财务报表——财务报表的审计目标和审计过程.ppt
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1、财务报表财务报表财务报财务报表的审计目标和审计表的审计目标和审计过程过程第一节 财务报表的审计目标一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变(一)含义(一)含义(一)含义(一)含义:在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果的境地或最终结果的境地或最终结果的境地或最终结果 。包括:包括:包括:包括:总目标总目标总目标总目标&具体目标具体目标具体目标具体目标 两个
2、层次。两个层次。两个层次。两个层次。(二)审计总目标的演变(二)审计总目标的演变(二)审计总目标的演变(二)审计总目标的演变审计产生审计产生审计产生审计产生20202020世纪初,查错防弊(英式审计)世纪初,查错防弊(英式审计)世纪初,查错防弊(英式审计)世纪初,查错防弊(英式审计)19121912年,年,年,年,RHRH蒙哥马利,蒙哥马利,蒙哥马利,蒙哥马利,审计理论与实务审计理论与实务审计理论与实务审计理论与实务:审计的目标是确定一个:审计的目标是确定一个:审计的目标是确定一个:审计的目标是确定一个 企业的财务状况和盈利能力,查找舞弊和错误是次要目标。企业的财务状况和盈利能力,查找舞弊和错
3、误是次要目标。企业的财务状况和盈利能力,查找舞弊和错误是次要目标。企业的财务状况和盈利能力,查找舞弊和错误是次要目标。1929-19331929-1933,经济大危机,对审计目标的看法出现很大分歧,经济大危机,对审计目标的看法出现很大分歧,经济大危机,对审计目标的看法出现很大分歧,经济大危机,对审计目标的看法出现很大分歧 。1940-19801940-1980s s,审计目标是确定财务报表的公正性,即对财务报表是否公审计目标是确定财务报表的公正性,即对财务报表是否公审计目标是确定财务报表的公正性,即对财务报表是否公审计目标是确定财务报表的公正性,即对财务报表是否公正发表意见。同时,降低了查错防
4、弊的重要性,次要目标。正发表意见。同时,降低了查错防弊的重要性,次要目标。正发表意见。同时,降低了查错防弊的重要性,次要目标。正发表意见。同时,降低了查错防弊的重要性,次要目标。8080年代后,审计目标是确定财务报表的公允性。年代后,审计目标是确定财务报表的公允性。年代后,审计目标是确定财务报表的公允性。年代后,审计目标是确定财务报表的公允性。新形式:采用新形式:采用新形式:采用新形式:采用“风险导向风险导向风险导向风险导向”的审计模式的审计模式的审计模式的审计模式 ,以审计风险的评价和控制为立,以审计风险的评价和控制为立,以审计风险的评价和控制为立,以审计风险的评价和控制为立足点足点足点足点
5、 。社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标 期望差习惯法国家 二、影响审计目标的因素三、我国财务报表审计的总目标三、我国财务报表审计的总目标三、我国财务报表审计的总目标三、我国财务报表审计的总目标 根据根据根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101110111011101号号号号财务报表审计的目标一财务报表审计的目标一财务报表审计的目标一财务报表审计的目标一般原则般原则般原则般原则,财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财是注册会计师通过执行审计工作,
6、对财是注册会计师通过执行审计工作,对财是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:务报表的下列方面发表审计意见:务报表的下列方面发表审计意见:务报表的下列方面发表审计意见:(1 1 1 1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;(2 2 2 2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、)财务报表是否在所有重大
7、方面公允反映了被审计单位的财务状况、)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环(一)(一)(一)(一)循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法 项目审计法项目审计法项目审计法项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表的审计,它与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计,它与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计,它与被审计单按照财务报
8、表的项目来组织财务报表的审计,它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合。位账户设置体系及会计报表格式相吻合。位账户设置体系及会计报表格式相吻合。位账户设置体系及会计报表格式相吻合。循环审计法循环审计法循环审计法循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计,与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计,与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计,与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计,与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。循环进行的内部控制测试直接联系。循环进行的内部控制测试直接联系。循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的业务循
9、环是指处理某一类经济业务的业务循环是指处理某一类经济业务的业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。工作程序和先后顺序。工作程序和先后顺序。工作程序和先后顺序。审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。环、生产循环、筹资与投资循环。环、生产循环、筹资与投资循环。环、生产循环、筹资与投资循环。(二)各循环之间的关系(二)各循环之间的关系(二)各循环之间的关系(二
10、)各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环购货与付款循环生产循环n n审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,由由由由审计总目标审计总目标审计总目标审计总目标和和和和被审计被审计被审计被审计 单位管理层认定单位管理层认定单位管理层认定单位管理层认定确定。确定。确定。确定。一、管理当局对财务报表的认定一、管理当局对财务报表的认定一、管理当局对财务报表的认定一、管理当局对财务报表的认定n n认定:各种陈述所包含的内容。例如:认定:各种陈述所包含的内容。例如:认定:各种
11、陈述所包含的内容。例如:认定:各种陈述所包含的内容。例如:第二节第二节 与各交易、账户余额、列报相关的与各交易、账户余额、列报相关的审计目标审计目标 财务报表中的陈述:货币资金财务报表中的陈述:货币资金财务报表中的陈述:货币资金财务报表中的陈述:货币资金 100000100000100000100000元(人民币)元(人民币)元(人民币)元(人民币)其中的内容包括:其中的内容包括:其中的内容包括:其中的内容包括:企业有货币资金企业有货币资金企业有货币资金企业有货币资金货币资金是存在的;货币资金是存在的;货币资金是存在的;货币资金是存在的;企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内
12、企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏;没有遗漏;没有遗漏;没有遗漏;该货币资金是该货币资金是该货币资金是该货币资金是“企业企业企业企业”的的的的企业享有对它的所有权;企业享有对它的所有权;企业享有对它的所有权;企业享有对它的所有权;金额是金额是金额是金额是100000100000元元元元没有错计;没有错计;没有错计;没有错计;货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制充分的披露。充分的披露。充分的披露。充分的披露。存在或发生存在或发生完整性完整性权利与义务权利与义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露(一)与各类交易
13、和事项相关的认定(一)与各类交易和事项相关的认定(一)与各类交易和事项相关的认定(一)与各类交易和事项相关的认定1.1.发生发生发生发生n n记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。n n发生认定所要解决的问题是,管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是,管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是,管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是,管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表,它主要与财务报表组成要素的高估有
14、关。财务报表,它主要与财务报表组成要素的高估有关。财务报表,它主要与财务报表组成要素的高估有关。财务报表,它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.2.完整性完整性完整性完整性 n n所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。n n完整性认定是针对漏记交易,即潜在低估的。完整性认定是针对漏记交易,即潜在低估的。完整性认定是针对漏记交易,即潜在低估的。完整性认定是针对漏记交易,即潜在低估的。3.3.准确性准确性准确性准确性 n n与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已
15、恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。n n注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。4.4.截止截止截止截止 n n交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。5.5.分类分类分类分类n n交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。(二)与期末账户余额相关的认定(二)
16、与期末账户余额相关的认定(二)与期末账户余额相关的认定(二)与期末账户余额相关的认定 1.1.存在存在存在存在n n记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.2.权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务 n n记录的各项资产确属企业的权利,由被审计单位拥有和控制,记录的记录的各项资产确属企业的权利,由被审计单位拥有和控制,记录的记录的各项资产确属企业的权利,由被审计单位拥有和控制,记录的记录的各项资产确属企业的权利,由被审计单位拥有和控制,记录的 各项负债确属被审计单位应履行的义务
17、。各项负债确属被审计单位应履行的义务。各项负债确属被审计单位应履行的义务。各项负债确属被审计单位应履行的义务。3.3.完整性完整性完整性完整性 n n所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.4.计价或分摊计价或分摊计价或分摊计价或分摊 n n各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之各项资产、负债和所有者权益以恰
18、当的金额包括在财务报表中,与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。(三)与列报相关的认定(三)与列报相关的认定(三)与列报相关的认定(三)与列报相关的认定 1.1.发生及权力和义务发生及权力和义务发生及权力和义务发生及权力和义务 n n披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关。2.2.完整性完整性完整性完整性 n n所有应当包括在
19、财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.3.分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性 n n财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表达清楚。4.4.准确性和计价准确性和计价准确性和计价准确性和计价 n n财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露,且金
20、额恰当。财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。二、一般审计目标二、一般审计目标二、一般审计目标二、一般审计目标n n从认定中导出九个从认定中导出九个从认定中导出九个从认定中导出九个一般审计目标一般审计目标一般审计目标一般审计目标(适用于多个项目)(适用于多个项目)(适用于多个项目)(适用于多个项目)1.1.1.1.总体合理性总体合理性总体合理性总体合理性目目目目的的的的:判判判判断断断断是是是是否否否否存存存存在在在在重重重重大大大大错错错错报报报报,有有有有无无无无明明明明显显显显异异异异常常常常。主主主主要要要要采采采采用用用用分分分分析比较的方法。析比较的方法。析比较的方法。析比较的
21、方法。2.2.2.2.真实性真实性真实性真实性 所列余额真实,不包括虚列的事项。所列余额真实,不包括虚列的事项。所列余额真实,不包括虚列的事项。所列余额真实,不包括虚列的事项。由由由由“存在与发生存在与发生存在与发生存在与发生”认定导出。认定导出。认定导出。认定导出。3.3.3.3.完整性完整性完整性完整性企企企企业业业业全全全全部部部部交交交交易易易易和和和和事事事事项项项项均均均均已已已已登登登登记记记记入入入入账账账账,并并并并已已已已全全全全部部部部列列列列示示示示于于于于财财财财务务务务报报报报表之中。表之中。表之中。表之中。由由由由“完整性完整性完整性完整性”认定导出。认定导出。认
22、定导出。认定导出。4.4.4.4.所有权所有权所有权所有权资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表列列列列示示示示的的的的资资资资产产产产确确确确归归归归企企企企业业业业所所所所有有有有,所所所所列列列列示示示示的的的的负负负负债债债债确属企业应履行的义务。确属企业应履行的义务。确属企业应履行的义务。确属企业应履行的义务。由由由由“权利与义务权利与义务权利与义务权利与义务”认定导出。认定导出。认定导出。认定导出。5.5.5.5.估价估价估价估价 财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。财务报表所列示的项目金额均经正
23、确的计价。与与与与“估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊”认定中的第一个因素导出。认定中的第一个因素导出。认定中的第一个因素导出。认定中的第一个因素导出。6.6.6.6.截止截止截止截止与与与与“估估估估价价价价与与与与分分分分摊摊摊摊”认认认认定定定定有有有有关关关关,即即即即检检检检查查查查交交交交易易易易是是是是否否否否记记记记入入入入恰当的会计期间,有无提前或推迟,打擦边球恰当的会计期间,有无提前或推迟,打擦边球恰当的会计期间,有无提前或推迟,打擦边球恰当的会计期间,有无提前或推迟,打擦边球 7.7.7.7.机械准确性机械准确性机械准确性机械准确性 与与与与“估价与分摊估价与分摊估
24、价与分摊估价与分摊”认定中的第二个因素导出。包括记录、计认定中的第二个因素导出。包括记录、计认定中的第二个因素导出。包括记录、计认定中的第二个因素导出。包括记录、计算、加总等的准确性。算、加总等的准确性。算、加总等的准确性。算、加总等的准确性。8.8.8.8.分类分类分类分类 由由由由“表达与披露表达与披露表达与披露表达与披露”认定导出。认定导出。认定导出。认定导出。9.9.9.9.披露披露披露披露 由由由由“表达与披露表达与披露表达与披露表达与披露”认定导出。例如,会计政策及其变更、资产认定导出。例如,会计政策及其变更、资产认定导出。例如,会计政策及其变更、资产认定导出。例如,会计政策及其变
25、更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。抵押、关联交易等是否充分披露。抵押、关联交易等是否充分披露。抵押、关联交易等是否充分披露。三、项目审计目标三、项目审计目标三、项目审计目标三、项目审计目标 项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以存货为例,揭示了审计师根据存货为例,揭示了审计师根据存货为例,揭示了审计师根据存货为例,揭示了审计师根据A A A A公司管理当局的认定,所拟定的一般公司管理当局的认定,所拟
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