增值税与企业所得税纳税筹划.pdf
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1、摘要面对日趋发展完善的市场经济和竞争激烈的外部环境,如何合理设计纳税筹划方案以降低成本、增加利润、实现价值最大化,是我国企业面对的一个迫切而又十分重要的课题。随着 2008 年新企业所得税法的实施和 2009 年增值税的全面转型,纳税筹划必将得到更快的发展.为此本文的选题具有重要的现实意义。本文在查阅大量国内外文献的基础之上,以纳税筹划基本理论为依据,采用定性与定量分析方法,以 A 公司公司为研究对象,通过研究其纳税情况和会计处理政策,综合运用会计、税法、财务管理知识进行纳税筹划方案设计,并在方案具体实施措施方面提出相关建议,以期为 A 公司达到减少税负、实现企业价值最大化的目标提供一定的借鉴
2、意义。关键词:纳税筹划,增值税,企业所得税,税负AbstractWith the constant development of market economy and the fiercecompetition in the external environment,how to design reasonable taxplanning in order to reduce costs,increase profits,to achieve maximumvalue,enterprises of our country is facing an urgent and important ta
3、sk.Asof 2008,the new enterprise income tax law and the implementation of the2009 comprehensive transformation of VAT,tax planning will be fasterdevelopment.This paper selected topic has the important practicalsignificance.Based on lots of literature domestic and abroad on the basis of taxplanning,wi
4、th the basic theory as the basis,using the method ofIqualitative analysis and quantitative analysis,to the Shandong Chenguangconveyor belt limited company as the research object,through the study ofthe tax and accounting treatment of acting,tax policy,the integrated use ofknowledge of financial mana
5、gement,tax planning scheme design,and inimplementing the scheme measures and put forward the related proposal,in order to reduce the tax burden,dawn the companies maximize the valueof enterprises to provide certain reference significance。KeywordsKeywordstax planning,value-added tax,corporate income
6、tax,taxburden目录摘摘要要.IAbstractAbstract.I第第 1 1 章章 绪论绪论.11 1。1 1 研究背景研究背景.11 1。2 2 国内外研究现状国内外研究现状.21。2.1 国外研究现状.21.2。2 国内研究现状.31 1。3 3 研究目的与意义研究目的与意义.31.3。1 研究目的.31.3。2 研究意义.3第第 2 2 章章 纳税筹划基本理论纳税筹划基本理论.42.12.1 纳税筹划定义纳税筹划定义.42.22.2 纳税筹划特征纳税筹划特征.52.2.1 合法性.52。2。2 时期性.52.2.3 专业性.62.2.4 风险性.62.32.3 纳税筹划目标
7、纳税筹划目标.72.3。1 减轻税收负担.7II2.3。2 实现涉税零风险.72。3.3 提高自身经济利益.72.3。4 获取资金时间价值.72 2。4 4 纳税筹划与偷税、避税、节税的比较纳税筹划与偷税、避税、节税的比较.8第第 3 3 章章 A A 公司纳税现状公司纳税现状.103 3。1 1 企业慨况企业慨况.103.23.2 财务及纳税状况财务及纳税状况.113。2.1 财务状况.113。2。2 纳税状况.11第第 4 4 章章 A A 公司纳税筹划方案设计公司纳税筹划方案设计.144.14.1 A A 公司纳税筹划方法公司纳税筹划方法.144。1.1 收入控制法.144。1。2 调整
8、成本法.144.1。3 经营活动筹划法.144 4。2 2 增值税纳税筹划增值税纳税筹划.144。2.1 供货价格选择的纳税筹划.154。2。2 销售结算方式的纳税筹划.164。2。3 申报期限的纳税筹划.184 4。3 3 企业所得税纳税筹划企业所得税纳税筹划.194。3.1 会计政策选择的纳税筹划.194。3。2 设备取得方式的纳税筹划.244。3.3 费用支出的纳税筹划.264。3。4 企业人员构成的纳税筹划.294.44.4 A A 公司纳税筹划方案总体评价公司纳税筹划方案总体评价.304 4。5 5 A A 公司纳税筹划实施应注意事项公司纳税筹划实施应注意事项.314.5.1 适时调
9、整优化筹划方案.314。5。2 设立纳税筹划部门.314.5。3 搞好税企关系,加强税企联系.324.5.4 方案实施跟踪与绩效评价.32结结论论.33致致谢谢.34参考文献参考文献.35III第 1 章 绪论1.1 研究背景随着社会主义市场经济的深入发展,税收作为一种调节国家与纳税人之间利益分配关系的手段,不断影响着企业、单位和个人的经济利益,成为人们经济决策中不可忽视的重要因素.对企业来说,税收支出已成为企业的一项重要经济项目,节约税收支付就等于直接增加企业的净收益,因此,对于在市场经济中追求效益最大化的企业而言,如何合法的减少成本,获得收益,使其纳税负担最小化,成为企业重点关注的问题,开
10、展税收筹划工作成为企业投资、筹资和经营中不可缺少的环节。同时,我国也在鼓励企业进行合理的税收筹划,特别是 2008年 1 月 1 日施行的新的企业所得税法,2009 年 1 月 1 日起全面实施增值税转型改革,并修订了中华人民共和国增值税暂行条例,给企业纳税筹划提供了更广阔的空间。作为市场主体的企业如何积极主动的采取应对措施,做到依法纳税与合理避税的协调统一,实现“规避涉税风险、“合法筹划节税,成为一个重要的战略课题。山东 A 公司有限公司(简称:A 公司),主要生产矿用 PVC 输送带、PVG 输送带、钢丝绳芯输送带等产品,该企业凭借良好的产品质量和优质的售后服务,取得了良好的经济效益和社会
11、效益。但是其财务制度不健全,财务管理水平较低,纳税方面存在的问题比较突出,首先,现有的纳税政策是低层次的、粗放的,仅局限于控制成本和费用,甚至有些做法还是不合法的偷逃税行为,与纳税筹划相背离;其次,财务人员水平较低,税收政策掌握不够,不能紧跟税收法规变化而利用优惠政策或采取相应策略;费用列支自由化,加重了企业税负.在增值税方面,由于缺少增值税专管制度,许多应该取得的发票未能取得,造成抵扣不充分或者取得抵扣发票不规范,无法抵扣-1-等。这一系列问题的出现,导致企业税负较重,信用降低,制约了企业的良性发展.因此,要想实现企业利润最大化,优化产业结构提升竞争力,需要对其增值税与企业所得税纳税问题进行
12、深刻的分析研究并提出解决方法。1。2 国内外研究现状1.2。1 国外研究现状早在 19 世纪中期,意大利就己经出现了为纳税人提供纳税筹划的服务。但是,纳税筹划得到社会关注和法律上的认可是在 20 世纪 30 年代。1935 年,英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公一案”作了如下的司法声明:“任何个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认可,这是第一次对纳税筹划作了法律上的认可,之后,这一税收的审判原则经常被其它欧洲国家所引用。到了 20 世纪 50 年代,纳税筹划才真正形成了一套较为完整的理论
13、与实务体系,以纳税筹划为中心的研究也开始趋于深化,相关研究的书刊、文章如雨后春笋般不断涌现。伍德赫得费尔勒国际出版公司于 1990 年曾出版了跨国组织及企业的税收筹划实例的专著,书中所提出的纳税筹划的论点论据及税收筹划的技术在一些全球性经营机构中颇有影响作用纳霍瓦公司出版国际税收(1998)一书,书中广泛引用了包括中国大陆在内的 40 个国家和地区的资料,讲述的多是税收的国际筹划实例还有操作实践.Michael JC(2000)采用实证方法检验资本结构和财务政策变化对纳税的影响,在税率变化时,公司如何实现纳税筹划目标。查斯(2006)从国际视角论述了企业税收筹划与合规管理,他评价-2-中小企业
14、的合规规划管理的优势以及中小企业在英国的税收结构,并论述了英国的税收制度的若干问题.迈克尔(2010)认为开展税收筹划工作企业更具有竞争优势,他认为对于大多数企业而言,税收筹划是最重要的节约经营成本的有效途径,通过实施正在进行的税收筹划工作,企业可以获得很高的收益。根据目前政府的宣布的多项减税措施,企业必须要有相应的税收筹划方案,通过实施持续的税收筹划工作,更好地规划业务活动和制定预算,并有能力实现利益最大化。现在,美国、法国、德国等经济发达国家税收筹划已经进入相对成熟、专业的阶段,不仅企业自身重视税收筹划,聘用专业素质水平高的财务人员与高管人员来帮助企业理财,有些大型规范的企业内部设立专门的
15、税务部门进行自身筹划;此外发达国家的税务代理业呈现市场化、专业化、税务事务所、会计事务所都从事纳税筹划业务形成了独立的比较热门的行业,并促进了该领域的进一步发展。在税收筹划风潮的推动下,各国政府相继修改和完善其国内收入法典,并联合起来进行各种国际发避税协议的写上和推行。在内、外两种力量的共同作用下,税收筹划得到蓬勃发展。1。2。2 国内研究现状改革开放以来,企业作为独立的经济主体,追求经济利益以及实现股东财富最大化成为了最重要的目标.但是纳税筹划一直是一个很敏感的话题,直到 20 世纪 90 年代才逐渐被接受,2000 年 1 月国家税务总局主办的中国税务报开设了“筹划周刊”专栏,开创了我国税
16、务筹划的先河,纳税筹划得到了官方认可,理论研究以及实际应用得到较快发展。张彩英(2001)直接提出依法进行合理的税收筹划则是属于纳税人的应有权利,并论述了企业进行节税的筹划思路。-3-曾胜荣、梅琴(2001)认为伴随着经济发展和税制改革,税收筹划最终会成为会计师事务所进行多元化服务的重要内容。赵玲(2004)提出关联企业之间可以充分利用市场定价自主权进行筹划,达到延期纳税的目的。王艳青、沙娟(2007)指出面对实施的新的企业所得税法,企业应通过税收方案的比较,在投资立项、用工、公司组织架构设计等方面选择纳税较轻的方案,以减少现金流出,增加可支配资金,实现利润最大化。崔志娟(2008)从不确定性
17、角度分析非税收成本与税收成本之间的联系和区别,并提出依据税收成本和非税收成本的关系来进行有效税收筹划。赵春永(2011)专门针对销售环节展开增值税的税收筹划,分别从销售方式、结算方式、运费和特殊销售方式几个方面说明了税收筹划的方法。虽然目前有关纳税筹划的专著和文章颇丰,但客观地说,我国的纳税筹划理论尚不够完善,还未形成成熟的理论,比如说对纳税筹划范畴的界定、借鉴国际纳税筹划研究的成果、系统研究方法的形成等。我国对于纳税筹划的研究主要集中在纳税筹划的积极意义和技术方法上,且以规范研究为主。随着我国税制逐步与国际惯例接轨,全社会的纳税意识不断提高,对纳税筹划的需求也会越来越大,而同时税收征管水平的
18、提高和税法建设步伐的加快也使得偷税的机会日益减少、风险日益增加,纳税筹划也将成为企业制定经营和发展战略的一个重要的组成部分。-4-1.3 研究目的与意义1。3.1 研究目的通过对纳税筹划具体方法和相关理论的介绍,使 A 公司对于纳税筹划有一个较为感性的认识,走出纳税筹划的误区,区分与偷逃税的不同,提高对纳税筹划的认识,积极培养税务筹划人才,在与税务机关沟通协调好的情况下,选择有利政策事前筹划以降低税负,获取收益。通过本篇论文希望对该企业的实际税收筹划工作有一定的参考和帮助作用,并对企业合理的维护自身利益,实现企业的现金流量最小、利润最大化,产生积极的影响。1.3。2 研究意义首先,能为企业获取
19、资金,降低财务风险。本企业生产规模较大,设备、原料成本较高,应收款回收较慢,要进行生产经营活动常常会通过举债来筹措资金。不仅要向贷款方付出资金的使用成本,而且也增加了企业自身的财务风险。在合法的情况下,采用延期纳税的纳税筹划技术,尽量减少当期的应纳税所得额,无偿地占用这笔资金就相当于获得了一笔无息贷款。其次,能增强企业的税收法律意识。本公司混淆纳税筹划与偷漏税的区别,因此进行成功的纳税筹划,在合理利益驱动下,企业会主动自觉地学习和钻研税收法律法规,自觉、主动地履行纳税义务,及时、足额地申报缴纳各种税款,配合税务机关的纳税检查,从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。第三,纳税筹划有助于提高企业
20、的财务与会计管理水平。本企业财务制度不健全,职务分工不合理,缺乏专门的税务人员及部门,财务管理水平低。通过纳税筹划可以提高企业财务人员水平,实现资金、成本、利润的最优组合,从而提高企业的财务和会计管理水平。-5-第 2 章 纳税筹划基本理论2。1 纳税筹划定义在纳税筹划的产生和发展中,对其含义的理解,不同的学者有不同的表述,总结来说,国际上有以下几种代表性的观点:荷兰国际财政文献局国际税收辞汇中是这样定义的:“纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。”印度税务专家 NJ。雅萨斯威在个人投资和纳税筹划一书中说,纳税筹划是“纳税人通过财务活动的安排,充分利用税务法规
21、提供的包括减免在内的一切优惠,从而享得最大的税收利益.”美国南加州大学 W B。梅格斯与 F R。梅格斯合著的会计学中,对纳税筹划作了如下的阐述:“人们合理而又合法的安排自己的经营活动,使之缴纳可能的最低的税收,他们使用的方法可称之为纳税筹划。”“在纳税发生之前,系统的对企业经营或投资行为作出事先安排,以达到尽量少纳税的目的,这个过程就是纳税筹划。”我国学者盖地认为:“税收筹划亦称税务筹划、纳税筹划,是纳税人依据所涉及的税境,在遵守税法、尊重税法的前提下,以规避涉税风险,控制或减轻税负,有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。我国国家税务总局注册税务师管理中心编写的税务代理实务对纳税筹划的定
22、义是:“在遵行税收法律法规的前提下,当存在两个或两个以上纳税方案时,为实现最小的合理纳税而进行设计和运筹。纳税筹划的实质是依法合理纳税并最大程度的降低纳税风险。”笔者认为,纳税筹划的概念可以归纳为:纳税筹划指纳税人在法律许可的前提下,自行或通过中介代理机构的帮助,通过对经营、投资、筹资理财等事项的事先安排和策划,选择纳税支出最小或最晚,实现-6-资本收益最大化的综合策划,以获得最大税收收益的行为。2。2 纳税筹划特征2。2.1 合法性纳税筹划是在法律允许的范围内,由熟悉税法的专门人员进行的谋划活动,也是对税法进行比较研究后进行的纳税优化选择.这就要求将自己的谋划行为与不当的偷税、避税严格地区分
23、开来。纳税筹划合法性体现在两个层次上:一是纳税筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行。国家征税与纳税人纳税在形式上表现为利益分配的关系,经过法律明确双方的权利与利益后,这种关系实质上已是一种特定的法律关系。然而纳税人可以利用合法手段,在税收法规的许可范围内,采取一定的形式、方法,通过合理安排经营和财务活动来减轻纳税负担。二是纳税筹划不但合法,而且符合国家立法精神及意图。这种筹划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所作出的纳税最优化选择。体现了国家税收政策的意图,是税法和税收政策予以保护的;并且它着眼于总体的决策和长期的利益,有利于经济主体的长远发展。2。2.2 时期性纳税筹划的时期性体现在
24、两个方面:一是预期性,纳税行为相对于经济行为而言,具有滞后性的特点。企业在交易发生之后,才能缴纳流转税;企业在收益实现或分配之后,才能计缴所得税;企业在取得财产之后才能缴纳财产税。纳税义务履行的滞后性决定了企业可以对自身应纳税经济行为进行事先的预见性安排,利用税收优惠的规定、纳税时间的掌握、申报方式的配合及收入和支出控制等途径,比较不同经济行为下的税负轻重,作出相应的选-7-择。二是时效性,纳税筹划的法律依据不是一成不变的,而是随着社会经济等状况不断修订完善的,企业纳税筹划是在收税法律法规一定的情况下的节税行为,一旦国家的法律环境、国家政治、经济环境发生变化,甚至是企业自身内部环境发生变化,企
25、业原有的纳税筹划方案可能就失去意义。2.2.3 专业性税收筹划是建立在纳税人对国家税收法律法规和税收政策措施非常熟悉的基础上的,是一项技术性很强的策划活动.它要求筹划者通晓税法和税收政策,熟悉各种企业财务管理方法和技术手段的运用,在既定的税收环境下,将税收筹化的原理和财务管理的方法、手段结合起来运用,以达到税收筹划的目的.并且,随着全球经济日趋一体化,国际经贸业务的日益频繁,仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心,从而产生作为第三产业的税务代理、税务咨询.现在世界各国,尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所纷纷开展税收筹划的咨询业务,税收筹划向专业化发展。2.2。4 风险性纳税筹划实际上
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