符。但从实质上看,账表仍然相符,只不过是会计调但从实质上看,账表仍然相符,只不过是会计调整分录在审计年度的下一年编制,一旦被审计单整分录在审计年度的下一年编制,一旦被审计单位完成会计调整分录的编制,账表就会达到形式位完成会计调整分录的编制,账表就会达到形式上的相符。上的相符。这种处理对下一年的财务状况和经营成果不会产这种处理对下一年的财务状况和经营成果不会产生影响。生影响。3/10/202324三、获取管理层声明(一)什么是管理层声明?管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。3/10/202325三、获取管理层声明(二)作用1
21、、进一步明确管理层对财务报表的责任 在声明过程中,注册会计师应当与管理层在声明过程中,注册会计师应当与管理层就与财务报表审计相关的重大事项不断进就与财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通。行沟通。有助于提高管理层与注册会计师沟通的透明有助于提高管理层与注册会计师沟通的透明度,减少双方的误解,保护注册会计师,度,减少双方的误解,保护注册会计师,划清两者的责任划清两者的责任3/10/202326三、获取管理层声明2、将管理层声明作为审计证据(1)将管理层声明作为审计证据的特定情形涉及管理层判断、意图以及仅限于管理层知悉的涉及管理层判断、意图以及仅限于管理层知悉的事项,除了询问程序获取审计证据之外,
22、不存在事项,除了询问程序获取审计证据之外,不存在其他充分、适当的审计证据。注册会计师应该就其他充分、适当的审计证据。注册会计师应该就询问管理层结果,取得管理层签字确认,获取书询问管理层结果,取得管理层签字确认,获取书面说明。面说明。3/10/202327三、获取管理层声明(2)收集审计证据以支持管理层声明u证据来源:内外证据首先,从被审计单位内部或外部获取佐证证其次,评价管理层声明是否合理并与获取的其他审审计(包括其他声明)一致。再次,考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项。3/10/202328三、获取管理层声明(3)管理层声明与其他审计证据矛盾时的处理对不一致的地方进行进一步的调查怀疑管理
23、层声明的可靠性3/10/202329三、获取管理层声明(三)管理层声明的形式(三)管理层声明的形式 管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。书面声明可采取下列形式:(1)管理层声明书。(2)注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函。(3)董事会及类似机构的相关会议纪要,或已签署的财务报表副本。3/10/202330三、获取管理层声明注意:当要求管理层提供声明书时,注册会计师应当要求将声明书径送注册会计师本人。3/10/202331三、获取管理层声明(四)、管理层声明书的内容关于财务报表的声明管理层认可对报表的责任管理层认可对内部控制的责任管理
24、层认可未调整错弊对报表不存在重大影响信息、时间、签信息、时间、签署人署人3/10/202332三、获取管理层声明关于信息完整性的声明所有财务信息的可获得性(均已提供)所有会议纪要的完整性和可获得性违反法规行为文件资料的可获得性与未记录交易相关资料的可获得性舞弊行为或嫌疑信息的可获得性3/10/202333三、获取管理层声明关于确认、计量、列报的声明对资产、负债确认或列报具有重大影响的计划关联方交易需在报表中披露的违反法规行为或有事项、承诺、担保事项、期后事项合同的遵循、不确定事项、资产的所有权持续经营假设的合理性3/10/202334三、获取管理层声明日期与审计报告日一致3/10/202335
25、三、获取管理层声明签署人管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员(法定代表人和财务负责人)特殊情况:管理层中其他相关人员(如单项声明)3/10/202336三、获取管理层声明(五)管理层拒绝提供声明如果管理层拒绝提供注册会计师认为的必要的声明,注册会计师应当将其视为审计范围受限,出具保留意见或者无法表示意见审计报告。3/10/202337三、获取管理层声明【例1.多选题】下列有关获取管理层声明的说法中,正确的有()。A.管理层声明属于来自于被审计单位内部的证据,证明力较弱B.对获取的管理层对重大事项的声明,注册会计师在必要时,应将对声明事项重要性的理解告知管理层C.管理层声明书的日期应为财
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