内部控制审计-张继德.ppt
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1、尊敬的各位领导各位同仁尊敬的各位领导各位同仁尊敬的各位领导各位同仁尊敬的各位领导各位同仁上午好!上午好!上午好!上午好!11/24/20221张继德企业内部控制培训资料企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引11/24/20222张继德企业内部控制培训资料企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引 11/24/20223张继德企业内部控制培训资料张继德张继德:1.高级工程师、高级人力资源管理师、注册会计师。高级工程师、高级人力资源管理师、注册会计师。2.工学管学双学士,工商管理硕士、会计学博士、会工学管学双学士,工商管理硕士、会计学博士、会计学博士后。计学博士后。3.十年特大型国企工作、管理经验
2、,四年北京民企企十年特大型国企工作、管理经验,四年北京民企企业集团高管经历。业集团高管经历。4.中国总会计师协会兼职教授、金蝶国际软件集团签中国总会计师协会兼职教授、金蝶国际软件集团签约专家、全国会计领军人才(学术类)第三期约专家、全国会计领军人才(学术类)第三期5.11/24/20224张继德企业内部控制培训资料引言引言:1.内部控制的重要内部控制的重要性性2.内部控制规范的重要性内部控制规范的重要性 3.内部控制规范体系的内部控制规范体系的组成组成4.内部控制规范体系的发布者内部控制规范体系的发布者5.内部控制规范体系的执行日期的确定情况内部控制规范体系的执行日期的确定情况11/24/20
3、225张继德企业内部控制培训资料内部控制的重要性内部控制的重要性(1)中国目前会计改革的重点是内部控制中国目前会计改革的重点是内部控制(2)内部控制历来是制度基础。内部控制历来是制度基础。(3)内部控制是管理工作基础,是持续健康发展内部控制是管理工作基础,是持续健康发展的保证。企业经营战略实现的需要的保证。企业经营战略实现的需要,得控则强、失得控则强、失控则弱、无控则乱。控则弱、无控则乱。(4)中国加入中国加入WTO的要求的要求(5)人类的文明史就是内部控制的发展史。人类的文明史就是内部控制的发展史。11/24/20226张继德企业内部控制培训资料(1)中国目前会计改革的重点是内部控制中国目前
4、会计改革的重点是内部控制 2001年年12月月WTO 问题问题 5年转型期年转型期 2005年年12月月25日财政部会计司司长刘玉廷日财政部会计司司长刘玉廷博士的话博士的话,会计改革三个重点:内部控制、企业会计准则会计改革三个重点:内部控制、企业会计准则、会计、会计人才人才 企业失败、破产、内控事件、报销案例说明企业失败、破产、内控事件、报销案例说明主要原因主要原因11/24/20227张继德企业内部控制培训资料 纵览世界企业的发展史,一些企业以失败、纵览世界企业的发展史,一些企业以失败、破产而告终,请看如下案例:破产而告终,请看如下案例:(1)1995年年2月,英国巴林银行由于交易月,英国巴
5、林银行由于交易员的个人员的个人行为在股指期货投资中损失行为在股指期货投资中损失13.3亿美元;亿美元;(2)1997年日本八百半公司破产;年日本八百半公司破产;(3)1998年香港百富勤投资集团破产;年香港百富勤投资集团破产;(4)2001年年12月,美国安然公司申请破产月,美国安然公司申请破产保护,后保护,后被披露上市公司财务报告虚假丑闻;被披露上市公司财务报告虚假丑闻;11/24/20228张继德企业内部控制培训资料 (5)2002年年5月,世界通讯公司因财务丑闻事月,世界通讯公司因财务丑闻事件破产,涉及件破产,涉及300多亿美元;多亿美元;(6)2004年,德隆系资金链断裂,被接管;年,
6、德隆系资金链断裂,被接管;(7)2004年年10月,中航油新加坡公司从事月,中航油新加坡公司从事石油期权交易,亏损石油期权交易,亏损5 54亿美元;亿美元;(8)2004年年12月,长虹集团发布首次预月,长虹集团发布首次预亏财务报告,主要原因是美国亏财务报告,主要原因是美国AFEX六年累计欠六年累计欠款款467亿美元,预计无法收回,导致巨额损失;亿美元,预计无法收回,导致巨额损失;11/24/20229张继德企业内部控制培训资料 (9)2004年年12月,伊利集团高管郑俊怀等月,伊利集团高管郑俊怀等5人因挪人因挪用巨额公款谋取私利被捕,造成股价大跌;用巨额公款谋取私利被捕,造成股价大跌;(10
7、)2005年年1月,大鹏证券挪用客户保证金,被破月,大鹏证券挪用客户保证金,被破产清算;产清算;(11)2005年年10月,中储铜事件爆出,中国的期货铜月,中储铜事件爆出,中国的期货铜交易巨额亏损达数亿美元;交易巨额亏损达数亿美元;(12)2007年年4月,农业银行邯郸分行管理员月,农业银行邯郸分行管理员13天偷天偷盗盗5 100万巨款,银监会介入调查;万巨款,银监会介入调查;(13)2008年,美国著名投行贝尔斯登倒闭;年,美国著名投行贝尔斯登倒闭;11/24/202210张继德企业内部控制培训资料 (14)2008年年9月,美国著名投行雷曼兄弟月,美国著名投行雷曼兄弟银行破产;银行破产;(
8、15)2008年,中信泰富因外汇衍生年,中信泰富因外汇衍生金融工具而亏损金融工具而亏损20亿美元;亿美元;(16)2008年年2月,中国海运月,中国海运(集团集团)总公司韩国总公司韩国釜山分釜山分公司公司4000万美元运费收入遭该公司财务负责人万美元运费收入遭该公司财务负责人兼审计兼审计负责人截留转移,并携款潜逃;负责人截留转移,并携款潜逃;(17)云内动力)云内动力000903涉嫌内幕交易涉嫌内幕交易 (18)*ST合臣合臣 600490 虚抬股价利在减持虚抬股价利在减持 11/24/202211张继德企业内部控制培训资料 (19)现代投资)现代投资000900决策程序失灵,信息决策程序失灵
9、,信息披露流于形式披露流于形式 (20)深鸿基)深鸿基 000040 虚假代持虚假代持 (21)西昌电力)西昌电力600505 11/24/202212张继德企业内部控制培训资料 (22)2008年,香港合俊集团因金融危年,香港合俊集团因金融危机倒闭机倒闭;当;当然,还有:银广夏造假、达尔然,还有:银广夏造假、达尔曼资金黑洞、托曼资金黑洞、托普神普神话,话,11/24/202213张继德企业内部控制培训资料一些企业出现内控事件一些企业出现内控事件【案例案例1 1】大德公司是国内最大的公共交通运输集团企业,资产大德公司是国内最大的公共交通运输集团企业,资产规模百亿元,下属二级子公司规模百亿元,下
10、属二级子公司140家,涉及公交运输、出租、汽家,涉及公交运输、出租、汽车制造和修理、房地产、广告、旅游、餐饮等各种行业集团总部车制造和修理、房地产、广告、旅游、餐饮等各种行业集团总部主要经营城市内公共交通,对下属的运营分公司安排详尽的工主要经营城市内公共交通,对下属的运营分公司安排详尽的工作计划,统一拨款,并在每季度进行工作反馈和考评。集团下属作计划,统一拨款,并在每季度进行工作反馈和考评。集团下属的出租公司为国家划拨的全资子公司;集团企业总部对出租公司的出租公司为国家划拨的全资子公司;集团企业总部对出租公司仅按年度下达生产计划并于年终汇总统计,出租公司的主要经营仅按年度下达生产计划并于年终汇
11、总统计,出租公司的主要经营权都在子公司自身。出租公司下面亦有超过权都在子公司自身。出租公司下面亦有超过10家的子公司,投资家的子公司,投资业务范围也非常分散;随着经营收入的提高,出租公司的管理等业务范围也非常分散;随着经营收入的提高,出租公司的管理等费用增长迅速,每年实际的净资产回报率仅为费用增长迅速,每年实际的净资产回报率仅为00098%(当时(当时出租行业的平均净资产回报率大约在出租行业的平均净资产回报率大约在10%)。)。11/24/202214张继德企业内部控制培训资料【案例案例1212】WG公司是国内著名的药材经营企业,资产规模为公司是国内著名的药材经营企业,资产规模为14亿元;下属
12、全资、控股和参股企业亿元;下属全资、控股和参股企业42家,主要涉及中药材、中药家,主要涉及中药材、中药饮片和中药生产、经销和科研等业务。集团企业前身为实施行业管饮片和中药生产、经销和科研等业务。集团企业前身为实施行业管理的行政单位,集团企业成立后自身主要经营某市市场的药品批零理的行政单位,集团企业成立后自身主要经营某市市场的药品批零业务和药材的吞吐业务,集团企业主要职能部门主要围绕本事业部业务和药材的吞吐业务,集团企业主要职能部门主要围绕本事业部开展工作。随着业务发展,许多原来的省级药材公司无偿归并成为开展工作。随着业务发展,许多原来的省级药材公司无偿归并成为集团的二级公司;集团设立了投资管理
13、部对子公司进行管理。投资集团的二级公司;集团设立了投资管理部对子公司进行管理。投资管理部的主要职责是参加子公司的股东会议,并负责收回每年的股管理部的主要职责是参加子公司的股东会议,并负责收回每年的股利。下属子公司都运作相近的药材、药品批发零售业务,但业务几利。下属子公司都运作相近的药材、药品批发零售业务,但业务几乎没有什么关联,各子公司各自为战。在市场化前提下,巨大的竞乎没有什么关联,各子公司各自为战。在市场化前提下,巨大的竞争压力来自民间和中小企业,许多子公司经济效益低下,部分子公争压力来自民间和中小企业,许多子公司经济效益低下,部分子公司甚至严重亏损。司甚至严重亏损。11/24/20221
14、5张继德企业内部控制培训资料 很多企业以失败、破产而告终,不少企业发很多企业以失败、破产而告终,不少企业发生严重的内部控制事件,一些企业组建后没有达到预生严重的内部控制事件,一些企业组建后没有达到预期的协同效应。在快速发展过程中,我国企业存在很期的协同效应。在快速发展过程中,我国企业存在很多亟需解决问题。多亟需解决问题。11/24/202216张继德企业内部控制培训资料认真分析和研究,概括起来,主要问题体现在认真分析和研究,概括起来,主要问题体现在:(1)管理水平提高滞后于组建速度。)管理水平提高滞后于组建速度。(2)集团企业财务管理难度增加。)集团企业财务管理难度增加。(3)公司治理结构不完
15、善。)公司治理结构不完善。(4)企业缺乏财务风险意识。)企业缺乏财务风险意识。(5)缺乏财务风险管理的工具和手段。)缺乏财务风险管理的工具和手段。(6)企业财务风险管理缺乏系统性。)企业财务风险管理缺乏系统性。11/24/202217张继德企业内部控制培训资料报销案例报销案例11/24/202218张继德企业内部控制培训资料萨班斯法案出台的背景萨班斯法案出台的背景 2002年,年,“安然事件安然事件”、“世通丑闻世通丑闻”,美国国会出,美国国会出台了台了“萨班斯法案萨班斯法案”,即,即SOX法案法案2002年公众公司会计改革和投资者保护法案,年公众公司会计改革和投资者保护法案,法案对海外公司和
16、中小型美国公司的生效,日期为法案对海外公司和中小型美国公司的生效,日期为2006年年7月月15日。日。萨班斯法案要求和限制极其严格,如:强制要求萨班斯法案要求和限制极其严格,如:强制要求在美上市公司年度报告中应包含内部控制报告及评价,并在美上市公司年度报告中应包含内部控制报告及评价,并要求会计师事务所对公司管理层作出的评价出具鉴证报告要求会计师事务所对公司管理层作出的评价出具鉴证报告11/24/202219张继德企业内部控制培训资料 法案的核心是希望通过立法的形式,迫使企业强化法案的核心是希望通过立法的形式,迫使企业强化企业高级管理层对企业财务报告的责任制,并严格管理各企业高级管理层对企业财务
17、报告的责任制,并严格管理各种财务数据,通过对财务制度的完善强化企业的内部控制种财务数据,通过对财务制度的完善强化企业的内部控制与管理,并增加企业各种财务数据的透明度,并及时对各与管理,并增加企业各种财务数据的透明度,并及时对各种缺陷进行修复。如果企业被认定没有达到种缺陷进行修复。如果企业被认定没有达到SOX法案的法案的要求,将可能使企业受到严重处罚,包括高额罚款以及管要求,将可能使企业受到严重处罚,包括高额罚款以及管理层个人形式责任追究。理层个人形式责任追究。虽然我国规定有所不同,但企业内部控制基虽然我国规定有所不同,但企业内部控制基本规范要求公司董事会审议批准后,应公布依法应当披本规范要求公
18、司董事会审议批准后,应公布依法应当披露的内部控制自我评估报告,从这一规定无疑体现出内控露的内部控制自我评估报告,从这一规定无疑体现出内控体系的国际趋同。体系的国际趋同。11/24/202220张继德企业内部控制培训资料 根据萨奥法案的规定,美国上市公司会根据萨奥法案的规定,美国上市公司会计监管委计监管委 员会(员会(PCAOB)陆续发布了一系列的)陆续发布了一系列的有关企业内控审计的准则和规范。这些准则和规有关企业内控审计的准则和规范。这些准则和规范是针对企业外部审计师的要求,也应理解为是范是针对企业外部审计师的要求,也应理解为是对企业内部控制的要求。对企业内部控制的要求。在在PCAOB发布的
19、第发布的第2号联合审计准则中规定了号联合审计准则中规定了管理层责任管理层责任审计师责任审计师责任控制缺陷评估控制缺陷评估11/24/202221张继德企业内部控制培训资料 美国美国SOX302和和404实质要求就是建立信息披露的控实质要求就是建立信息披露的控制程序,在对外披露信息文件的形成过程中就建立起一制程序,在对外披露信息文件的形成过程中就建立起一种责任制度,表现形式为由会计信息产生和报告单位自种责任制度,表现形式为由会计信息产生和报告单位自己发表的一个己发表的一个“声明书声明书”,承诺提交的会计信息真实、完,承诺提交的会计信息真实、完整。这一流程保证了下级提供的会计报表、每个报表项整。这
20、一流程保证了下级提供的会计报表、每个报表项目所对应的会计记录以及会计记录所对应的相关经济活目所对应的会计记录以及会计记录所对应的相关经济活动都是真实可靠的、是经过层层核对的。到了总部之动都是真实可靠的、是经过层层核对的。到了总部之后,会经过一个包括后,会经过一个包括CFO在内的信息披露审核委员会审在内的信息披露审核委员会审核、讨论。只有建立了这一程序和责任体系才符合萨班核、讨论。只有建立了这一程序和责任体系才符合萨班斯法案斯法案302、404条款要求。因此,条款要求。因此,ABC集团会计信息集团会计信息系统控制的设计和实施成为遵从系统控制的设计和实施成为遵从SOX404的重中之重。的重中之重。
21、11/24/202222张继德企业内部控制培训资料SOX法案法案404条款的规定,在最终期限到来之后,企条款的规定,在最终期限到来之后,企业必须就其内部控制有效性提交管理层报告,并且接受外业必须就其内部控制有效性提交管理层报告,并且接受外部独立审计(该法案的核心是通过立法加强对财务制度和部独立审计(该法案的核心是通过立法加强对财务制度和企业内部的控制,并增加企业财务透明度和及时对各种缺企业内部的控制,并增加企业财务透明度和及时对各种缺陷进行修复。如果企业被认定未达到萨班斯法案的要求,陷进行修复。如果企业被认定未达到萨班斯法案的要求,将可能使企业受到严重处罚,包括高额罚款以及管理层个将可能使企业
22、受到严重处罚,包括高额罚款以及管理层个人形式责任追究)。人形式责任追究)。404条款是法案中最核心的一个条款。条款规定:在条款是法案中最核心的一个条款。条款规定:在美上市企业,要建立非常细化的内部控制机制,同时对重美上市企业,要建立非常细化的内部控制机制,同时对重大缺陷都要予以披露。大缺陷都要予以披露。11/24/202223张继德企业内部控制培训资料404条款涵盖企业运营的各个领域,一旦实施,必将条款涵盖企业运营的各个领域,一旦实施,必将引起整个企业控管流程的改变。据调查通用电气公司为引起整个企业控管流程的改变。据调查通用电气公司为达成达成404条款而完善内部控制系统花费就高达条款而完善内部
23、控制系统花费就高达3000万美万美元,而大型美国公司仅在第一年建立内部控制系统平均元,而大型美国公司仅在第一年建立内部控制系统平均成本就高达成本就高达430万美元,专家指出,在美国上市的中国万美元,专家指出,在美国上市的中国企业投入会更高。企业投入会更高。萨班斯法案标志着美国证券法律根本思想的转变:萨班斯法案标志着美国证券法律根本思想的转变:从披露转向实质性管制。尽管该法案出台匆忙,但它仍从披露转向实质性管制。尽管该法案出台匆忙,但它仍然经历了将近然经历了将近20次的公开听证,同时,美国国会相关人次的公开听证,同时,美国国会相关人员对该法案展开了较充分的争论,并尽可能地限制该法员对该法案展开了
24、较充分的争论,并尽可能地限制该法案对经济运行的负面影响。案对经济运行的负面影响。11/24/202224张继德企业内部控制培训资料萨班斯法案带给我国启示:萨班斯法案带给我国启示:1政府适度管制是必需的政府适度管制是必需的 历史事件表明,绝对无管制的市场容易走向极端。历史事件表明,绝对无管制的市场容易走向极端。但是,政府高度管制,同样不利于经济的发展。尽管但是,政府高度管制,同样不利于经济的发展。尽管“安安然事件然事件”等系列公司丑闻爆发,为政府介入、管制提供了等系列公司丑闻爆发,为政府介入、管制提供了绝佳的绝佳的“借口借口”,但美国国会在制定法律的辩论过程中,但美国国会在制定法律的辩论过程中,
25、仍仍然有相当多议员对政府管制持审慎态度。然有相当多议员对政府管制持审慎态度。但是,从政府监管的根本目标考虑,政府的介入并但是,从政府监管的根本目标考虑,政府的介入并加强监管对保护广大公众投资者的利益是十分有必要的。加强监管对保护广大公众投资者的利益是十分有必要的。11/24/202225张继德企业内部控制培训资料 期待萨班斯法案良好的市场执行效果期待萨班斯法案良好的市场执行效果 如果没有强有力的执行,法律就不可能起到预期的约束作用。如果没有强有力的执行,法律就不可能起到预期的约束作用。针对美国整个公司管理层针对美国整个公司管理层20世纪世纪80年代至年代至90年代所面临的高收益年代所面临的高收
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