《初级实务》 第十章01.pptx
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1、2017会计初级职称初级会计实务,第十章 事业单位会计基础(1),第十章 事业单位会计基础本章是初级会计实务中一般重要的一章,2013年教材按照新的规定进行了重写。考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型。讲解内容涉及到事业单位的资产、负债、净资产、收入和支出的核算以及会计报表的编制。近4年题型题量分析表,不定项选择题,年份2015年,单项选择 多项选择题 题3分,判断题1分,合计4分,2014年2013年2012年,3分3分1分,2分2分2分,1分1分1分,6分6分4分,第十章 事业单位会计基础,第一节,事业单位会计概述,一、非企业会计体系概述,会计体系,企业会计非企业会计,企业会计准则小企业会
2、计准则财政总预算会计行政单位会计事业单位会计民间非营利组织会计,基金会计行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位,对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计主要以收付实现制为基础。,第十章 事业单位会计基础,二、事业单位会计的特点,事业单位会计主要有以下几个特点:,1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。,2.会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。,3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。4.事业单位的各项财产物资应当按
3、照取得或购建时的实际成本进行计量,除国家另有规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。,第十章 事业单位会计基础,(2015年)事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量,除国家另有规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。(),判断题,第十章 事业单位会计基础,三、事业单位会计科目,熟悉以下事业单位会计科目:,1.资产类,零余额账户用款额度、财政应返还额度财政直接支付、财政应返,还额度财政授权支付、存货、长期投资、待处置资产损溢2.负债类,短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款,3.净资产类,事业基金、 非流动资产基金长期投资(固定资产、在建工程、无形资产)、专用基金、
4、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配,第十章 事业单位会计基础,4.收入类财政补助收入事业收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入其他收入,5.支出类事业支出-财政补助支出上缴上级支出对附属单位补助支出经营支出其他支出,第十章 事业单位会计基础,(2011年)下列各项中,不属于事业单位净资产项目的是( )。,单选题,ABCD答案解析,事业结余固定基金专用基金应缴预算款D应缴预算款属于负债类项目。,第十章 事业单位会计基础,第二节 资产和负债,一、资产,事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、,长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。(一)货
5、币资金,事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额,度等。,1.库存现金,事业单位的库存现金是存放在本单位的现金,主要用于单位的日常,零星开支。,每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行处理。,第十章 事业单位会计基础,(1)如发现现金溢余:,借:库存现金,贷:其他应付款(应支付给有关单位或他人),其他收入 (无法查明原因),(2)如发现现金短缺:,借:其他应收款 (应由责任人赔偿),其他支出(无法查明原因)贷:库存现金,第十章 事业单位会计基础,213年1月10日,某事业单位开出现金支票从银行提取现金10 000元。,借:库存现金贷:银行存款,10 00010 000
6、,计算题,计算题,213年1月25日,某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。经查,原因不明,经批准作其他收入处理。,借:库存现金贷:其他收入,200200,第十章 事业单位会计基础,(2014年)下列各项中,事业单位经批准对现金短缺的处理正确的是( )。,单选题,借:事业收入贷:库存现金借:经营支出贷:库存现金借:其他支出贷:库存现金借:事业支出贷:库存现金,ABCD,第十章 事业单位会计基础,答案解析,C事业单位如发现现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”科目;属于无法查明原因的部分,报经批准后,借记“其他支出”科目,贷记“库存现金”科目。,第十
7、章 事业单位会计基础2.银行存款事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。,213年2月5日,某事业单位收到支票为100 000元的无条件捐赠,并于当日终了将款项存入银行。,借:银行存款贷:其他收入,100 000100 000,计算题,计算题,213年2月15日,某事业单位购买了一批自用物资,以银行存款实际支付购买价款46 800元,当日验收入库。,借:存货贷:银行存款,46 80046 800,第十章 事业单位会计基础,3.零余额账户用款额度,国库集中支付制度及程序。国库集中收付,是指以国库单一账户体系为
8、基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。,实行国库集中支付的事业单位,财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付方式下:,事业单位在需要使用财政性资金时,按照批复的部门预算和资金使用计划,向财政国库支付执行机构提出支付申请。,第十章 事业单位会计基础,财政授权支付方式下:,事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划,向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额,财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位,并通知中国人民银行国库部门事业。单位在月度
9、用款额度内,自行开具支付令。,【提示】年度终了,事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关财务处理,所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。,第十章 事业单位会计基础,213年2月8日,某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”,金额为150000元。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:,借:零余额账户用款额度贷:财政补助收入,150 000150 000,计算题,计算题,213年3月4日,某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10 000元。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:,借:事业支出贷:零余额账户用款额度,10 00
10、010 000,第十章 事业单位会计基础(二)短期投资事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的,持有时间不超过1年(含1年)的投资,主要是国债投资。,(1)短期投资在取得,时,应当按照其实际成本(包括购买价款以及,税金、手续费等相关税费),借记“短期投资”科目,贷记“银行存款”等科目。(2)短期投资持有期间收到利息时,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他收入”科目。(3)出售短期投资或到期收回短期国债本息,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照出售或收回短期国债的成本,贷记“短期投资”科目,按其差额,贷记或借记“其他收入”科目。,第十章 事业单位会计基础,213年1月1日
11、,某事业单位购买3个月到期国债,购买金额为100 000元,票面年利率为3%,一次还本付息。3个月后国债到期,该单位收回本息100 750元。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:(1)购买国债时:,借:短期投资贷:银行存款,100 000100 000,(2)到期收回国债本息时:,借:银行存款贷:短期投资其他收入,100 750100 000750,计算题,第十章 事业单位会计基础(三)应收及预付款项1.财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位,年度终了应收财政下年度返还的资金额度,即反映结转下年使用的用款额度。,财政应返还额度,财政直接支付,财政授权支付(1)在财政直
12、接支付方式下年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额:借:财政应返还额度财政直接支付贷:财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时:借:事业支出贷:财政应返还额度财政直接支付,第十章 事业单位会计基础,(2)在财政授权支付方式下,年度终了,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,,借:财政应返还额度财政授权支付,贷:零余额账户用款额度,下年初恢复额度时,借:零余额账户用款额度,贷:财政应返还额度财政授权支付,事业单位本年度财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度下达数的,借:财政应返还额度-财政授权支付,贷
13、:财政补助收入,下年度首付财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度,借:零余额账户用款额度,贷:财政应返还额度-财政授权支付,第十章 事业单位会计基础,213年12月31日,某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。214年初,财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。214年1月15日,该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品(属于上年预算指标数),支付给供应商50 000元价款。该事业单位应编制如下会计分录:(1)213年底补记指标:,借:财政应返还额度财政直接支付贷:财政补助收入,100 000100 000,(2)214年初使用上年预算指
14、标购买办公用品:,借:存货贷:财政应返还额度财政直接支付,50 00050 000,计算题,第十章 事业单位会计基础,2.应收票据,(1)事业单位取得应收票据时:借:应收票据,贷:经营收入/应缴税费等,(2)应收票据收回、贴现、背书转让或转为应收账款时:借:银行存款/应收账款等,贷:应收票据,第十章 事业单位会计基础,3.应收账款,事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有,偿服务等而应收取的款项。,(1)事业单位发生应收账款时:借:应收账款,贷:经营收入/应缴税费等,(2)收到款项时:借:银行存款贷:应收账款,(3)逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款(预付
15、账款和其他应收款),按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。,第十章 事业单位会计基础,转入待处置资产时,按照待核销的应收账款金额,借:待处置资产损溢,贷:应收账款,报经批准予以核销时借:其他支出,贷:待处置资产损溢,已核销应收账款在以后期间收回的,按照实际收回的金额借:银行存款等,贷:其他收入,总结,使用“待处置资产损溢”账户的情况有:核销应收账款、预付账款和其他应收款对外捐赠、无偿调出存货,盘亏存货,处置长期股权投资、固定资产、无形资产,第十章 事业单位会计基础4.预付账款事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。,5.其他应收款,事业
16、单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、,应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,第十章 事业单位会计基础,(四)存货,1.存货在发出时,应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。开展业务活动等领用、发出存货借:事业支出/经营支出等,贷:存货,对外捐赠、无偿调出存货,转入待处置资产时借:待处置资产损溢,贷:存货,实际捐出、调出存货时借:其他支出,贷:待处置资产损溢,第十章 事业单位会计基础,2.事业单位的存货应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。, 盘
17、盈的存货借:存货,贷:其他收入, 盘亏或者毁损、报废的存货,转入待处置资产时借:待处置资产损溢,贷:存货, 报经批准予以处置时借:其他支出,贷:待处置资产损溢,第十章 事业单位会计基础,213年3月5日,某事业单位购入自用物资一批,取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20 000元,增值税税额为3 400元,款项尚未支付,当日收到物资,经验收合格后入库。3月10日,该单位以银行存款支付了价款23 400元。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:(1)213年3月5日购入物资:,借:存货贷:应付账款,23 40023 400,(2)213年3月10日支付价款:,借:应付账款贷:银行存款,2
18、3 40023 400,计算题,第十章 事业单位会计基础,213年6月3日,某事业单位领用自用甲材料100件用于本单位的专业业务活动,按照先进先出法确定的甲材料单价为117元。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:,借:事业支出贷:存货,11 70011 700,计算题,第十章 事业单位会计基础,计算题,213年6月30日,某事业单位对其自用材料进行盘点,盘盈乙材料5件,同类材料每件单价为234元,盘亏丙材料30件,每件单价为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:(1)乙材料盘盈:,借:存货贷:其他收入,1 1701 170,(2)丙材料盘亏,转入
19、待处置资产时:,借:待处置资产损溢贷:存货报经批准予以处置时:借:其他支出贷:待处置资产损溢,3 5103 5103 5103 510,第十章 事业单位会计基础(五)长期投资1.长期投资的取得(双分录)(1)以货币资金取得的长期投资,按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本,长期投资增加时,应当相应增加非流动资产基金:借:长期投资贷:银行存款等同时借:事业基金贷:非流动资产基金长期投资(2)以非现金资产取得的长期投资,按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时,应当相应增加非流动资产基金。,2.长期投资持有期间的收益,事业单位长期投资在
20、持有期间应采用成本,法核算。事业单位收到利润或者利息时,按照实际收到的金额:借:银行存款等贷:其他收入投资收益,第十章 事业单位会计基础,3.长期投资的处置(双分录),(1)事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时,按照实际收到的金额:借:银行存款,其他收入投资收益(差额)贷:长期投资,其他收入投资收益(差额),同时,按照收回长期投资对应的非流动资产基金,借:非流动资产基金长期投资,贷:事业基金,(2)事业单位转让或核销长期股权投资时:借:待处置资产损溢,贷:长期投资,实际转让或报经批准予以核销时,应相应减少非流动资产基金,,借:非流动资产基金长期投资,贷:待处置资产损溢,第十章 事业单位会计
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