出口退免税操作及政策解析.ppt
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1、主讲主讲:王文清王文清11送给大家一张名片送给大家一张名片姓姓 名:王名:王 文文 清清电电 话:话:邮邮 箱箱:12主要内容主要内容第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策第二节第二节 出口退(免)税操作实务出口退(免)税操作实务第三节第三节 出口退(免)税核算与账务处理出口退(免)税核算与账务处理第四节第四节 出口退(免)税的筹划空间出口退(免)税的筹划空间13第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策您对出口退税都了您对出口退税都了解了哪些?解了哪些?出口的货物都能出口的货物都能办理退税吗?办理退税吗?申报退税您知道怎么做吗?申报退税您知
2、道怎么做吗?14第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策l 出口货物退(免)税是在国际贸易业务当中,对出口货物退(免)税是在国际贸易业务当中,对我国报关出口的货物退还其在国内生产环节和销售环我国报关出口的货物退还其在国内生产环节和销售环节缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采取节缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采取的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。(不征不退、不退则征)竞争的一种税收措施。(不征不退、不退则征)15第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策
3、 l一、出口货物退(免)税的方法一、出口货物退(免)税的方法 16第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策免、退税免、退税免、抵、退税免、抵、退税免税免税一是一是“免、退免、退”税。税。即对本环节增值部分即对本环节增值部分免税,进项税额退税。免税,进项税额退税。主要适用于有进出口主要适用于有进出口自主经营权外贸企业自主经营权外贸企业和实行外贸企业财务和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企制度的工贸企业、企业集团等。业集团等。l“免免”税,是指对生产企业税,是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;生产销售环节增值税;“抵抵”税
4、,是指生产企业出口自产货税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;纳税额;“退退”税,是指生产税,是指生产企业出口的自产货物在当月内企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以额时,对未抵顶完的部分予以退税。主要适用于有进出口自退税。主要适用于有进出口自主经营权和委托代理出口的生主经营权和委托代理出口的生产企业、生产型集团公司。产企业、生产型集团公司。即对出口货物直接免征增值即对出口货物直
5、接免征增值税。适用于来料加工等贸易税。适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出定货物以及小规模纳税人出口货物等。口货物等。17第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策 18第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策 l需要注意的问题需要注意的问题l国税函国税函200820085 5号规定号规定:生产企业委托其他企业加工生产企业委托其他企业加工再收回后出口的应税消费品,可比照财政部、国家再收回后出口的应税消费品,可比照财政部、国家税务总局关于列名生产企业外购产品试行免抵退税办税务总局关于列名生产
6、企业外购产品试行免抵退税办法的通知(财税法的通知(财税20042004125125号)的有关规定,办理号)的有关规定,办理消费税退税。即:财税消费税退税。即:财税20042004125125号文第三条号文第三条“生产生产企业出口的外购产品如属应税消费品,税务机关可比企业出口的外购产品如属应税消费品,税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税。照外贸企业退还消费税的办法退还消费税。”19第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策 l二、出口货物退(免)税的企业与货物范围二、出口货物退(免)税的企业与货物范围l(一)出口货物退(免)税的企业范围(一)出口货物退(免)税
7、的企业范围l 1 1、具有出口经营权的企业。指经商务部及其授权、具有出口经营权的企业。指经商务部及其授权单位批准,办理对外贸易经营者备案登记单位批准,办理对外贸易经营者备案登记 ,享有进出,享有进出口经营权的外贸企业、工贸公司和自营出口生产企业。口经营权的外贸企业、工贸公司和自营出口生产企业。110第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策l2 2、外商投资企业。、外商投资企业。l3 3、委托出口的企业。、委托出口的企业。l4 4、特准退税的单位。主要指外轮公司、远洋运输供应公、特准退税的单位。主要指外轮公司、远洋运输供应公司、对外承包对外承接修理修配的企业等。司、对外
8、承包对外承接修理修配的企业等。111第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策(二)出口货物退(免)税的货物范围(二)出口货物退(免)税的货物范围1 1、享受一般退(免)税货物的范围、享受一般退(免)税货物的范围(1 1)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。(2 2)必须是报关离境的货物。)必须是报关离境的货物。(3 3)必须是在财务上作销售处理的货物。)必须是在财务上作销售处理的货物。(4 4)必须是出口收汇并已核销的货物。)必须是出口收汇并已核销的货物。112第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本
9、政策 l 2 2、享受特准退(免)税的货物范围、享受特准退(免)税的货物范围 l(1)(1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的;对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的;l(2)(2)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的;企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的;l(3)(3)对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件;料和散件;l(4)(4)对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的;对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的;l(5)(5)保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进并保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进并出口
10、或加工后再出口的货物;出口或加工后再出口的货物;113第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策l(6)(6)国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品;航空食品;l(7)(7)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品;的机电产品;l(8)(8)出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产物品;入出口加
11、工区供区内企业使用的国产物品;l(9)(9)国家规定的其它货物(劳务)等。国家规定的其它货物(劳务)等。114第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策l三、不予退三、不予退(免免)税货物的范围税货物的范围 (一)不予退税能免税的出口货物范围(一)不予退税能免税的出口货物范围l1 1、来料加工复出口的货物;、来料加工复出口的货物;l2 2、避孕药品和用具、古旧图书;、避孕药品和用具、古旧图书;l3 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟;的卷烟;115第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税
12、基本政策l 4 4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物;、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物;l 5 5、小规模纳税人的出口货物;、小规模纳税人的出口货物;l 6 6、国家规定的其它免税货物。如:农业生产者销售、国家规定的其它免税货物。如:农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。的自产农业产品、饲料、农膜等。116第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策l(二)不予退(免)税的出口货物范围(二)不予退(免)税的出口货物范围l1 1、国家禁止出口的货物,包括天然牛黄、麝香、铜及铜、国家禁止出口的货物,包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金白金等;基合金白金
13、等;l2 2、援外出口货物(利用中国政府的援外优惠贷款和援外、援外出口货物(利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外)合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外)l3 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟;、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟;117第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策l4 4、出口到保税区的货物(国家列名规定的保税区、保、出口到保税区的货物(国家列名规定的保税区、保税港区、保税物流园区等除外);税港区、保税物流园区等除外);l5 5、生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自、生产企业自营
14、或委托出口的国家规定范围外的非自产货物(除视同自产四类情况或国家列名企业购进出产货物(除视同自产四类情况或国家列名企业购进出口货物的除外);口货物的除外);l66、取消退税率的产品及列入加工贸易禁止类商品、取消退税率的产品及列入加工贸易禁止类商品目录的;目录的;118第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策l7 7、国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题、国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知(国税发的通知(国税发20061022006102号)明确规定,不予退号)明确规定,不予退(免)增值税货物的(免)增值税货物的5 5种情况:种情况:l8 8、国家规
15、定其它不予退(免)税的货物。、国家规定其它不予退(免)税的货物。(1 1)出口企业未在规)出口企业未在规定期限内申报退(免)定期限内申报退(免)税的货物;税的货物;(2 2)出口企业虽已申)出口企业虽已申报退(免)税但未在规报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物;齐有关凭证的货物;(3 3)出口企业未在规)出口企业未在规定期限内申报开具代定期限内申报开具代理出口货物证明的货理出口货物证明的货物;物;(4 4)生产企业出口的)生产企业出口的除四类视同自产产品以除四类视同自产产品以外的其他外购货物;外的其他外购货物;(5 5)出口企业在办理)出口企业在办理认定
16、手续前已出口,并认定手续前已出口,并且又超过出口退税申报且又超过出口退税申报期限的货物。期限的货物。119第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策l四、出口货物退(免)的税种四、出口货物退(免)的税种?增值税增值税消费税消费税出出出出口口口口退退退退税税税税120第一节第一节 最新出口退(免)税基本政策最新出口退(免)税基本政策l五、出口货物退(免)税的税率五、出口货物退(免)税的税率l(一)我国现行的出口退税率(一)我国现行的出口退税率l1 1、增值税税率、增值税税率l现行的退税率分为现行的退税率分为17%17%、13%13%、11%11%、9%9%、5%5%五档。
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