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1、 营改增的范围、税率计会计处理 一、范围、税率(一)财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税【2012】71号)试点地区:北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(含宁波市)、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)。2012年:不寻常的“营改增”路线图2012.01.01 上海2012.09.01 北京2012.10.1 江苏 安徽2012.11.1 广东、福建2012.12.1 浙江、天津、湖北明年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。建筑业预留11%,明年至2015年陆续行业试点。五年内消灭营业税。试点选择与制造业密
2、切相关的部分行业,覆盖范围为“1+6”,即:交通运输业(包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输),部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业,以及餐饮、娱乐等服务业。营改增范围对照营业税税目:转让无形资产,销售不动产,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业(不含播映)、娱乐业、服务业。服务业税目的征收范围包括8项:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其他服务业,是指上列业务以外的服务业务23项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写
3、、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。1.研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2.信息技术服务,是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。3.文化创意服务,包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4.物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储
4、服务和装卸搬运服务。5.有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。6.鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。(二)增值税税率1.提供有形动产租赁(融资+经营)服务,税率为17%.2.提供交通运输业服务,税率为11%.3.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%.4.财政部和税务总局规定的应税服务,税率为零。(国际运输和境外研发、设计服务)5.增值税征收率为3%(三)应纳税额计算计税方法:一般计税方法和简易计税方法一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的
5、,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:应扣缴税额=接受方支付的价款(1+税率)税率例如:境外公司在试点地区为某纳税人提供咨询服务,合同价款106万元,且该境外公司没有在境内设立经营机构,也没有代理人的,应以接收方为增值税扣缴义务人,则接收方应当扣缴的税额计算如下:应扣缴增值税=106(1+6%)6%=6(万元)【提示】不区分试点纳税人是增值税一般纳税人或者小模纳税人。1.一般计税方法(购进扣税法)一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。实行购
6、进扣税法例如:试点地区某一般纳税人2012年7月取得交通运输收入111万元(含税),当月外购汽油10万元(不含税金额,取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.7万元),购入运输车辆20万元(不含税金额,取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元)。该纳税人7月应纳税额=111(1+11%)11%-1.7-3.4=5.9(万元)销项税额销项税额,是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式:销项税额=销售额税率某试点增值税一般纳税人,2012年取得一笔设计服务费收入100万元(含税)。不含税销售额=(1+6%)=.23销项税额=.236%= 56603.7
7、7进项税额进项税额,是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额。是增值税一般纳税人,才涉及进项税额的抵扣问题;产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务;是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。2.简易计税办法简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额征收率销售额为不含税销售额,征收率为3%。采取简易计税方法计算应纳税额时,不得抵扣进项税额。小规模纳税人一律采用简易计税方法计税,简易征收一经选择,36个月不允许变动。纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法
8、的,按下列公式计算销售额:销售额=含税销售额(1+征收率)如:某试点纳税人某项交通运输服务含税销售额为103元,在计算时应先扣除税额,即:不含税销售额=103(1+3%)=100增值税应纳税额=1003%=3原营业税应纳税额= 1033%=3.09(元)3.销售额允许扣除项目的三种情形试点纳税人提供应税服务,按照有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照有关营业税政策规定差额征收营业税
9、的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款,取得增值税专用发票的,不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。上述1属于一般原则,2.3属于特殊规定。【案例】春华广告公司为试点内广告业一般纳税人,为秋实有限责任公司在阳光电视台(属于试点范围外企业)发布产品广告,收取秋实公司广告费103万元,支付给阳光电视台广告发布费51.5万元。(1)“营改增”前,缴纳营业税及附加=(103-51.5
10、)5%(1+7%+3%+2%)=2.884(万元)“营改增”前,增值税实际税负率为2.8%。(2)“营改增”后,缴纳增值税及附加=(103-51.5)(1+6%)6%(1+7%+3%+2%)=3.2649(万元)。“营改增”后,增值税实际税负率为3.17%。营改增后的发票开具与接受原则开票原则:尽量把发票开给跟我签合同的人受票原则:给谁付款就管谁要发票发票流、资金流、货物流一致,否则可能是虚开。取得试点地区发票,要增票,可抵扣。如何应对小规模的认定?多办执照。营改增”的十五个会计处理分录一、会计科目设置(一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两
11、个明细 科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应 交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税 款”、“转出未交增值税”等专栏,贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记。 “减免税款”专栏,用
12、于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。 “已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。 “出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。 “转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 “销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣
13、减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记。 “出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记。 “进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。 “未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。 “待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂
14、不予在本期申报抵扣的进项税额。 “增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。 (二)小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要再设置上述专栏。 二、会计处理方法(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证,按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用
15、”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的 金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。 1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算。 【案例】2013年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发
16、票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元。 A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理: 借:主营业务成本应交税费应交增值税(进项税额)22000贷:应付账款B公司【案例】2013年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。 (1)H公司7月2日取得专用发票的会计处理: 借:在途物资54054.05 (6/1.11)应交税费应交增值税(进项税额)5945.9
17、5贷:现金60000(2)H公司7月8日发生服务中止的会计处理: 借:银行存款60000借:在途物资-54054.05应交税费应交增值税(进项税额)-5945.95 2.购进农产品一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13的扣除率计算进项税额进行会计核算。 【案例】例:2013年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付。 借:低值易耗品1305应交税费应交增值税(进项税额)195贷:现金1500(二)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务;进口货物
18、或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。 【案例】2013年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书。 相关会计处理为: 借:工程物资贷:预付账款借:应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款【案例】2013年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚 Re公司技术指导,合同总价为18万元
19、。当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。 (1)扣缴增值税税款时的会计处理: (6%)借:应交税费应交增值税(进项税额)10188.68(18万/1.06*0.06) 贷:银行存款10188.68(2)支付价款时的会计处理: 借:在建工程.32 贷:银行存款.32 2.接受铁路运输服务接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。 【案例】2013年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设
20、备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票。 (4000*7%)借:固定资产研发设备4220应交税费应交增值税(进项税额)280 贷:现金4500(三)一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记“材料 采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实 际支付的金额,贷记“应付账款”、“
21、应付票据”、“银行存款”等科目。 收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费待抵扣进项税额”。 (四)混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初,将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入“增值税留抵税额”明细科目,借记“应交税费增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。 待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,
22、贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。 (五)一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收 入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。 【案例】2013年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款 20万元,注明的增值
23、税额为2.2万元。 (1)取得运输收入的会计处理: 借:银行存款贷:主营业务收入运输应交税费应交增值税(销项税额)(2)取得物流辅助收入的会计处理: 借:银行存款贷:其他业务收入物流应交税费应交增值税(销项税额)60000【案例】2013年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证 专用发票退还给A企业,A企业返还运费。 (1)A企业9月2日取得运输收入的会计处理: (11%)借:现金60000 贷:主营业务收入运输54054.0
24、5 应交税费应交增值税(销项税额)5945.95(2)A企业9月8日发生服务中止的会计处理: 货:银行存款60000 贷:主营业务收入运输4054.05应交税费应交增值税(销项税额)5945.95【案例】2013年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租金18万元并开具发票,L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主管税务机关开具开具红字增值税专用发票通知单,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元。 (1)X企业9月份取得租金收入的会计处理: 借:银行存款贷:主营业务收入设备出租.15(
25、18万/1.17)应交税费应交增值税(销项税额)26153.85(2)X公司开具红字专用发票的会计处理: 货:银行存款20000贷:主营业务收入运输17094.02(2万/1.17)应交税费应交增值税(销项税额)2905.98一般纳税人发生试点实施办法第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。 【案例】2013年8月3日,南京K律师事务所安排2名律师参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日,该律师事务所安排3名律师参加“学雷锋”日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小
26、时。(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时) (1)8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额: (24800)(16)6362.26(元) 相关会计处理: 借:营业外支出362.26贷:应交税费应交增值税(销项税额)362.26(2)8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。 (六)一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。 1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
27、”,按应退税额借记“其他应收款应收退税款(增值税出口退税)”等科目,按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”科目。 2.收到退回的税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款应收退税款(增值税出口退税)”科目。 3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记。 (七)非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目,贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。 (八)免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记“银行存款”、“应收账款”、“
28、应收票据”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 (九)当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时,借记“应交税费应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。 【案例】M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管税务机关的税务事项通知书,告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日,M公司当月第一次领购专用发票25份,17日已全部开具,取得营业额86000元 (含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票,按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。 预缴增值税税款的计算: 86000(111)32324.32(元) 相关会计处理: 借:应交
29、税费应交增值税(已交税金)2324.32贷:银行存款2324.32(十)购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益” 科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。 一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费应交增值税(减免税款)”科目,贷
30、记“管理费用”等科目。 【案例】2013年10月,济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。 (1)首次购入增值税税控系统专用设备借:固定资产税控设备1416贷:银行存款 1416(2)发生防伪税控系统专用设备技术维护费借:管理费用370贷:银行存款370(3)抵减当月增值税应纳税额借:应交税费应交增值税(减免税款)1786贷:管理费用 370递延收益 1416(4)以后各月计提折旧时(按3年,残值10举例) 借:管理费用35.40贷:累计折旧35.40 借:递延收益35
31、.40贷:管理费用35.40(十一)简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,贷记“应交税费未交增值税”科目。 一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生试点实施办法第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费未交增值税”科目。 【案例】2013年10月25日,济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。 计算按简易计税办法计算增值税应纳税款8500010332475.73元,相应会计处理为: 借:现金85000贷:主营业务
32、收入82524.27应交税费未交增值税2475.73(十二)税款缴纳月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税” 科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自 “应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费未交增值税”科目,贷记“应交税费应交增值税(转出多交增值税)”科目。 一般纳税人的“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税。“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税。 次月缴纳本月应交未
33、交的增值税,借记“应交税费未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时,借记“银行存款”科目,贷记“应交税费未交增值税”科目。 (十三)小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按规定收取的增值税额,贷记“应交税费应交增值税”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 (十四)小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记 “固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费应交增值税”科目,贷记“递延收益”科目。按 期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。 小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目。 (十五)小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记“应交税费应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录。
限制150内