9第九章销售与收款循环审计.pptx
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1、 贺雪荣 广广 东东 白白 云云 学学 院院财经学院 贺雪荣制造业资金循环制造业资金循环退退出出货币货币资金资金投资者投资者投入投入借入借入储备储备资金资金采购采购生产生产资金资金生产生产成品资金成品资金完工入库完工入库货币货币资金资金进行新的周转过程进行新的周转过程销售销售筹资活动筹资活动投资者、债权人投资者、债权人(资本市场)(资本市场)偿还债务、分红、偿还债务、分红、企业减资企业减资吸收投资、发吸收投资、发行债券、借款行债券、借款现金现金(企业)(企业)材料材料产品产品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程经营活动经营活动被投资企业被投资企业(资本市场)(资本市场)购入股票、购
2、入股票、债券债券分红、转让分红、转让股票或债券股票或债券投资活动投资活动交易循环审计u销售与收款循环审计销售与收款循环审计(第第9 9章章)u购货与付款循环审计购货与付款循环审计(第第1010章章)u生产与费用循环审计生产与费用循环审计(第第11 11章章)u筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计(第第1212章章)u货币资金审计货币资金审计(第第1313章章)第第913章总体要求:章总体要求:1、理解各业务循环的特性、理解各业务循环的特性主要业务活动;主要业务活动;主要凭证、记录。主要凭证、记录。2、理解内部控制、控制测试及实质性测试、理解内部控制、控制测试及实质性测试3、掌握各业务循环中、掌
3、握各业务循环中主要帐户的重要主要帐户的重要实质性测试程实质性测试程序:序:(1)实现主要审计目标的测试程序。)实现主要审计目标的测试程序。(2)CPA执行的特色程序:执行的特色程序:监盘、函证、截止性测监盘、函证、截止性测试、分析性复核。试、分析性复核。东方电子造假案东方电子造假案 一、公司简介一、公司简介东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司,是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告公司,是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告公司,是
4、中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告公司,是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字,的数字,的数字,的数字,1997199719971997年年年年1 1 1 1月上市以来,在股本大幅扩张的同时,月上市以来,在股本大幅扩张的同时,月上市以来,在股本大幅扩张的同时,月上市以来,在股本大幅扩张的同时,每股收益一直保持在每股收益一直保持在每股收益一直保持在每股收益一直保持在0.50.50.50.5元以上,每年利润率保持元以上,每年利润率保持元以上,每年利润率保持元以上,每年利润率保持50%50%50%50%以上以上以上以上的增长速度,的增长速度,的增长速度,的增长速度,2000200
5、020002000年主营业务利润率奇迹般定格在年主营业务利润率奇迹般定格在年主营业务利润率奇迹般定格在年主营业务利润率奇迹般定格在43%43%43%43%左左左左右。主营业务收入也成倍上涨:右。主营业务收入也成倍上涨:右。主营业务收入也成倍上涨:右。主营业务收入也成倍上涨:1996199619961996年为年为年为年为1.371.371.371.37亿元,亿元,亿元,亿元,1997199719971997年即上升到年即上升到年即上升到年即上升到2.362.362.362.36亿元,亿元,亿元,亿元,1998199819981998年为年为年为年为4.54.54.54.5亿元,亿元,亿元,亿元
6、,1999199919991999年为年为年为年为8.558.558.558.55亿元,亿元,亿元,亿元,2000200020002000年上升至年上升至年上升至年上升至13.7513.7513.7513.75亿元。东方电子亿元。东方电子亿元。东方电子亿元。东方电子1998-20001998-20001998-20001998-2000年三年三年三年三年的主营业务收入就将近年的主营业务收入就将近年的主营业务收入就将近年的主营业务收入就将近27272727亿元,而整个农网电力系统自亿元,而整个农网电力系统自亿元,而整个农网电力系统自亿元,而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才动化改造市场的份额
7、才动化改造市场的份额才动化改造市场的份额才50505050亿元。亿元。亿元。亿元。东方电子曾任董事长:隋元柏东方电子曾任董事长:隋元柏二、东方电子的神话二、东方电子的神话 东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最早实施内部员工持股的企业,东方电子的内部最早实施内部员工持股的企业,东方电子的内部员工股在员工股在19991999年年底成功上市流通。经过此前此年年底成功上市流通。经过此前此后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说,几乎在一员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说,几乎在一夜之间,东方
8、电子造就了几千个百万富翁,几百夜之间,东方电子造就了几千个百万富翁,几百个千万富翁甚至亿万富翁,东方电子以最快的速个千万富翁甚至亿万富翁,东方电子以最快的速度,成全了中国最大一批暴发户!度,成全了中国最大一批暴发户!二、东方电子的神话二、东方电子的神话 20002000年年1111月,某月,某“著名著名”股评家撰文推荐:股评家撰文推荐:“东方电子是在新经济时代造就的股市新贵,东方电子是在新经济时代造就的股市新贵,想一想这个由想一想这个由5050名博士和名博士和500500名硕士及名硕士及10001000名名大学生组成的梦幻科技团队,人们就不能不大学生组成的梦幻科技团队,人们就不能不惊讶知识的力
9、量。东方电子成为中国股市新惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市新龙头,代表着知识已经取代资本成为创造价龙头,代表着知识已经取代资本成为创造价值的源泉值的源泉”三、造假三部曲三、造假三部曲 第一部,私刻客户公章,伪造销售合同,虚第一部,私刻客户公章,伪造销售合同,虚开销售发票,借以掩盖资金的真实来源。据查实,开销售发票,借以掩盖资金的真实来源。据查实,东方电子上市东方电子上市5 5年来共私刻公章年来共私刻公章4040多枚,伪造合多枚,伪造合同同12421242份,虚开发票份,虚开发票20792079张。张。第二部,利用注册的空壳公司第二部,利用注册的空壳公司“烟台震东高烟台震东高新技术发展公司新
10、技术发展公司”变现,再打通银行进行中转、变现,再打通银行进行中转、拆分,将资金转为东方电子主营收入,并和银行拆分,将资金转为东方电子主营收入,并和银行一起伪造进账单、对账单。一起伪造进账单、对账单。第三部,通过吃、请、送等手段,摆平乾聚第三部,通过吃、请、送等手段,摆平乾聚会计师事务所。会计师事务所。四、惩处四、惩处 20032003年年1 1月月1717日,烟台中级人民法院认定三人日,烟台中级人民法院认定三人有罪,分别判处:有罪,分别判处:1.1.原董事长、总经理隋元柏,有期徒刑二年并原董事长、总经理隋元柏,有期徒刑二年并处罚金人民币处罚金人民币5 5万元;万元;2.2.原董事、副总、董事会
11、秘书高峰,法学硕士,原董事、副总、董事会秘书高峰,法学硕士,有期徒刑一年并处罚金人民币有期徒刑一年并处罚金人民币2.52.5万元万元 3.3.原财务总监、总会计师方跃,管理学博士,原财务总监、总会计师方跃,管理学博士,有期徒刑一年缓刑一年,并处罚金人民币有期徒刑一年缓刑一年,并处罚金人民币5 5万元。万元。思考:思考:1.讨论分析东方电子为什么要虚构收入?讨论分析东方电子为什么要虚构收入?2.讨论分析东方电子虚构收入的手断与其他收入造讨论分析东方电子虚构收入的手断与其他收入造假手段的不同及其隐蔽性?假手段的不同及其隐蔽性?3.有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入,有人认为东方电子把出售初
12、始股票收益转为收入,既有现金流入,又有销售发票、销售合同等,可既有现金流入,又有销售发票、销售合同等,可谓账证期权,账钱相符,利用检查原始凭证等常谓账证期权,账钱相符,利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出,如何查证?并以此讨论风规审计程序很难查出,如何查证?并以此讨论风险审计的特征。险审计的特征。第9章销售与收款循环审计教学计划教学计划本章教学需要本章教学需要6 6个学时。个学时。教学大纲教学大纲(一)分项审计与业务循环审计(一)分项审计与业务循环审计1 1、业务循环审计、业务循环审计2 2、分项审计与业务循环审计的关系、分项审计与业务循环审计的关系第9章销售与收款循环审计(二)销售与收款循
13、环概述(二)销售与收款循环概述1 1、主要凭证和会计记录、主要凭证和会计记录2 2、销售与收款循环中的主要业务活动、销售与收款循环中的主要业务活动(三)销售与收款循环的内部控制及其测试(三)销售与收款循环的内部控制及其测试1 1、销售与收款循环的内部控制、销售与收款循环的内部控制2 2、销售与收款循环的符合性测试、销售与收款循环的符合性测试第9章销售与收款循环审计(四)主营业务收入审计(四)主营业务收入审计1 1、主营业务收入审计目标、主营业务收入审计目标2 2、主营业务收入实质性测试程序、主营业务收入实质性测试程序(五)应收账款与坏账准备审计(五)应收账款与坏账准备审计1 1、应收账款的审计
14、目标、应收账款的审计目标2 2、应收账款的实质性测试程序、应收账款的实质性测试程序第9章销售与收款循环审计(六)其他相关账户审计(六)其他相关账户审计1 1、应收票据审计、应收票据审计2 2、预收账款审计、预收账款审计3 3、应交税金审计、应交税金审计4 4、其他应交款审计、其他应交款审计5 5、主营业务税金及附加审计、主营业务税金及附加审计6 6、其他业务利润审计、其他业务利润审计7 7、营业费用审计、营业费用审计第9章销售与收款循环审计教学目的教学目的本章是审计实务的重要组成部分。通过对本章学本章是审计实务的重要组成部分。通过对本章学习,要理解销售与收款循环审计的基本理论和程序,习,要理解
15、销售与收款循环审计的基本理论和程序,熟练掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备和其熟练掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户的审计方法和技能。他相关账户的审计方法和技能。第9章销售与收款循环审计教学要求教学要求熟记有关销售与收款循环的内容和所涉及的账户;熟记有关销售与收款循环的内容和所涉及的账户;掌握销售与收款循环符合性测试和实质性测试的程序;掌握销售与收款循环符合性测试和实质性测试的程序;掌握各种审计方法的运用;了解主营业务收入、应收掌握各种审计方法的运用;了解主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户在审计过程中的相同账款与坏账准备和其他相关账户在审计过程中的相同点和不同点;
16、能运用所学的基本理论、方法和技能解点和不同点;能运用所学的基本理论、方法和技能解决销售与收款循环实际审计中的各种问题。决销售与收款循环实际审计中的各种问题。第第9章章销售与收款循环审计销售与收款循环审计9 9.1.1分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计业务循环审计业务循环审计分项审计与业务循环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系 内容内容循环所涉及的主要凭证和会计记录循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动本循环中的主要业务活动9 9.2.2销售与收款循环概述销售与收款循环概述顾客订单顾客订单顾客订单顾客订单接受订单接受订单接受订单接受订单销售单销售单销售单销售单装运货物
17、装运货物装运货物装运货物赊销信用赊销信用赊销信用赊销信用 批准批准批准批准出库单出库单出库单出库单发运凭证发运凭证发运凭证发运凭证仓库发货仓库发货仓库发货仓库发货向顾客开具账单向顾客开具账单向顾客开具账单向顾客开具账单销售发票销售发票销售发票销售发票记录销售记录销售记录销售记录销售凭证账簿凭证账簿凭证账簿凭证账簿收款收款收款收款一、主要业务活动(注意各交易与认定的关系)一、主要业务活动(注意各交易与认定的关系)1、接受顾客订单、接受顾客订单顾客订单只有在符合管理当局的授权标准时,才能被接受。接顾客订单只有在符合管理当局的授权标准时,才能被接受。接受顾客订单后通常应编制一式多联的销售单。受顾客订
18、单后通常应编制一式多联的销售单。销售单的编制为销售销售单的编制为销售业务是否真实存在提供了重要依据业务是否真实存在提供了重要依据。存在或发生存在或发生2、批准赊销信用、批准赊销信用由由信用部门信用部门接到销售单后,根据管理当局的赊销政策和授权决接到销售单后,根据管理当局的赊销政策和授权决定定是否批准赊销是否批准赊销。9-29-2销售与收款循环概述销售与收款循环概述订货单订货单销售单(签字)销售单(签字)销售单销售单对新客户,在对其信用进行充分调查的基础上,决定是否批准对新客户,在对其信用进行充分调查的基础上,决定是否批准赊销;赊销;对老客户,根据其信用额的使用情况来确定。对老客户,根据其信用额
19、的使用情况来确定。对同意赊销的客户,信用部门在销售单上签字。对同意赊销的客户,信用部门在销售单上签字。估价或分摊估价或分摊3、按销售单供货、按销售单供货4、按销售单装运货物、按销售单装运货物5、向顾客开具帐单包括编制和向客户寄送预先连续编、向顾客开具帐单包括编制和向客户寄送预先连续编号的销售发票。号的销售发票。发运凭证发运凭证这项功能所针对的主要问题是:这项功能所针对的主要问题是:是否对所有装运的货物都开了帐单?是否对所有装运的货物都开了帐单?(完整性)(完整性)是否只对实际装运才开帐单,有无重复开单或虚构交易情况发是否只对实际装运才开帐单,有无重复开单或虚构交易情况发生?生?(存在或发生)(
20、存在或发生)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开单?是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开单?(估价或分摊)(估价或分摊)销售发票销售发票商品价目表商品价目表6、记录销售(存在或发生、完整性、估价或分摊)、记录销售(存在或发生、完整性、估价或分摊)应收账款明细账应收账款明细账营业收入明细账营业收入明细账汇款通知书汇款通知书现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账7、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录现金、银行存款收入现金盘点表现金盘点表转账凭证转账凭证顾客月末对账单顾客月末对账单收款凭证收款凭证8、办理和记录销售退回、销货折扣与折让、办理和记录销售退回、销货折扣与折让9
21、、注销坏帐、注销坏帐10、提取坏帐准备、提取坏帐准备折扣与折让明细账折扣与折让明细账坏账审批表坏账审批表货项通知单货项通知单销售退销售退回或折回或折让让二、主要凭证记录二、主要凭证记录顾客订货单顾客订货单销售单销售单发运凭证发运凭证销售发票销售发票商品价目表商品价目表贷项通知单贷项通知单应收帐款明细帐应收帐款明细帐主营业务收入明细帐主营业务收入明细帐折扣与折让明细帐折扣与折让明细帐汇款通知书汇款通知书现金日记帐和银行存款日记帐现金日记帐和银行存款日记帐坏帐审批表坏帐审批表顾客月末对帐单顾客月末对帐单收款凭证收款凭证转帐凭证转帐凭证销售与收款循环的主要特性销售与收款循环的主要特性三、销售与收款循
22、环中涉及的主要财务报表账户三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户资产负债表资产负债表损益表损益表l应收账款应收账款l坏账准备坏账准备l应收票据应收票据l预收账款预收账款l应交税费应交税费l营业收入营业收入l营业成本营业成本l营业税金及附加营业税金及附加l销售费用销售费用l其他业务收入其他业务收入l其他业务支出其他业务支出9-39-3销售与收款循环的内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制及其测试一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制职责分离控制职责分离控制授权审批控制授权审批控制会计记录控制会计记录控制定期核对控制定期核对控制寄收对账单控制寄收对账单控制内部核查程序控制内
23、部核查程序控制 财政部于财政部于20022002年年1212月月2323日发布的日发布的内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款(试行)销售与收款(试行)中规定,中规定,单位应当将办理销售、单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;单位在发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;单位在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有员至少应有2 2人以上,并与订立合同的人员相分离;编制人以上,并与订立合同的人
24、员相分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;销售人员应当避免接触销货现款;单位应收票据的取得和销售人员应当避免接触销货现款;单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对单位提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分都是对单位提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求,以确保办理销售与收款业务的不相容岗位离的基本要求,以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。相互分离、制约和监督。(一)适当的职责分离(一)适当的职责分
25、离适当的职责分离有助于防止各种适当的职责分离有助于防止各种有意或有意或无意的错误。无意的错误。职责分离是否恰当的控制测试,一般只职责分离是否恰当的控制测试,一般只限于由限于由CPA观察有关人员的活动,以及与观察有关人员的活动,以及与这些人员进行讨论。这些人员进行讨论。(一)适当的职责分离(一)适当的职责分离(一)职责分离一)职责分离-观察、讨论观察、讨论 1 1销售谈判(销售谈判(2 2人)与签订合同人)与签订合同 2 2组织销售(开具销售单与销售发票)组织销售(开具销售单与销售发票)职责分离职责分离 3.3.销售与收款(销售人员应避免接触现款)销售与收款(销售人员应避免接触现款)收入与应收账
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