《所有者权益》PPT课件.ppt
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1、中级财务会计中级财务会计3226赵静赵静1 债券发行的核算债券发行的核算债券发行的核算债券发行的核算帐户设置帐户设置帐户设置帐户设置 应付债券应付债券应付债券应付债券-面值面值面值面值 -利息调整利息调整利息调整利息调整 -应计利息应计利息应计利息应计利息按面值发行按面值发行按面值发行按面值发行 借:银行存款借:银行存款借:银行存款借:银行存款 贷:应付债券贷:应付债券贷:应付债券贷:应付债券-面值面值面值面值 折价发行折价发行折价发行折价发行 借:银行存款借:银行存款借:银行存款借:银行存款 应付债券应付债券应付债券应付债券-折价折价折价折价 贷:应付债券贷:应付债券贷:应付债券贷:应付债券
2、-面值面值面值面值 P207P207例例例例4 4 溢价发行溢价发行溢价发行溢价发行 借:银行存款借:银行存款借:银行存款借:银行存款 贷:应付债券贷:应付债券贷:应付债券贷:应付债券-面值面值面值面值 -溢价溢价溢价溢价 P207P207例例例例5 52 n n应付债券摊余成本与利息费用的确定应付债券摊余成本与利息费用的确定应付债券摊余成本与利息费用的确定应付债券摊余成本与利息费用的确定1 1、直线法直线法直线法直线法:将溢价或折价金额平均分摊于各期的方将溢价或折价金额平均分摊于各期的方将溢价或折价金额平均分摊于各期的方将溢价或折价金额平均分摊于各期的方法。每期摊销的金额相等,由于每期支付的
3、利息法。每期摊销的金额相等,由于每期支付的利息法。每期摊销的金额相等,由于每期支付的利息法。每期摊销的金额相等,由于每期支付的利息固定不变,每期的利息费用均相等。固定不变,每期的利息费用均相等。固定不变,每期的利息费用均相等。固定不变,每期的利息费用均相等。利息费用利息费用利息费用利息费用=支付的利息(票面利息)支付的利息(票面利息)支付的利息(票面利息)支付的利息(票面利息)-溢价的摊销溢价的摊销溢价的摊销溢价的摊销或或或或 =支付的利息(票面利息)支付的利息(票面利息)支付的利息(票面利息)支付的利息(票面利息)+折价的摊销折价的摊销折价的摊销折价的摊销P208P208例例例例7 7、8
4、8、9 93 2 2、实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法:以债券发行时的实际利率,乘以每期期初以债券发行时的实际利率,乘以每期期初以债券发行时的实际利率,乘以每期期初以债券发行时的实际利率,乘以每期期初债券的账面价值,求得该期的实际利息费用,实际利息费债券的账面价值,求得该期的实际利息费用,实际利息费债券的账面价值,求得该期的实际利息费用,实际利息费债券的账面价值,求得该期的实际利息费用,实际利息费用与支付利息的差额,即为溢价、折价摊销额。用与支付利息的差额,即为溢价、折价摊销额。用与支付利息的差额,即为溢价、折价摊销额。用与支付利息的差额,即为溢价、折价摊销额。当期实际利息费用当期实际
5、利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用=债券当期期初账面价值债券当期期初账面价值债券当期期初账面价值债券当期期初账面价值 市市市市场场场场利率利率利率利率溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销额=支付的利息支付的利息支付的利息支付的利息-当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用折价摊销额折价摊销额折价摊销额折价摊销额=当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用-支付的利息支付的利息支付的利息支付的利息摊销摊销摊销摊销的核算的核算的核算的核算折价摊销折价摊销折价摊销折价摊销 借:在建工程(或借:在建工程(或借:在建工程(或借:在建工程(或财务费财务
6、费财务费财务费用)用)用)用)贷贷贷贷:应应应应付付付付债债债债券券券券-应计应计应计应计利息利息利息利息 应应应应付付付付债债债债券券券券-折价折价折价折价 P210P210例例例例10104 溢价摊销溢价摊销溢价摊销溢价摊销 借:财务费用借:财务费用借:财务费用借:财务费用 应付债券应付债券应付债券应付债券-溢价溢价溢价溢价 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 P211P211例例例例1111、1212n n债券到期偿还债券到期偿还债券到期偿还债券到期偿还 借:应付债券借:应付债券借:应付债券借:应付债券-面值面值面值面值 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 P
7、213P213例例例例1313、14 14 5第四节第四节第四节第四节 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款n n长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租赁款。赁款。赁款。赁款。特点:具有分期付款的特点,涉及外
8、币业务较多。特点:具有分期付款的特点,涉及外币业务较多。特点:具有分期付款的特点,涉及外币业务较多。特点:具有分期付款的特点,涉及外币业务较多。应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备,再用该设备生产的产品补偿贸易是从国外引进设备,再用该设备生产的产品补偿贸易是从国外引进设备,再用该设备生产的产品补偿贸易是从国外引进设备,再用该设备生产的产品归还设备价款。归还设备价款。归还设备价款。归还设备价款。国家为了鼓励企业开展补偿贸易,规定国家为了鼓励企业开展补偿贸易,规定国家为了鼓励企业开展补偿贸易,规定国家为了鼓励企业开展补偿贸易,规定开展补偿贸易的企业,补
9、偿期内免交引进设备所生产的产开展补偿贸易的企业,补偿期内免交引进设备所生产的产开展补偿贸易的企业,补偿期内免交引进设备所生产的产开展补偿贸易的企业,补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。品的流转税。品的流转税。品的流转税。6 引进设备时引进设备时引进设备时引进设备时 借:固定资产借:固定资产借:固定资产借:固定资产 贷:长期应付款贷:长期应付款贷:长期应付款贷:长期应付款-应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款产品销售时产品销售时产品销售时产品销售时 借:应收账款借:应收账款借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入贷:主营业务收入贷:主营业务收入结转成本
10、结转成本结转成本结转成本 借:主营业务成本借:主营业务成本借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品贷:库存商品贷:库存商品偿还设备价款偿还设备价款偿还设备价款偿还设备价款 借:长期应付款借:长期应付款借:长期应付款借:长期应付款-应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款7 应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产
11、公允价值公允价值公允价值公允价值与与与与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中两者中两者中两者中较低者作为租入资较低者作为租入资较低者作为租入资较低者作为租入资产的入账价值产的入账价值产的入账价值产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用,在租赁期内分摊,采价值,其差额作为未确认融资费用,在租赁期内分摊,采价值,其差额作为未确认融资费用,在租赁期内分摊,采价值,其差额作为未确认融资费用,在租赁期内分摊,采
12、用实际利率法计算确认当期的融资费用。用实际利率法计算确认当期的融资费用。用实际利率法计算确认当期的融资费用。用实际利率法计算确认当期的融资费用。最低租赁付款额:最低租赁付款额:最低租赁付款额:最低租赁付款额:指在租赁期内,承租人应支付或可能被要指在租赁期内,承租人应支付或可能被要指在租赁期内,承租人应支付或可能被要指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项,加上由承租人或与其有关的第三方担保的求支付的款项,加上由承租人或与其有关的第三方担保的求支付的款项,加上由承租人或与其有关的第三方担保的求支付的款项,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值。资产余值。资产余值。折现率的
13、确定:折现率的确定:折现率的确定:折现率的确定:出租人的内含利率(指在租赁开始日,使最出租人的内含利率(指在租赁开始日,使最出租人的内含利率(指在租赁开始日,使最出租人的内含利率(指在租赁开始日,使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率);或产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率);或产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率);或产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率);或
14、同期银行贷款利率同期银行贷款利率同期银行贷款利率同期银行贷款利率8 例,某企业于例,某企业于例,某企业于例,某企业于2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日采用融资租赁方式租入生日采用融资租赁方式租入生日采用融资租赁方式租入生日采用融资租赁方式租入生产线一条,租赁公司购置设备的成本为产线一条,租赁公司购置设备的成本为产线一条,租赁公司购置设备的成本为产线一条,租赁公司购置设备的成本为50505050万元,公允价值万元,公允价值万元,公允价值万元,公允价值50505050万元。租赁期为万元。租赁期为万元。租赁期为万元。租赁期为5 5 5 5年。每年末支付租金
15、年。每年末支付租金年。每年末支付租金年。每年末支付租金118708118708118708118708元,租赁元,租赁元,租赁元,租赁期满,该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为期满,该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为期满,该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为期满,该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为6%6%6%6%,生产线寿命期为,生产线寿命期为,生产线寿命期为,生产线寿命期为5 5 5 5年,期末预计净残值率为年,期末预计净残值率为年,期末预计净残值率为年,期末预计净残值率为5%5%5%5%,采用直,采用直,采用直,采用直线法折旧。线法折旧。线法折旧。线法折旧。计算
16、最低租赁付款额现值计算最低租赁付款额现值计算最低租赁付款额现值计算最低租赁付款额现值=118708=118708(P/AP/A,6%6%,5 5)=500000=500000最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额=1187085=593540=1187085=593540未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用=593540-500000=93540=593540-500000=935409 租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日 借:固定资产借:固定资产借:固定资产借:固定资产-融资租入融资租入融资租入融资租入 500000500000 未确认融资费用未确
17、认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 9354093540 贷:长期应付款贷:长期应付款贷:长期应付款贷:长期应付款 593540593540每期支付租金每期支付租金每期支付租金每期支付租金 借:长期应付款借:长期应付款借:长期应付款借:长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 118708118708 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 118708118708分摊融资费用分摊融资费用分摊融资费用分摊融资费用 借:财务费用借:财务费用借:财务费用借:财务费用 3000030000 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用贷:未确认融资
18、费用 3000030000计提折旧计提折旧计提折旧计提折旧 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额=500000=500000(1-5%1-5%)/5=95000/5=95000 借:制造费用借:制造费用借:制造费用借:制造费用 9500095000 贷:累计折旧贷:累计折旧贷:累计折旧贷:累计折旧-融资租入融资租入融资租入融资租入 9500095000租赁期满租赁期满租赁期满租赁期满,资产产权转入企业,资产产权转入企业,资产产权转入企业,资产产权转入企业 借:固定资产借:固定资产借:固定资产借:固定资产 500000500000 贷:固定资产贷:固定资产贷:固定资产贷:固定资产-融资租入融资租入融
19、资租入融资租入 50000050000010 日期日期年租金年租金(1 1)利息费用利息费用(2 2)=(4 4)6%6%本金减少额本金减少额(3 3)=(1 1)-(2 2)本金余额本金余额(4 4)=上一上一年的(年的(4 4)-(3 3)06-01-0106-01-0150000050000006-12-3106-12-311187081187083000030000887088870841129241129207-12-3107-12-311187081187082467824678940309403031726231726208-12-3108-12-3111870811870819
20、03619036996729967221759021759009-12-3109-12-31118708118708130561305610565210565211193811193810-12-3110-12-31118708118708677067701119381119380 0合计合计59354059354093540935405000005000000 011第五节第五节 可转换公司债可转换公司债n n可转换债券的性质可转换债券的性质可转换债券的性质可转换债券的性质 可转换债券是指可以在一定期间之后,按规定的转换可转换债券是指可以在一定期间之后,按规定的转换可转换债券是指可以在一定期
21、间之后,按规定的转换可转换债券是指可以在一定期间之后,按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的可转换债券具有债权性证券与权益性证券的可转换债券具有债权性证券与权益性证券的可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质,可称为混合性证券。双重性质,可称为混合性证券。双重性质,可称为混合性证券。双重性质,可称为混合性证券。对持有人来说,一对持有人来说,一对持有人来说,一对持有人来说,一方面,他可以定期获取利息收入,到期收回本金;另
22、一方方面,他可以定期获取利息收入,到期收回本金;另一方方面,他可以定期获取利息收入,到期收回本金;另一方方面,他可以定期获取利息收入,到期收回本金;另一方面,当债券发行企业的股票价格上涨时,可以将债券按规面,当债券发行企业的股票价格上涨时,可以将债券按规面,当债券发行企业的股票价格上涨时,可以将债券按规面,当债券发行企业的股票价格上涨时,可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票,从而享受股票增值的定比率转换为债券发行企业的股票,从而享受股票增值的定比率转换为债券发行企业的股票,从而享受股票增值的定比率转换为债券发行企业的股票,从而享受股票增值的利益。利益。利益。利益。12 n n可转换债券
23、的发行价格可转换债券的发行价格可转换债券的发行价格可转换债券的发行价格 可转换债券的发行价格由两部分构成可转换债券的发行价格由两部分构成可转换债券的发行价格由两部分构成可转换债券的发行价格由两部分构成:(一)债券面值及票面利息按市场利率折算的现值(一)债券面值及票面利息按市场利率折算的现值(一)债券面值及票面利息按市场利率折算的现值(一)债券面值及票面利息按市场利率折算的现值(二)是转换权的价值(二)是转换权的价值(二)是转换权的价值(二)是转换权的价值。n n可转换债券的发行可转换债券的发行可转换债券的发行可转换债券的发行 可转换债券发行时的会计处理方法有两种:可转换债券发行时的会计处理方法
24、有两种:可转换债券发行时的会计处理方法有两种:可转换债券发行时的会计处理方法有两种:(一)确认转换权价值;(一)确认转换权价值;(一)确认转换权价值;(一)确认转换权价值;(二)不确认转换权价值。(二)不确认转换权价值。(二)不确认转换权价值。(二)不确认转换权价值。我国现行会计准则要求采用第一种方法,即确认转换我国现行会计准则要求采用第一种方法,即确认转换我国现行会计准则要求采用第一种方法,即确认转换我国现行会计准则要求采用第一种方法,即确认转换权价值。权价值。权价值。权价值。13 (一)(一)确认转换权价值确认转换权价值 在可转换债券发行时,要将转换权的价值单在可转换债券发行时,要将转换权
25、的价值单独入账。转换权的价值源于债券能转换为普通股,独入账。转换权的价值源于债券能转换为普通股,列作资本公积。采用这种方法的前提条件是,能列作资本公积。采用这种方法的前提条件是,能够比较客观地确定转换权的价值。够比较客观地确定转换权的价值。转换权价值=附转换权的发行价格-不附转换权的发行价格P214例1514 (二)(二)不确认转换权价值不确认转换权价值不确认转换权价值不确认转换权价值 在可转换债券发行时,不单独确认转换权的价值,在可转换债券发行时,不单独确认转换权的价值,在可转换债券发行时,不单独确认转换权的价值,在可转换债券发行时,不单独确认转换权的价值,而将全部发行价格都作为债券本身的发
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