融资租赁营改增培训.pptx
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1、一、改革背景与基本概念简介“营改增”背景简介“营改增”的背景、目的及意义专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第1页/共72页一、改革背景与基本概念简介“营改增”试点税制转换时间表2013年8月1日,全国推行财税201337号。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第2页/共72页一、改革背景与基本概念简介增值税与营业税比对 我国流转税体系:营业税、增值税与消费税专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第3页/共72页一、改革背景与基本概念简介价内税与价外税 根据税收与价格的关系,税收可分为价内税和价外税。凡是税款包含在征税对象的价格之中的税即为价内税,如我国现行的消费税和营业税。消费者在购买商品支付
2、价款时,该价款中已经包含了商家需要向税务机关缴纳的税款,因为商品的定价是一种含税价格。凡税款独立于征税对象的价格之外的税,即为价外税。如增值税,其价格为不含税价格,买方在购买商品或服务时,除需要支付约定的价款外,还须支付按规定的税率计算出来的税款,这价款与税款二者是分开记载的。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第4页/共72页一、改革背景与基本概念简介价内税:税款=含税价格*税率 价外税:税款=(含税价格/(1+税率)*税率=不含税价格*税率举例:经营性租赁每期收取租金117万元。营业税=117*5%=5.85万元增值税销项税额=117/(1+17%)*17%=17万元专注融资租赁行业,精于
3、会计税务处理!第5页/共72页一、改革背景与基本概念简介减少重复纳税两种增值税纳税人:一般纳税人、小规模纳税人。一般纳税人一般计税方法:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第6页/共72页一、改革背景与基本概念简介减少重复纳税各环节仅就增值额纳税,减少重复征税;上一环节的销项税额,即为下一环节的进项税额,依此类推;整条供应链的增值税由最终消费者负担。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第7页/共72页一、改革背景与基本概念简介什么样票据可以认证抵扣增值税专用发票(含运输业、机动车统一发票)海关进口增值税专用缴款书农产品专票、收购发票、农产品销售发票,13%铁
4、路运输费用结算单据,7%通用缴款书:凭通用缴款书抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第8页/共72页一、改革背景与基本概念简介税收风险国税局与地税局相比:征管水平较高纳税评估水平较高发票、票据管理更加严格:增值税专用发票、其他票据专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第9页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读1.营改增范围简介广播影视服务:制作、发行、播映。第10页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读
5、1.营改增范围简介第11页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读1.营改增范围简介广播影视服务 3%6%专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第12页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第13页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读供应商、承租人行业影响介绍 1、建筑安装、邮电通信、文体及餐饮娱乐业没有营改增,无法取得了增值税专用发票,也不能开具增值税发票;2、生产、销售、加工修理修配行业,可以获取增值税专用发票,也能开具增值税专用发票;3、第三产业中“7+1“行业,可以获取增值税专用发票;4、第三产业中非“7+1“行业,取得不
6、了增值税专用发票,也不能开具增值税发票。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第14页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读融资租赁公司相关税收政策区分存量合同与增量合同,分别适用营业税和增值税试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第15页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读营改增范围仅涉及有形动产租赁,未涵盖不动产等其他租赁业务财税 2013 16号文差额是否继续适用于不动产?专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第16页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关
7、政策解读有形动产租赁承租人会计核算是否为非不动产?建议由承租人提供承诺函。北京指导意见举例:活动房租赁业务:应按照有形动产租赁服务缴纳增值税。出租柜台、店面业务:不属于营改增的范围,应缴纳营业税。出租建筑用钢管、模板:应按照有形动产租赁服务缴纳增值税。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第17页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读适用税率有形动产租赁17%税收优惠(售后回租+直租)经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。增值税实际税负,是指纳税人当期提供应税服务实际缴
8、纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。价外费用,是指价外收取的各种性质的价外收费,但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。第18页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读差额税基变化差额纳税对比 only one营业税体系不需增值税专用发票支持;增值税体系部分扣除项转变为进项税额扣除,需增值税专用发票支持。第19页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读扣除口径 财税2003 16 经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的,以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实
9、际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本,包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第20页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读扣除口径 财税2013 37 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用(包括残值)扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。财税2011 111与财税2013 37号文差异?车辆购
10、置税如何处理?专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第21页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则,不得扣除。上述凭证是指:1.支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。2.缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。售后回租之困?专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第22页/共72页二、“营改增”融资租
11、赁公司相关政策解读票据管理营改增后差额事项(租赁公司负担的消费税、关税、保险费、运输费、安装费、境内外借款利息支出)逐笔登记抵扣凭证信息。提示:建议在项目放款之前收集全各种扣除项相关票据,以避免延迟和跨期扣除的税务风险。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第23页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读 纳税申报:增值税纳税义务发生时间租期中或者租赁服务完成后收取的款项,融资租赁合同约定的付款日期的当天;未约定付款日期的,为租赁服务完成的当天。开具发票的,为开具发票的当天。提供租赁劳务并收取预收款的试点纳税人,增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。提示:留购价款须纳税申报。收款时间
12、、合同约定与开票时间遵循孰早原则。申报频率按月申报缴纳增值税;按月度或季度申报缴纳营业税。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第24页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读附加税费:基数:应交流转税(增值税+营业税+消费税)费率:城建税7%,教育费附加3%,地方教育费附加2%,合计12%。天津等城市还有防洪费等提示:有形动产租赁,增值税税率17%,高于原营业税税率5%,将多缴纳附加税费。附加税费不适用于即征即退。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第25页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读其他试点纳税人中的一般纳税人,以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物
13、提供的经营租赁服务,试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。不可抵扣进项税额;标的物在境外使用的有形动产租赁服务。免税;境外租赁(境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产)不征税。按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人,销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第26页/共72页二、“营改增”融资租赁公司相关政策解读 原增
14、值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣。用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。交通运输业小规模纳税人代开专票上注明税额抵扣进项税。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第27页/共72页三、发票知识普通发票vs 专用发票专用发票,是增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)销售货物或者提供应税劳务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的
15、凭证。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第28页/共72页三、发票知识专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成,基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。发票联,作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证;抵扣联,作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证;记账联,作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途,由一般纳税人自行确定。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第29页/共72页三、发票知识一般纳税人领购专用设备后,凭最高开票限额申请表、发票领购簿到主管税务机关办理初始发行。本规定所称初始发行,是指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡
16、的行为。(一)企业名称;(二)税务登记代码;(三)开票限额;(四)购票限量;(五)购票人员姓名、密码;(六)开票机数量;(七)国家税务总局规定的其他信息。一般纳税人发生上列第一、三、四、五、六、七项信息变化,应向主管税务机关申请变更发行;发生第二项信息变化,应向主管税务机关申请注销发行。需要根据承租人情况申请专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第30页/共72页三、发票知识一般纳税人有下列情形之一的,不得领购开具专用发票:(一)会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容,由省、自治区、直辖市和计划单列
17、市国家税务局确定。(二)有税收征管法规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第31页/共72页三、发票知识一般纳税人有下列情形之一的,不得领购开具专用发票:(三)有下列行为之一,经税务机关责令限期改正而仍未改正的:1、虚开增值税专用发票;2、私自印制专用发票;3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票;4、借用他人专用发票;5、未按本规定第十一条开具专用发票;6、未按规定保管专用发票和专用设备;7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;8、未按规定接受税务机关检查。有上列情形的,如已领购专用发票,主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。专注融资租赁行
18、业,精于会计税务处理!第32页/共72页三、发票知识关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知(国税发200840号关于进一步加强普通发票管理工作的通知(国税发200880号)关于加强企业所得税管理的意见(国税发200888号)进一步加强税收征管若干具体措施的通知(国税发2009114号)国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知(国税发【2011】25号):对检查发现的虚假发票,一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税(包括免、抵、退税)和财务报销、财务核算。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第33页/共72页三、发票知识中华人民共和国发票管理
19、办法 第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。专注融资租赁行业,精于会计税务处理!第34页/共72页三、发票知识一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票,法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。承租人为个
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