《车辆购置税》课件.ppt
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1、第九章第九章车辆购置税车辆购置税第一节车辆购置税概述第二节纳税义务人第三节征税对象和征税范围第四节税率与计税依据第五节 应纳税额的计算第六节 税收优惠第七节 征收管理第一节车辆购置税概述第一节车辆购置税概述o一、车辆购置税的概念一、车辆购置税的概念o车辆购置税车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言,属于直接税的范畴。o二、车辆购置税的特点二、车辆购置税的特点o(一)征收范围单一:以购置的车辆为课税对象o(二)征收环节单一:实行一次性课征制,在消费领域中的特定环节一次征收o(三)征税具有特定目的:由中央财政根据国家交通建设投资计划统筹安
2、排o(四)价外征收,税负不发生转嫁o(五)税率单一:统一的比例税率o(六)征收方法单一:从价计征。三、开征车购税的作用三、开征车购税的作用o(一)有利于合理筹集建设资金;o(二)有利于规范政府行为;o(三)有利于调节收入差距;o(四)有利于配合打击走私和维护国家权益。第二节纳税义务人第二节纳税义务人o车辆购置税的纳税义务人纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。o一、车辆购置税应税行为一、车辆购置税应税行为o车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。具体来讲,这种应税行为包括以下几种情况:o(一一)购买使用行为购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购
3、买使用进口应税车辆。o(二二)进口使用行为进口使用行为。o(三三)受赠使用行为受赠使用行为。对馈赠人而言,在发生财产所有权转移后,应税行为一同转移,不再是纳税人;而作为受赠人在接受使用后,发生了应税行为,就承担纳税义务。o(四四)自产自用行为自产自用行为。o(五五)获奖使用行为。获奖使用行为。o(六六)其他使用行为其他使用行为。如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。o第二节纳税义务人第二节纳税义务人o二、车辆购置税征税区域二、车辆购置税征税区域中华人民共和国境内中华人民共和国境内o三、车辆购置税纳税义务人的具体范围三、车辆购置税纳税义务人的具体范围单位和个人单位和个人o【应用举例
4、】根据车辆购置税暂行条例规定,下列行为属于车辆购置税应税行为的有()oA.应税车辆的购买使用行为oB.应税车辆的销售行为oC.自产自用应税车辆的行为oD.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为o答案:A、C、D第三节征税对象和征税范围第三节征税对象和征税范围o一、车辆购置税的征税对象一、车辆购置税的征税对象应税车辆应税车辆o车辆购置税以列举产品列举产品(商品商品)为征税对象。所谓列举产品就是指中华人民共和国车辆购置税暂行条例规定的应税车辆。o二、车辆购置税的征税范围二、车辆购置税的征税范围o车辆购置税的征收范围包括o(一)汽车:各类汽车(一)汽车:各类汽车o(二)摩托车:轻便、二轮、三轮摩托车(二
5、)摩托车:轻便、二轮、三轮摩托车o(三)电车:有轨、无轨电车(三)电车:有轨、无轨电车o(四)挂车:全挂车、半挂车(四)挂车:全挂车、半挂车o(五)农用运输车:三轮、四轮农用运输车。(五)农用运输车:三轮、四轮农用运输车。第四节税率与计税依据第四节税率与计税依据o一、车辆购置税的税率一、车辆购置税的税率o我国车辆购置税实行统一比例税率,税率为10%。o二、车辆购置税的计税依据二、车辆购置税的计税依据o(一)购买自用购买自用应税车辆计税依据的确定o纳税人购买自用购买自用应税车辆以计税价格计税价格为计税依据o计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全全部价款部价款和价外费用价外费用(不包
6、括增值税税款)。如果价款含增值税,则需要换算。o其中价外费用价外费用是指销售方价外向购买方收取的手续费、基金、违约金、代收款项、代垫款项等等。o注意代收款项的规定代收款项的规定:使用销售方销售方单位票据票据收取的代收款项,应计入价外费用计入价外费用;使用委托方票据委托方票据收取的代收款项,不计入价外不计入价外费用费用o控购部门控购费控购费:属于政府行政性收费,不计入价外费用不计入价外费用二、车辆购置税的计税依据二、车辆购置税的计税依据o(二)进口自用进口自用应税车辆计税依据的确定o纳税人进口自用应税车辆以组成计税价格组成计税价格为计税依据o组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关
7、税关税+消费税消费税o=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)/(1-消费税税率消费税税率)o(三)其他自用其他自用应税车辆计税依据的确定o纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格,按购置该型号车辆的价格确认(购置价格购置价格),不能取得购置价格的不能取得购置价格的,则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税最低计税价格价格核定。二、车辆购置税的计税依据二、车辆购置税的计税依据o(四四)最低计税价格作为计税依据的确定最低计税价格作为计税依据的确定o“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆,申报的计税价格纳税人购买自用或者进口自用应税车辆,申报的计税价格低
8、于同类型应税车辆的最低计税价格,又无正当理由的,按照最低于同类型应税车辆的最低计税价格,又无正当理由的,按照最低计税价格征收车辆购置税。低计税价格征收车辆购置税。o国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规特殊情形应税车辆的最低计税价格规定定如下:o1.对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆,其底盘和发动机底盘和发动机同时发生更换同时发生更换,其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的同类型新车最低计税价格的70%计算。o2.免税、减税条件消失的车辆免税、减税条件消失的车辆,其最低计税价格的确定方法为:o最低计税价格最低计税价格=同类型新车最低计税价格*1-(已使用年限/规定使用年限)o
9、规定使用年限:国产车辆10年;进口车辆15年。o3、非贸易渠道进口非贸易渠道进口车辆的最低计税价格,为同类型新车最低同类型新车最低计税价格。计税价格。第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算o车辆购置税实行从价定率从价定率的办法计算应纳税额,应纳税额的计算公式如下:o应纳税额应纳税额=计税价格计税价格税率税率o由于车辆购置税的应税车辆的来源来源不同,作为计税依据的计税价格的组成计税价格的组成也不尽一致,应纳税额的计算方法也有区别。一、一、购买自用车辆应纳税额的计算购买自用车辆应纳税额的计算o这里“购买”是指境内购买国产和进口车辆的情形。纳税人在境内购买的应税车辆,其计税价格计税价格为纳税人为
10、购买应税车辆而支付给销售者的全部价款全部价款和价外费用价外费用,不包括增值税税不包括增值税税款。款。o 纳税人购买自用应税车辆,申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格,又无正当理由的,按照最低计税价格最低计税价格征收车辆购置税。一、一、购买自用车辆应纳税额的计算购买自用车辆应纳税额的计算o(一)(一)境内购买国产应税车辆的应纳税额计算境内购买国产应税车辆的应纳税额计算o 例 2008年3月10日,徐某在大连购买广州本田牌小轿车1辆自用。该车机动车销售发票开具的价格为220000元,购车时同时支付给经销商选装配件20000元(开具货物销售统一发票)。计算徐某应纳的车辆购置税税额。(该型号
11、车辆的最低计税价格为190000元)o 分析:o (1)徐某购买的本田轿车的车款220000元为含增值税价格,在计算应纳税额时应扣除增值税税额;购买本田轿车时支付的20000元选装配件款也应并入车辆价款中征收车辆购置税,同时扣除增值税税额。具体计算为:o 计税价格计税价格=(220000+20000)(1+17%)=205128元。o (2)徐某购买的本田轿车的申报价格为205128元,高于最低计税价格190000元,应按205128元计征车辆购置税。o 应纳税额应纳税额=20512810%=20513元o 一、一、购买自用车辆应纳税额的计算购买自用车辆应纳税额的计算o(二)(二)境内购买进口
12、应税车辆的应纳税额计算境内购买进口应税车辆的应纳税额计算o 例 2008年5月19日,许某在南京购买进口的宝马车1辆自己使用。该车的车款为600000元(不含增值税税款)。请计算许某应纳的车辆购置税税额。(该型号车辆的最低计税价格为650000元)o 分析:o 1、许某购买的宝马车的车款600000元为不含增值税的价格,在计算应纳税额时不需扣除增值税税额。o 2、由于该车的最低计税价格(650000元)高于该车的申报价格600000元,应按最低计税价格计算应纳税额。o 应纳税额=65000010%=65000元o 二、进口自用车辆应纳税额的计算o纳税人进口自用应税车辆以组成计税价格组成计税价格
13、为计税依据o 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税o =(=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率)o 例2008年2月3日,浙江海天公司从德国进口1辆奔驰牌轿车,自己使用。海关确定的关税完税价格为430000元,征收的关税为215000元,代征的消费税为56100元,代征的增值税为119200元。请计算海天公司应纳的车辆购置税税额。(该型号车辆的最低计税价格为690000元)o 组成计税价格组成计税价格=430000+215000+56100=701100元o 由于该车的最低计税价格(690000元)低于该车的计税价
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