《会计存货记账》PPT课件.ppt
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1、第第 五五 章章 存存 货货 第一节第一节第一节第一节 存存存存 货货货货 定定定定 义义义义 和和和和 分分分分 类类类类第二节第二节第二节第二节 存存存存 货货货货 存货盘存制度存货盘存制度存货盘存制度存货盘存制度第三节第三节第三节第三节 存货取得的计价存货取得的计价存货取得的计价存货取得的计价 第四节第四节第四节第四节 存货发出的计价存货发出的计价存货发出的计价存货发出的计价其其其其 它它它它 存存存存 货货货货 的的的的 核核核核 算算算算第五节第五节第五节第五节 存存存存 货货货货 的的的的 清清清清 查查查查基本基本基本基本概念概念概念概念存货、成本发出计价、存货盘存存货、成本发出
2、计价、存货盘存存货、成本发出计价、存货盘存存货、成本发出计价、存货盘存制度、成本与市价孰低、制度、成本与市价孰低、制度、成本与市价孰低、制度、成本与市价孰低、本章本章本章本章重点重点重点重点1 1 1 1、存货包括那些内容?、存货包括那些内容?、存货包括那些内容?、存货包括那些内容?2 2 2 2、比较存货发出计价方法。、比较存货发出计价方法。、比较存货发出计价方法。、比较存货发出计价方法。3 3 3 3、实地盘存制与永续盘存制的优、实地盘存制与永续盘存制的优、实地盘存制与永续盘存制的优、实地盘存制与永续盘存制的优缺点是什么?缺点是什么?缺点是什么?缺点是什么?4 4 4 4、为什么说存货计价
3、是存货会计、为什么说存货计价是存货会计、为什么说存货计价是存货会计、为什么说存货计价是存货会计的核心?的核心?的核心?的核心?5 5 5 5、比较成本法、市价法与成本与、比较成本法、市价法与成本与、比较成本法、市价法与成本与、比较成本法、市价法与成本与市价孰低法?市价孰低法?市价孰低法?市价孰低法?o存存货货,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。通常在一年或长于一年的一个营业周期内被消耗或出售。主要包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。一、存货的定义一、存货的定义存存存存货
4、货货货虽虽虽虽具具具具有有有有较较较较强强强强的的的的流流流流动动动动性性性性,但但但但其其其其流流流流动动动动性性性性又又又又低低低低于于于于现金、应收帐款等其他流动资产。现金、应收帐款等其他流动资产。现金、应收帐款等其他流动资产。现金、应收帐款等其他流动资产。存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货是有形资产。存货是有形资产。存货是有形资产。存货是有形资产。某一资产项目要作为存货加以确认,某一资产项目要作为存货加以确认,除了要符合存货的定义,还应当同时满足以除了要符合存货的定义,还应当同时满
5、足以下两项条件:下两项条件:1、该存货包含的经济利益很可能、该存货包含的经济利益很可能流入企业;流入企业;2、该存货的成本能够可靠地计量。、该存货的成本能够可靠地计量。二二.存货的分类存货的分类o存货按经济用途分类存货按经济用途分类n服务性企业存货,一般有各种服务性企业存货,一般有各种物料用品物料用品。n商商品品存存货货,主主要要指指商商业业企企业业以以转转售售为为目目的的而而库存的货物库存的货物。n制制造造业业存存货货,按按其其存存在在的的形形态态主主要要包包括括原原材材料料(包包括括原原料料及及主主要要材材料料,辅辅助助材材料料,燃燃料料,修修理理用用备备件件及及外外购购半半成成品品)、在
6、在产产品品、自自制制半半成成品品、产产成成品品、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品和和委委托加工材料托加工材料等等。l 存货按其存放地点分类存货按其存放地点分类存货按其存放地点分类存货按其存放地点分类库存存货库存存货库存存货库存存货,指已运到企业,指已运到企业,指已运到企业,指已运到企业,并已验收入库的并已验收入库的并已验收入库的并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成各种材料和商品以及已验收入库的自制半成各种材料和商品以及已验收入库的自制半成各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。品和产成品。品和产成品。品和产成品。在途存货在途存货在途存货在途存货,包括运入在途存货和运
7、出在途存,包括运入在途存货和运出在途存,包括运入在途存货和运出在途存,包括运入在途存货和运出在途存货货货货.委托加工存货委托加工存货委托加工存货委托加工存货,指企业已经委托外单位加工,指企业已经委托外单位加工,指企业已经委托外单位加工,指企业已经委托外单位加工,但尚未加工完成的各种存货但尚未加工完成的各种存货但尚未加工完成的各种存货但尚未加工完成的各种存货.委托代销存货委托代销存货委托代销存货委托代销存货,是指企业已经委托外单位代,是指企业已经委托外单位代,是指企业已经委托外单位代,是指企业已经委托外单位代销销销销,但按合同规定尚未办理代销货款结算的但按合同规定尚未办理代销货款结算的但按合同规
8、定尚未办理代销货款结算的但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。存货。存货。存货。l 存货按经济用途分类(1)(1)制造业存货 原原材材料料、委委托托加加工工物物资资、包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品、在在产产品品及及自自制制半半成成品品、库库存存商商品。品。(2)(2)商品流通企业存货 商商品品、材材料料物物资资、低低值值易易耗耗品品、包包装装物物等。等。(3)(3)其他行业存货第二节 存货的盘存制度 1.实地盘存制(定期盘存制)(定期盘存制)指指会会计计期期末末通通过过对对全全部部存存货货进进行行实实地地盘盘点点,以以确确定定期期末末存存货货的的结结存存数数量量,然然后后分分别别乘乘以
9、以各各项项存存货货的的盘盘存存单单价价,计计算算出出期期末末存存货货的的总总金金额额,记记入入各各有有关关存存货货科科目目,倒倒轧轧出出本本期期已已耗耗用用或或已已销销售售存存货货的的成成本本。即即 “以存计耗以存计耗”或或“以存计销以存计销”。本期耗 期初 本期 期末 用或销=存货+购货 -存货 货成本 成本 成本 成本2.永续盘存制永续盘存制(帐面盘存制)指指对对存存货货项项目目设设置置经经常常性性的的库库存存记记录录,即即分分别别品品名名、规规格格设设置置存存货货明明细细帐帐,逐逐笔笔或或逐逐日日地地登登记记收收入入、发发出出的的存存货货,并并随随时时记记列列结结存存数数。通通过过会会计
10、计帐帐簿簿资资料料,可可以以完完整整地地反反映映存存货货的的收入、发出和结存情况。收入、发出和结存情况。第三节第三节 存货的取得的计价存货的取得的计价 各种存货应当按取得时的实际成本记帐。各种存货应当按取得时的实际成本记帐。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本。不同存货的成本构成内容不同。通常,原材不同存货的成本构成内容不同。通常,原材料、商品、低值易耗品等存货的成本为其采购成料、商品、低值易耗品等存货的成本为其采购成本;产成品、在产品、半成品、委托加工物资等本;产成品、在产品、半成品、委托加工物资等存货的成本为其采购成本、加工成本以及使存货存货的
11、成本为其采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。达到目前场所和状态所发生的其他成本。u外购存货的采购成本 外购的存货,其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购成本的费用。其中,购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额;相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等;其他可以直接归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理
12、损耗、入库前的挑选整理费用等。u自制的存货 自制存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。u委托外单位加工完成的存货 委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品的成本加上加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金作为成本。第四节第四节 存货发出计价存货发出计价 企业在发出存货时,会计上首先需要解决的问题是如何确定发出存货的成本。在会计实务中,发出存货的计量方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。例例 海康公司海康公司当期存货购置、发出情况如下:当期存货购置、发出情况如下:存货存货 期初期初 1004 30
13、0?1004 300?1005 1005 1006 1006 1007 10071 1 1 1、个别辨认法、个别辨认法、个别辨认法、个别辨认法2 2 2 2、先进先出法、先进先出法、先进先出法、先进先出法发出存货价值发出存货价值发出存货价值发出存货价值=100*=100*=100*=100*(4+5+64+5+64+5+64+5+6)=1 500=1 500=1 500=1 500结存存货价值结存存货价值结存存货价值结存存货价值=100*7=700=100*7=700=100*7=700=100*7=7003 3 3 3、后进先出法、后进先出法、后进先出法、后进先出法发出存货价值发出存货价值发
14、出存货价值发出存货价值=100*=100*=100*=100*(7+6+57+6+57+6+57+6+5)=1 800=1 800=1 800=1 800结存存货价值结存存货价值结存存货价值结存存货价值=100*4=400=100*4=400=100*4=400=100*4=4004 4 4 4、加权平均法、加权平均法、加权平均法、加权平均法发出存货价值发出存货价值发出存货价值发出存货价值=300*=300*=300*=300*(4+5+6+74+5+6+74+5+6+74+5+6+7)/4/4/4/4)=1 650=1 650=1 650=1 650结存存货价值结存存货价值结存存货价值结存存
15、货价值=100*=100*=100*=100*(4+5+6+74+5+6+74+5+6+74+5+6+7)/4)=550/4)=550/4)=550/4)=550 发出发出 价值价值 结存结存 价值价值资资 产产负债表负债表损益表损益表所得税所得税 先进先出先进先出 1500 700存存 货货较真实较真实 利润利润 虚增虚增 高高 加权平均加权平均 1650 550 居中居中 居中居中 中中 后进先出后进先出 1800 400 存货存货 低计低计 利利 润润较真实较真实 低低存货核算举例o存货按其不同分类设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等账户进行核算。o取得存货,企业在
16、支付货款或开出、承兑商业汇票,存货验收入库后,应根据发票账单等结算凭证确定的存货成本借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等账户,根据取得的增值税专用发票上注明的税额借记“应交税费应交增值税(进项税额)”(一般纳税人,下同)账户,按照实际支付的款项或应付票据面值贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。o存货发出的会计处理应当按发出存货的不同用途分别进行。o【例】海康公司经有关部门核定为一般纳税人。某日该企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明:原材料价款500000元,增值税额85000元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付。该企业的会计处理如下:o 借:原材
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