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1、2017会计初级职称初级会计实务,第一章 资产 第二节 应收及预付款项,第二节 应收及预付款项一、应收票据二、应收账款,三、预付账款四、其他应收款五、应收款项减值,录目,第二节 应收及预付款项,一、应收票据,(一)应收票据的概述,应收票据:企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月,第二节 应收及预付款项,注意:,1.商业汇票根据承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票,2.商业汇票根据付款方式的不同分为定日付款、出票后定期付款和见票后定期付款,3.企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。,第二节 应收及预付款项,商业
2、承兑汇票的结算流程,银行承兑汇票结算流程和商业承兑汇票基本相同不同之处至于承兑人是付款单位银行。,第二节 应收及预付款项(二)应收票据的账务处理,借,应收票据,贷,收到的商业汇票,兑现的商业汇票或转让的商业汇票,第二节 应收及预付款项,1.取得应收票据时:,企业销货而收取的商业汇票,借:应收票据,贷:主营业务收入,应交税费应交增值税(销项税额),企业因抵债而收到的商业汇票,借:应收票据贷:应收帐款,第二节 应收及预付款项,2.到期收回时借:银行存款贷:应收票据,3. 应收票据贴现,借:银行存款,财务费用(贴利息)贷:应收票据,第二节 应收及预付款项,5.应收票据转让,借:原材料(库存商品),应
3、交税费应交增值税(进项税额)贷:应收票据,应收账款的入账价值,第二节 应收及预付款项二、应收账款1.应收账款的内容(考点:入账价值的确定)企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。合同或协议价款(不公允的除外),增值税销项税额代购货单位垫付的包装费、运杂费等,第二节 应收及预付款项2.应收账款的账务处理,127,借:应收账款贷:主营业务收入,100,应交税费应交增值税(销项税额) 17,银行存款(代垫款项),10,第二节 应收及预付款项2.应收账款的账务处理收到款项时,借:银行存款贷:应收账款,127127,注意:企业应当设置“应收账款”科目,不单独设置“预收账
4、款”科目的企业,“预收账款”的款项通过“应收账款”贷方反映。,第二节 应收及预付款项,特殊情况:,(1)商业折扣(商品促销),销售商品时已经发生,按扣除商业折扣后的净额确认营业外收入。即折,扣后的金额确 认,应收账款,假设:商品价格为100万元,商品折扣打8折,则应收账款为80万。,第二节 应收及预付款项,特殊情况:,(2)现金折扣(尽早收款)(总价法和净额法),入账时不考虑现金折扣,按总价确认主营业务收入,实际发生现金折,扣时计入财务费用(总价法),借:应收账款,贷:主营业务收入(总价),借:银行存款,财务费用(现金折扣)贷:应收账款,第二节 应收及预付款项,假设商品价格为100万元,商品折
5、扣打8折,则应收账款为80万。给出现金折扣2/10.1/20.N/30,(3)20天以后付款,没有折扣,(1)10天以内付款,2%折扣,折扣金额为80X2%=1.6,(2)10天以后20天以内付款,1%折扣,折扣金额为80X1%=0.8,第二节 应收及预付款项,提示:,商业折扣影响应收账款的入账价值,现金折扣不影响应收账款的入账价值,实际发生现金折扣时作为财务费用,,计入当期损益。,第二节 应收及预付款项,三、预付账款,(一)预付账款的定义,预付账款是指企业按合同规定预付的款项,预付款项情况不多的企业,可以不设置预付账款科目,而将预付的款项通过应付账款科目的借方反映。,第二节 应收及预付款项,
6、(二)预付账款的账务处理(按实际预付的金额入账)(1)企业根据购货合同的规定向供货单位预付款项时,借:预付账款贷:银行存款,(2)企业收到所购物资时,借:原材料等,应交税费应交增值税(进项税额)贷: 预付账款,第二节 应收及预付款项,(3)当预付账款小于采购货物所需支付的款项时,借:预付账款贷:银行存款,(4)当预付账款大于采购货物所需支付的款项,收回多余款项时,借:银行存款贷:预付账款,第二节 应收及预付款项,四、其他应收款,(一)其他应收款的内容,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。,其他应收款,第二节 应收及预付款项1. 应收的各种赔款、罚款2
7、. 应收出租包装物租金;,3. 应向职工收取的各种垫付款项;4. 存出保证金,如租入包装物支付的押金;5. 其他各种应收、暂付的款项,第二节 应收及预付款项,(二)其他应收款的财务处理,发生时:,借:其他应收款,贷:银行存款/原材料等,还款、扣款:,借:银行存款/应付职工薪酬,贷:其他应收款,第二节 应收及预付款项,五、应收款项减值(掌握),坏账损失:实际发生坏账准备:尚未发生,(一)应收款项减值损失的确认,企业应当在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查,有客观证据证明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。,我国会计准
8、则规定采用备抵法核算,第二节 应收及预付款项注意:企业预计未来现金流量现值时,应当在合理预计未来现金流量 同时,合理选用折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确认相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。,采用一定方法按期估计坏账准备,计入当期费用,同时建立坏账准备,待实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。,备抵法,第二节 应收及预付款项(二)坏账准备的账务处理1.企业应当设置“坏账准备”科目(资产备抵科目),坏账准备,借,贷,登记实际发生的坏账准备损失金额和冲减的坏账准备金额,登记当期计提的坏账准备金额和转销后又收回的坏账准备金额反映企业已计提但尚未转
9、销的坏账准备,第二节 应收及预付款项,注意:,应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备,(1)计提、补提借:资产减值损失,贷:坏账准备,(2)冲销多计提的坏账准备,借:坏账准备,贷:资产减值损失,第二节 应收及预付款项,(3)实际发生坏账时,借:坏账准备贷:应收账款,(4)已确认的坏账又重新收回时,借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷 :应收账款,第二节 应收及预付款项,2.当期应计提的坏账准备金额的确定,当期应计提的坏账准备=,期末应收款项应的期末余额X估计比例-坏账准备调整前账户余额(借方余额为负号),第二节 应收及预付款项单选题2012年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元,经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年应计提的坏账准备金额为( )万元。(2013),C,A -1,B 1,5,D 11,第二节 应收及预付款项单选题2012年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元,经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年应计提的坏账准备金额为( )万元。(2013),C,A -1,B 1,5,D 11,A,答案,期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1,
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